新時(shí)期股權(quán)投資賬務(wù)處理實(shí)務(wù)

岳建波

摘 要：股權(quán)投資實(shí)際上就是企業(yè)通過投出內(nèi)部資產(chǎn)來獲得被投資企業(yè)的股權(quán)，而且這部分投資是不會(huì)隨意被出售的，股權(quán)投資的最終目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，控制被投資企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在新時(shí)期，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)于企業(yè)股權(quán)投資賬務(wù)處理實(shí)務(wù)有較大影響，使企業(yè)股權(quán)投資賬務(wù)處理實(shí)務(wù)發(fā)生了較大變化。

關(guān)鍵詞：新時(shí)期 股權(quán)投資 賬務(wù)處理實(shí)務(wù)

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）07（c）-118-02

企業(yè)在開展股權(quán)投資后，企業(yè)就會(huì)成為被投資企業(yè)的管理者之一，可以參與被投資企業(yè)的管理和投資決策，投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系類型比較多，企業(yè)需要結(jié)合實(shí)際情況開展股權(quán)投資賬務(wù)處理實(shí)務(wù)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的利用率，推動(dòng)企業(yè)的快速發(fā)展。

1 投資企業(yè)和被投資企業(yè)的關(guān)系分析

1.1 控制

控制實(shí)際上就是投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)的經(jīng)營管理和決策權(quán)限，并從被投資企業(yè)中獲取一定的收益。通常情況下，企業(yè)的決策需要企業(yè)內(nèi)部50%以上股東比進(jìn)行表決通過。所以，企業(yè)擁有被投資企業(yè)50%的表決權(quán)，特別是對(duì)被投資企業(yè)進(jìn)行控制和監(jiān)管。即便投資企業(yè)不擁有被投資企業(yè)50%的表決權(quán)，投資企業(yè)也可以通過以下方式來獲取表決權(quán)：一是章程，二是協(xié)議，三是法律，四是任免被投資企業(yè)的董事會(huì)成員。投資公司也被稱為母公司，被投資公司被稱為子公司。

1.2 共同控制

共同控制實(shí)際上就是多個(gè)投資企業(yè)需要簽訂合同，約定多個(gè)投資企業(yè)可以共同控制被投資企業(yè)。通常情況下，多個(gè)控制企業(yè)擁有相同的表決權(quán)，被投資企業(yè)的經(jīng)營和投資決策需要多個(gè)投資企業(yè)同時(shí)通過才能實(shí)行，被投資企業(yè)也可以稱之為合營企業(yè)。

1.3 重大影響

重大影響實(shí)際上就是投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)管理和經(jīng)營有較大影響，但是不能完全控制被投資企業(yè)，投資企業(yè)可以和被投資企業(yè)共同商討經(jīng)營決策，最終確定經(jīng)營方案。通常情況下，投資企業(yè)會(huì)在被投資企業(yè)設(shè)置董事，參與到被投資企業(yè)的經(jīng)營管理中，此時(shí)的被投資企業(yè)被稱之為聯(lián)營企業(yè)。

1.4 無重大影響

重大影響實(shí)際上就是投資企業(yè)不擁有控制被投資企業(yè)的權(quán)利，投資企業(yè)不會(huì)對(duì)被投資企業(yè)產(chǎn)生較大影響。

2 新時(shí)期股權(quán)投資的取得和核算

新時(shí)期企業(yè)股權(quán)投資可以分為以下幾類：一是企業(yè)合并所獲得的，二是非企業(yè)合并所獲得的。其中，企業(yè)合并所獲得的股權(quán)又分為：一是同一控制下的企業(yè)合并，二是不同一控制下的企業(yè)合并。不同方式的股權(quán)投資，會(huì)計(jì)處理方法自然也會(huì)有所不同。同一控制下的企業(yè)合并實(shí)際上就是參與合并的多個(gè)企業(yè)對(duì)同一企業(yè)進(jìn)行控制，而且這種控制屬于長期的、永久的。比如，A公司是B和C公司的母公司，A公司持有C公司55%的股份，并在后期把這55%的股份轉(zhuǎn)讓給B公司，這樣B公司就擁有55%C公司的股權(quán)，但是無論是B公司還是C公司最終都會(huì)受到A公司的控制。合并日實(shí)際上就是合并企業(yè)開始控制被合并企業(yè)的日期。同一控制下的企業(yè)實(shí)際上就是合同企業(yè)的行為不能過于隨意，企業(yè)的合并行為實(shí)際上是一種交易行為，而且合并企業(yè)和被合并企業(yè)的資產(chǎn)需要進(jìn)行重新組合，合并企業(yè)需要對(duì)被合并企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。合并企業(yè)會(huì)通過以下形式來獲得被投資企業(yè)的股權(quán)：一是支付貨幣資金，二是轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，三是承擔(dān)債務(wù)。合并企業(yè)在合并的過程中會(huì)產(chǎn)生以下費(fèi)用：一是審計(jì)費(fèi)用，二是評(píng)估費(fèi)用，三是法律服務(wù)費(fèi)用，以上費(fèi)用都會(huì)被記入到當(dāng)期損益中。

