當(dāng)前教育內(nèi)部審計環(huán)境存在的主要問題及優(yōu)化對策

吳傳平

[摘 要] 審計環(huán)境，通常是指審計工作受到各種內(nèi)外因素影響的綜合。在內(nèi)部審計環(huán)境的理論研究中，主要根據(jù)內(nèi)部審計實踐的需要。近年來，許多學(xué)者注意到這一點，并進行了有益的探索。文章主要從內(nèi)部審計的內(nèi)部環(huán)境進行分析，針對其中存在問題，提出優(yōu)化對策。

[關(guān)鍵詞] 教育；內(nèi)部審計；審計環(huán)境

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 11. 012

[中圖分類號] F239.45 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）11- 0024- 03

1 引 言

教育內(nèi)部審計環(huán)境，是教育體系內(nèi)部審計在一定時空狀態(tài)下，面對所有主要客觀因素的收集。它包括教育內(nèi)部審計的生存和發(fā)展的有利因素，以及影響教育內(nèi)部審計的生存和發(fā)展的不利因素。具體來說，主要包括與教育內(nèi)部審計，相關(guān)各方內(nèi)部審計的確認和承認相關(guān)的法律法規(guī)，各部門和單位內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)制度，內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計人員設(shè)備，內(nèi)部審計系統(tǒng)建設(shè)，審計資金，審計技術(shù)手段等因素。經(jīng)過近30年的發(fā)展，我國教育內(nèi)部審計環(huán)境在不斷改進，有效保護內(nèi)部審計，促進和保護教育的健康發(fā)展，在規(guī)范各級教育部門單位內(nèi)部管理，發(fā)揮了重要作用。但是，調(diào)查研究表明，我國教育體制內(nèi)部審計環(huán)境在現(xiàn)階段還存在一些問題和缺陷。本文主要揭示了其主要問題和不足，提出了改進措施。

2 教育內(nèi)部審計

為建立健全教育制度內(nèi)部審計制度，根據(jù)《中華人民共和國教育法》、《中華人民共和國審計法》和《內(nèi)部審計方面的相關(guān)法律法規(guī)，內(nèi)部審計主要進行企業(yè)信息系統(tǒng)設(shè)計工作的內(nèi)部財務(wù)審計，進行項目審計和運行審計等幾個方面的工作。

目前，中國內(nèi)部審計重視監(jiān)管，忽視服務(wù)的現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)部審計對內(nèi)部服務(wù)的作用難以真正發(fā)揮，服務(wù)功能供不應(yīng)求，不能滿足業(yè)務(wù)戰(zhàn)略和風(fēng)險控制需要，另外，審計方法在一定程度上已過時，導(dǎo)致審計功能的擴展難以真正實現(xiàn)。

3 教育內(nèi)部審計環(huán)境存在的問題

3.1 內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)立這個問題

現(xiàn)有的國家審計法律法規(guī)并沒有規(guī)定所有企業(yè)機構(gòu)必須建立統(tǒng)一的內(nèi)部審計機構(gòu)，而是建立內(nèi)部審計機構(gòu)的內(nèi)部指導(dǎo)。從教育體制看，教育已逐漸成為一些地方經(jīng)濟發(fā)展的重頭戲，招生數(shù)量連年的增長，教育投資的快速增長，教育支出非常大，各種學(xué)校以各種形式，吸納了大量的教育基金。如何使用良好的教育基金，首先需要從教育系統(tǒng)的管理和決策入手?？陀^的內(nèi)部審計如果到位，就可以了解教育資金的整體運作，提高學(xué)校的效率。同時，由于反復(fù)收取教育費，加強紀律檢查和監(jiān)督的強度也需要從旁協(xié)助，在一定程度上誕生了內(nèi)部審計的發(fā)展。

在具體設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)方面，目前全國教育系統(tǒng)還沒有統(tǒng)一的規(guī)定，教育部門通常采取的做法是：①建立一個獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，在教育部門初步統(tǒng)計不超過50%；②與辦公室紀檢監(jiān)察部門辦公室，這種方法也有一定的比例；③在紀委或財務(wù)部門設(shè)立審計員，審計監(jiān)察部門的職能。從加強職能，提高內(nèi)部審計的效益的性質(zhì)應(yīng)該獨立設(shè)立，但這種做法遭到抵制。原因是：①政府沒有強制性規(guī)定，內(nèi)部審計是可有可無的。②單位領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部審計工作，不想內(nèi)部審計找自己麻煩；此外，人們對內(nèi)部審計的理解不到位。

