企業(yè)在全面預(yù)算管理實踐中的問題與改進

蘇怡

摘 要：本文對國內(nèi)外全面預(yù)算管理的理論研究與應(yīng)用進行歸納總結(jié)，通過對企業(yè)在全面預(yù)算管理過程存在的主要問題進行剖析，進而提出加強預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略的緊密聯(lián)系、全面預(yù)算管理重在全面、強化預(yù)算與業(yè)務(wù)相結(jié)合、推進全面預(yù)算管理的信息化等改進措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)戰(zhàn)略；全面；業(yè)務(wù)結(jié)合；信息化

隨著我國社會的發(fā)展，市場經(jīng)濟日益完善，作為市場經(jīng)濟主體的現(xiàn)代企業(yè)，越來越重視預(yù)算管理。全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，其作用也日益突出。但是如何才能正理解和掌握全面預(yù)算管理的真諦，并在企業(yè)管理中運用自如真正發(fā)揮作用，這也是當(dāng)下許多企業(yè)所面臨的問題。

一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

預(yù)算的概念最早產(chǎn)生在西方，早在1215年大英帝國頒布的《大憲法》中就出現(xiàn)了預(yù)算這一詞。因此西方國家對于預(yù)算的理論研究和預(yù)算管理的實際運用比較早，也取得了許多研究成果。

（一）國外學(xué)者的理論研究及企業(yè)應(yīng)用

關(guān)于預(yù)算定義，美國著名的管理學(xué)家羅蘭認為，預(yù)算管理是由目標(biāo)的設(shè)定，事前激發(fā)管理者表達成預(yù)算的意愿，而與實際比較作為評價的方法。格倫·韋爾則認為，預(yù)算是一種計劃，他將未來一定時間段內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營活動涵蓋起來，是企業(yè)管理者為企業(yè)所設(shè)定的戰(zhàn)略目標(biāo)的具體體現(xiàn)。而查爾斯·霍恩格里則直接將預(yù)算解釋為是企業(yè)具體行動計劃的數(shù)字表達。國外學(xué)者與企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中對預(yù)算管理的理論和應(yīng)用又進一步地豐富和升華。德國的李漢恩先后出版了《工業(yè)成本計算》和《企業(yè)經(jīng)濟計劃——商業(yè)預(yù)算》，將成本預(yù)算管理理論向前推進了一大步，同時也推動了德國企業(yè)運用和發(fā)展企業(yè)預(yù)算管理。著名的管理學(xué)教授戴維·奧利認為全面預(yù)算是能較好地將組織中幾乎全部的關(guān)鍵性問題融合在一個體系中并實施管理控制的方法之一。到上世紀30年代，各種預(yù)算管理的新理論新方法如雨后春芛，零基預(yù)算、彈性預(yù)算、作業(yè)預(yù)算、以及盈虧平衡點分析法、將平衡計分卡應(yīng)用于預(yù)算管理等，為預(yù)算管理的發(fā)展做出了貢獻。

（二）國內(nèi)學(xué)者的理論研究及企業(yè)應(yīng)用

預(yù)算管理屬于泊來品，在全面接受前蘇聯(lián)的計劃經(jīng)濟模式下，企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營都納入國家的統(tǒng)一計劃，企業(yè)沒有自己的預(yù)算，更談不上預(yù)算管理。隨著我們國家進行改革開放，大量西方管理會計理論涌入國內(nèi)。全面預(yù)算管理雖然起步較晚，但是對西方理論的學(xué)習(xí)吸收和借鑒開展得如火如荼。在企業(yè)快速發(fā)展、大型企業(yè)集團及跨國公司的不斷涌現(xiàn)的情況下，企業(yè)也越來越注重對預(yù)算管理的應(yīng)用，也進一步推動了國內(nèi)預(yù)算管理理論研究的深入與運用，并形成了一批理論成果。國內(nèi)學(xué)者劉志嘉認為，大型集團企業(yè)要想有效地進行資源優(yōu)化和資源配置唯有通過全面預(yù)算管理這一工具才能實現(xiàn)，也只有通過全面預(yù)算管理才能有效的促進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。趙華宇則通過將企業(yè)集團戰(zhàn)略目標(biāo)分解與全面預(yù)算管理相結(jié)合，同時運用平衡積分卡實質(zhì)，建立符合企業(yè)實際情況的全面預(yù)算管理體系。雖然在企業(yè)管理中預(yù)算管理日漸普及，但是實務(wù)界對全面預(yù)算管理的認知及運用方面仍有待提高。