非同一控制下企業(yè)合并實(shí)際上就是參與合并的企業(yè)在合并之前和合并之后都不會(huì)受到同一個(gè)企業(yè)的控制，非同一控制下的企業(yè)合并屬于企業(yè)自愿的行為，這與同一控制下企業(yè)合并有所不同，屬于比較公平的交易行為，可以采用公允價(jià)值計(jì)量方法。

成本法已經(jīng)成為新時(shí)期企業(yè)股權(quán)投資的關(guān)鍵方法，成本法的適用范圍也在不斷擴(kuò)大。成本法可以用于投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)進(jìn)行控制的股權(quán)投資核算中，也正是因?yàn)橥顿Y企業(yè)能夠控制被投資企業(yè)，被投資企業(yè)需要為投資企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)表，企業(yè)股權(quán)投資可以采用成本計(jì)價(jià)方法，這樣就避免財(cái)務(wù)人員在編寫財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)出現(xiàn)重復(fù)賬目的問題。投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)采用成本法的過程中，財(cái)務(wù)人員需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的損益進(jìn)行核算和調(diào)整。如果投資企業(yè)不會(huì)對(duì)被投資企業(yè)產(chǎn)生重大影響，投資企業(yè)也可以應(yīng)用成本法核算被投資企業(yè)的股權(quán)投資。由于投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的影響比較小，投資企業(yè)的投資所產(chǎn)生的費(fèi)用可以按照成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，這樣就不會(huì)反映出被投資企業(yè)權(quán)益份額的變動(dòng)情況。在成本核算法下，投資企業(yè)需要按照成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，而且如果沒有特殊情況不會(huì)隨意變更，如果出現(xiàn)追加投資才能對(duì)股權(quán)投資核算進(jìn)行調(diào)整。投資企業(yè)在向被投資企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利的時(shí)候財(cái)務(wù)人員應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表中記錄為投資收益，財(cái)務(wù)報(bào)表中借記處可以填寫應(yīng)收股利，貸記處可以填寫投資收益。如果投資企業(yè)所收到的股利實(shí)際上就是應(yīng)該收入的股利，那財(cái)務(wù)人員就應(yīng)該記錄為應(yīng)收股利。如果被投資企業(yè)所收到的股利屬于股票股利，那企業(yè)就必須適當(dāng)?shù)恼{(diào)整持股數(shù)量，降低持股的成本，而且不會(huì)計(jì)入賬務(wù)。

3 新時(shí)期股權(quán)投資賬務(wù)處理權(quán)益核算法

股權(quán)投資權(quán)益核算法實(shí)際上就是企業(yè)股權(quán)投資的賬面價(jià)值不是一成不變的，需要隨著被投資企業(yè)權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)，這樣就可以比較直接的反映出被投資企業(yè)所占的股權(quán)份額。如果投資企業(yè)的股權(quán)投資會(huì)對(duì)被投資企業(yè)產(chǎn)生較大影響，企業(yè)就需要采用權(quán)益核算法，但是財(cái)務(wù)人員不需要編制財(cái)務(wù)報(bào)表，如果被投資企業(yè)在股權(quán)中所占的比重比較大，財(cái)務(wù)人員就必須對(duì)財(cái)務(wù)賬面進(jìn)行調(diào)整，這樣才能真實(shí)的反映出企業(yè)的投資情況。在財(cái)務(wù)報(bào)表中，股權(quán)投資中的余額可以記入到企業(yè)投資成本中，財(cái)務(wù)報(bào)表中的投資成本可以反映出企業(yè)公允價(jià)值的份額。企業(yè)損益調(diào)整會(huì)隨著企業(yè)收益的變動(dòng)而變動(dòng)，企業(yè)所占有的份額也在不斷調(diào)整。

企業(yè)在應(yīng)用權(quán)益核算法進(jìn)行股權(quán)核算的過程中，要想真實(shí)的反映出被投資企業(yè)在股權(quán)中所占的份額，企業(yè)就需要把投資成本納入到公允價(jià)值中，并對(duì)企業(yè)的持股比例進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)公允價(jià)值實(shí)際上就是被投資企業(yè)的公允價(jià)值去除企業(yè)負(fù)債所剩的余額。如果企業(yè)的股權(quán)投資成本超過投資時(shí)公允價(jià)值的差額，股權(quán)投資的性質(zhì)就和企業(yè)商譽(yù)是一樣的，企業(yè)不需要調(diào)整投資成本，財(cái)務(wù)人員也不需要對(duì)投資成本進(jìn)行攤銷。如果企業(yè)的股權(quán)投資成本小于投資時(shí)公允價(jià)值的差額，企業(yè)公允價(jià)值差額就需要納入到企業(yè)當(dāng)期損益中，并調(diào)整企業(yè)的投資成本，在財(cái)務(wù)報(bào)表中借記處可以填寫投資成本，貸記處可以填寫營業(yè)外收入。