3.2 人員配備問題

理論上，做內(nèi)部審計，必須有獨立的經(jīng)濟活動來監(jiān)督人，但是內(nèi)部同事，朋友的關(guān)系，友，所以內(nèi)部審計不能這樣做。審計師的專業(yè)結(jié)構(gòu)和實踐經(jīng)驗的積累使得一些特殊的審計項目本質(zhì)上沒有監(jiān)督條件。更重要的是，一些所謂的口頭監(jiān)督實際上不是審計監(jiān)督，而是審計師非常熱衷于參與，如招生。探討根深蒂固的原因，主要有以下幾方面：一方面，審計署由一些單位作為安排剩余人員的地方，審計人員的質(zhì)量差。另一方面，審計部門的主管是非專業(yè)來源的大多數(shù)，不能從專業(yè)角度給予強有力的專業(yè)指導(dǎo)，工作隨意性強。同時，審計員后續(xù)的教育培訓(xùn)體系也不能滿足教育發(fā)展的要求。

3.3 資金缺乏

現(xiàn)在公立學(xué)校教育基金投資的狀況有著很強的制度特點，在教育審計體系中，金融部門在預(yù)算安排中，審計不可能增加很多錢，使審計部門無法進行進一步的商業(yè)活動。內(nèi)部審計部門不能與社會審計部門相同，按照國家規(guī)定實行審計費制度，除財務(wù)支出外，審計部門沒有其他收入來源。

3.4 內(nèi)部審計軟環(huán)境差

學(xué)校沒有重點關(guān)注內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，組織沒有給予合理的審計職位，責(zé)任不清楚，權(quán)力不到位，審計工作獨立的熱情，信心，難以持久。

4 完善教育對策的內(nèi)部審計環(huán)境

4.1 創(chuàng)造條件，改善內(nèi)部審計系統(tǒng)的頂層設(shè)計

要適應(yīng)形勢發(fā)展，全面總結(jié)1985年開始的教育制度實施內(nèi)部審計制度的實踐，全面清理現(xiàn)行教育內(nèi)部審計的有關(guān)政策制度，補充和內(nèi)部審計工作相關(guān)的體系，內(nèi)部審計機構(gòu)及其工作職責(zé)，審計人員的條款和條件以及內(nèi)部審計和其他目標(biāo)的制定等，以部門規(guī)章和規(guī)范性文件的形式予以確立。要在不同層次完善設(shè)計，加強內(nèi)部審計系統(tǒng)設(shè)計頂層各級和單位的教育部門。各級教育部門和單位應(yīng)根據(jù)教育內(nèi)部審計工作的總體要求，結(jié)合部門和單位的具體管理職責(zé)和任務(wù)，完善內(nèi)部審計制度，建立和完善內(nèi)部審計制度和業(yè)務(wù)規(guī)則，使之符合教育內(nèi)部審計發(fā)展的規(guī)律和特點，以及部門和單位的現(xiàn)實。

4.2 領(lǐng)導(dǎo)對教育內(nèi)部審計的重視

首先，按照目前的教育管理體制，明確各級教育和單位的主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任，促進“內(nèi)需”。明確經(jīng)濟責(zé)任主要各部門領(lǐng)導(dǎo)干部和單位，完善評價指標(biāo)和評價標(biāo)準，建立健全獎懲制度，特別是實行嚴格的問責(zé)制，重大財政經(jīng)濟管理問題部門和單位，依照相關(guān)法律法規(guī)和財務(wù)紀律，追究主要領(lǐng)導(dǎo)層的全權(quán)責(zé)任，以促進部門和領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)部審計需求。

然后依法落實內(nèi)部審計工作領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。“教育體系內(nèi)部審計工作規(guī)定”明確教育行政部門和單位主要負責(zé)內(nèi)部審計工作的五個責(zé)任，這應(yīng)該采取有效措施予以落實。由于履行職責(zé)無效，對內(nèi)部審計工作造成嚴重的財務(wù)和經(jīng)濟管理問題的部門和單位，要追究主要負責(zé)人的責(zé)任 。