二、企業(yè)全面預(yù)算管實踐存在的問題

全面預(yù)算管理作為一種很好的管理工具被許多現(xiàn)代企業(yè)所采用。但縱觀當(dāng)前企業(yè)在全面預(yù)算管理方面的成效，大部分企業(yè)都沒有取得良好的成效，應(yīng)用程度和效果參差不齊。究其原因，筆者認為主要原因如下：

（一）全面預(yù)算不全面，沒有與業(yè)務(wù)相融合

一提到預(yù)算，許多人認為這是財務(wù)的事。的確，預(yù)算是將企業(yè)的未來的經(jīng)營活動用數(shù)據(jù)來進行規(guī)劃。但因此就片面地將全面預(yù)算理解成財務(wù)預(yù)算，這是個很大的誤區(qū)。全面預(yù)算不僅包括財務(wù)預(yù)算，還包括業(yè)務(wù)預(yù)算，采購預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、投資預(yù)算、薪酬預(yù)算、研發(fā)預(yù)算等等。大部分企業(yè)的預(yù)算只停留在成本費用預(yù)算的基礎(chǔ)上，在預(yù)算執(zhí)行過程中也僅控制費用預(yù)算。更多時候是預(yù)算是一套數(shù)據(jù)，業(yè)務(wù)部門的目標(biāo)任務(wù)又是另一套數(shù)據(jù)。其中最大的原因是沒有理解全面預(yù)算的理念，沒有與業(yè)務(wù)相融合。真正的全面預(yù)算是全員參與，主要由業(yè)務(wù)部門編制，財務(wù)進行綜合平衡。沒有業(yè)務(wù)部門的參與，預(yù)算也就沒有支撐依據(jù)，所謂的預(yù)算也就是數(shù)據(jù)的簡單羅列。

（二）全面預(yù)算管理未能體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃

企業(yè)戰(zhàn)略關(guān)系到企業(yè)的生死存亡和長遠發(fā)展，全面預(yù)算管理應(yīng)該圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)來的開展。如果企業(yè)的全面預(yù)算沒有與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合，那么就有可能導(dǎo)致企業(yè)的全面預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略各行其道，甚至南轅北轍。在全面預(yù)算的實施過程中，有些企業(yè)雖然將企業(yè)發(fā)展規(guī)劃進行簡單拆分，并將其植入到企業(yè)的全面預(yù)算管理目標(biāo)中，但沒有實現(xiàn)各預(yù)算目標(biāo)的有機銜接，易造成企業(yè)發(fā)展過程不連續(xù)。如果企業(yè)只注重短期利益，而忽視長期戰(zhàn)略規(guī)劃，則有可能喪失后續(xù)發(fā)展的機遇，導(dǎo)致得不償失，給企業(yè)的長遠發(fā)展帶來風(fēng)險。

（三）全面預(yù)算管理信息化手段落后

現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)非常重視信息化工作，OA辦公系統(tǒng)，企業(yè)ERP等等工具將企業(yè)的各項業(yè)務(wù)工作納入信息化，以不斷提升企業(yè)的辦工效率和協(xié)作效率。但是從目前大部分企業(yè)來看，全面預(yù)算管理的信息化手段仍然相當(dāng)落后。其中不乏一些企業(yè)還在應(yīng)用傳統(tǒng)的電子表格作為預(yù)算管理的工具，手工進行編制、執(zhí)行和控制。預(yù)算管理信息沒有形成一個有機的系統(tǒng)，存在信息各自分散，信息傳遞方式落后，傳遞周期長等缺點。全面預(yù)算管理在信息技術(shù)發(fā)達的今天，如果不能提升信息化手段，將無法滿足企業(yè)管理需要，也不能達成預(yù)算管理的目標(biāo)和實施效果。