投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的投資可以按照凈利潤確定為投資收益，如果企業(yè)需要追加投資，財(cái)務(wù)報(bào)表借記處就需要填寫損益調(diào)整，貸記處需要填寫投資收益。在投資權(quán)益核算法下，投資企業(yè)已經(jīng)對(duì)企業(yè)投資成本作出了調(diào)整，這就要求被投資企業(yè)需要對(duì)內(nèi)部凈資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整后再確定，不可以完全按照被投資企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行核算，這樣無法保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。新時(shí)期股權(quán)投資賬務(wù)處理對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)性和綜合素質(zhì)提出了更高的要求，企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)的重要性，加大財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)方面的資金投入，豐富財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)形式，完善人員培訓(xùn)體系，豐富財(cái)務(wù)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須增強(qiáng)責(zé)任心，明確自身的責(zé)任，提高自身的工作熱情和積極性，把全部精力投入到本職工作中。如果被投資企業(yè)無法準(zhǔn)確的確定投資時(shí)企業(yè)的公允價(jià)值，企業(yè)就需要把公允價(jià)值和財(cái)務(wù)報(bào)表賬面價(jià)值進(jìn)行比對(duì)，當(dāng)然二者之間的差額對(duì)于企業(yè)股權(quán)投資的影響并不大，企業(yè)也可以通過計(jì)算賬面凈利潤和持股比例來確定企業(yè)內(nèi)部投資收益。但是，財(cái)務(wù)人員需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中注明這一情況，對(duì)這一情況進(jìn)行解釋說明。如果投資企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)之間存在內(nèi)部交易，無論是正常的交易還是逆流交易，如果沒有給企業(yè)帶來內(nèi)部利潤，沒有實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)，財(cái)務(wù)人員就需要在確認(rèn)收益時(shí)對(duì)這部分交易利潤進(jìn)行調(diào)整。在運(yùn)營的過程中，如果被投資企業(yè)出現(xiàn)虧損的狀況，投資企業(yè)也需要承擔(dān)相應(yīng)的虧損，財(cái)務(wù)報(bào)表借記處就應(yīng)該填寫投資收益，貸記處應(yīng)該填寫損益調(diào)整。被投資企業(yè)的虧損可以納入辨認(rèn)資產(chǎn)中，并對(duì)企業(yè)的公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。也正是因?yàn)橥顿Y企業(yè)需要承擔(dān)被投資企業(yè)的虧損，投資企業(yè)就需要在賬面價(jià)值上對(duì)長期損益作減記處理。投資企業(yè)在承擔(dān)被投資企業(yè)虧損時(shí)需要按照以下步驟進(jìn)行：一是減少股權(quán)投資的賬面價(jià)值，二是對(duì)股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行清零處理，三是當(dāng)股權(quán)投資的賬面為零時(shí)，投資企業(yè)和被投資企業(yè)都需要按照合約承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，投資企業(yè)需要把這部分虧損記入到預(yù)計(jì)負(fù)債中。如果投資企業(yè)按照以上步驟來承擔(dān)被投資企業(yè)虧損，但是依舊未確認(rèn)股權(quán)投資損失，投資企業(yè)必須在財(cái)務(wù)報(bào)表上記錄說明。在新時(shí)期，無論是投資企業(yè)還是被投資企業(yè)都必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，認(rèn)識(shí)到開展財(cái)務(wù)管理的重要性，降低企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)的快速發(fā)展。

4 結(jié)語

在新時(shí)期下，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)于企業(yè)股權(quán)投資賬務(wù)處理的影響比較大，企業(yè)賬務(wù)處理必須在原有的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，賬目內(nèi)容都需要作出改變。無論是投資企業(yè)還是被投資企業(yè)都需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)性提出了新的挑戰(zhàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須不斷學(xué)習(xí)，補(bǔ)充新知識(shí)和新技能，提高自身接受新事物的能力，提高自身的實(shí)踐能力，進(jìn)而提高自身的專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)?？傊谛聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)只有結(jié)合實(shí)際情況開展賬務(wù)處理工作，才能保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，提高財(cái)務(wù)信息的利用率，為企業(yè)管理人員作出決策提供關(guān)鍵依據(jù)，降低企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。對(duì)于股權(quán)投資賬務(wù)處理中一些特殊情況，財(cái)務(wù)人員必須在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行解釋說明，作好備注，這樣才能避免出現(xiàn)賬目混亂的問題，為企業(yè)后續(xù)賬務(wù)處理工作的開展奠定基礎(chǔ)。

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