三、推進企業(yè)全面預(yù)算管理的改進措施

針對目前企業(yè)在全面預(yù)算管理實踐中碰到的困惑，筆者從以下方面作了些探討，希望能為企業(yè)的全面預(yù)算管理建設(shè)提供些參考。

（一）全面預(yù)算全員參與，強化業(yè)務(wù)與預(yù)算的融合

全面預(yù)算包含企業(yè)經(jīng)營過程中的各項經(jīng)濟活動，因此，全面預(yù)算不能片面地被當(dāng)作財務(wù)預(yù)算，應(yīng)該是企業(yè)員工的全面參與。要將企業(yè)預(yù)算目標(biāo)延伸分解到每一個員工，貫徹“誰發(fā)花錢，誰編制預(yù)算”的預(yù)算管理理念。徹底擺脫“預(yù)算是財務(wù)部門的事，由財務(wù)部門來編”的舊觀念。全面預(yù)算作為一種有效的管理工具，有其專業(yè)性。所以，一方面要加強員工預(yù)算管理思想的宣貫，將預(yù)算管理的理念深入到每一個員工的頭腦中；另一方面要加強骨干員工和中高層管理人員對預(yù)算編制方法、預(yù)算管理知識等方面的培養(yǎng)，使他們能運用這些方法開展工作。尤其要注重加強業(yè)務(wù)與預(yù)算的融合。企業(yè)是自主經(jīng)營、自負盈虧的市場主體，是圍繞經(jīng)濟業(yè)務(wù)來開展。而全面預(yù)算是對企業(yè)整個未來經(jīng)濟業(yè)務(wù)預(yù)期的數(shù)據(jù)表現(xiàn)，所以全面預(yù)算背后的故事就是經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動。只有強化業(yè)務(wù)與預(yù)算的高度融合，全面預(yù)算才能貼近企業(yè)真實經(jīng)營情況，也才是切實可行的。

（二）全面預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合，強化預(yù)算的考核

全面預(yù)算管理作為企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行落地和優(yōu)化資源配置的重要抓手，只有以戰(zhàn)略引領(lǐng)為基礎(chǔ)的預(yù)算才能有效地發(fā)揮為經(jīng)營管理服務(wù)，達成發(fā)展目標(biāo)的作用。全面預(yù)算在戰(zhàn)略目標(biāo)的引領(lǐng)下，預(yù)算管理目標(biāo)更加具有針對性和目的性，可以更好的促進公司經(jīng)營管理的提升，滿足公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。而企業(yè)戰(zhàn)略也必須通過全面預(yù)算這一重要管理工具，通過將戰(zhàn)略目標(biāo)細化以確定企業(yè)的預(yù)算管理目標(biāo)，由此才能將戰(zhàn)略更好地執(zhí)行落地。所以，全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略必須相互緊密結(jié)合，相輔相成。全面預(yù)算管理的考核是整個管理過程至關(guān)重要的一環(huán)。沒有考核，整個全面預(yù)算管理是不完整的。通過考核，不僅可以強化預(yù)算的執(zhí)行，達成預(yù)算管理目標(biāo)，并由此逐步實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）推進全面預(yù)算管理信息化

當(dāng)前信息技術(shù)發(fā)展日新月異，企業(yè)信息化日益普及，大部分企業(yè)對于預(yù)算管理信息化雖然已有起步，但程度還不深。全面預(yù)算管理涉及到整個企業(yè)經(jīng)營各方面，很多企業(yè)已經(jīng)實施ERP等管理軟件，如果全面預(yù)算管理不能實施相應(yīng)的信息化與之相匹配，那么全面預(yù)算不但不能進行及時高效的編制，也不能實時地檢驗全面預(yù)算的執(zhí)行情況，更無法進行對標(biāo)考核。盡管當(dāng)前關(guān)于全面預(yù)算管理的軟件還不是很完善，但是信息化是必由之路。所以，必須運用信息化手段，不斷提升全面預(yù)算的編制、執(zhí)行與考核，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理對企業(yè)經(jīng)營管理作用。

綜上所述，全面預(yù)算管理對于企業(yè)提升經(jīng)營管理能力，達成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)等都具有非常重要的意義，但是在實際運用過程中還存在一些問題，需要通過不斷的探索與創(chuàng)新，使全面預(yù)算管理加完善和有效。

參考文獻：

[1]趙鳳英，彭曉濤.戰(zhàn)略導(dǎo)向下企業(yè)全面預(yù)算管理改進[J].財會通訊.2015（26）.

[2]馬英.關(guān)于加強企業(yè)全面預(yù)算管理的思考[J].經(jīng)濟師，2014（3）.

[3]李嵐嵐.全面預(yù)算管理在國有企業(yè)的應(yīng)用研究[D].西南財經(jīng)大學(xué)，2013.