4.3 加強建設(shè)，提高內(nèi)部審計隊伍的質(zhì)量

定員定崗合理，工作職責(zé)明確。根據(jù)內(nèi)部審計工作的實際需要和相關(guān)政策法規(guī)設(shè)定內(nèi)部審計職位，明確崗位職責(zé)，確定人員編制。在此基礎(chǔ)上，采取有效措施增加人員，沒有全職內(nèi)部審計人員的工作人員有效解決內(nèi)部審計人員缺勤或不到位，并使內(nèi)部審計人員分工明確，明確責(zé)任。

要加強日常業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計業(yè)務(wù)能力。根據(jù)情況的變化和任務(wù)，部門和單位開展內(nèi)部審計的實際需要，采取多種形式，對內(nèi)部審計人員進行日常培訓(xùn)。如預(yù)試培訓(xùn)，特殊培訓(xùn)等內(nèi)部審計人員進行有針對性的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其在業(yè)務(wù)能力方面的實際工作。

必須實施后續(xù)教育制度，實現(xiàn)知識更新。確保每個審核人員每兩年完成80小時（其中每年不少于30小時）的后續(xù)教育和學(xué)習(xí)任務(wù)，并在時間和金錢上給予保證。主管部門應(yīng)當(dāng)安排內(nèi)部審計員后續(xù)教育的課程和學(xué)習(xí)形式，以確保后續(xù)教育的質(zhì)量。

必須完善審計團隊的管理機制，提高審計團隊的活力。根據(jù)內(nèi)部審計人員的工作職責(zé)，定期評估評估，其中工作人員的績效應(yīng)值得稱贊和獎勵，并將評估結(jié)果作為職稱評估和工作晉升之一的重要依據(jù)。同時，應(yīng)該有計劃安排內(nèi)部審計員定期輪換，使每個審計員有機會在不同的審計職位工作，或者與內(nèi)部審計師與組織內(nèi)的部門和其他組織計劃內(nèi)部審計員溝通，使內(nèi)部審計團隊充滿活力并保持活力。

4.4 深入宣傳，完善內(nèi)部審計工作環(huán)境

深入宣傳內(nèi)部審計工作的作用和作用?？梢酝ㄟ^出版材料，會議講道，網(wǎng)絡(luò)溝通等促進內(nèi)部審計，促進相關(guān)知識的內(nèi)部審計，提高內(nèi)部審計意識的水平；也可以由研討會召開，與被審計單位溝通，組織研討會等形式，研究內(nèi)部審計工作的實際案例，加深對內(nèi)部審計的重要性和功能的理解。

全面宣傳教育制度的內(nèi)部審計。首先推進“審計法”建立內(nèi)部審計制度的法律規(guī)定；其次，推動“內(nèi)部審計工作審計委員會”和“內(nèi)部審計制度教育制度”等內(nèi)部審計工作規(guī)章制度建設(shè)；最終促進“中國內(nèi)部審計標(biāo)準”等審計業(yè)務(wù)規(guī)范，以加強對內(nèi)部教育審計各個方面的了解。

教育制度內(nèi)部審計的先進模式得到廣泛宣傳。推進先進單位內(nèi)部審計，為各級教育部門和單位建立基準，以此有實例，促進國民教育內(nèi)部審計平衡發(fā)展，全面推進；通過推進內(nèi)部審計高級人員，宣傳審計師的愛心和奉獻精神，無私奉獻，鼓勵內(nèi)部審計人員努力工作，努力為教育內(nèi)部審計做出貢獻。

4.5 加強檢查和指導(dǎo)，促進教育內(nèi)部審計的科學(xué)發(fā)展

有必要繼續(xù)開展“教育制度內(nèi)部審計工作”（以下簡稱“條例”）的實施檢查。從目前的情況看，“條款”的實施還有待加強，由于許多因素，很多地方和單位沒有充分執(zhí)行“條款”的要求，內(nèi)部審計制度沒有實施，沒有機構(gòu)，沒有工作人員，沒有工作計劃現(xiàn)象仍然存在于幾個部門和單位。因此，必須定期或不定期組織實施“條款”，不斷實施“條例”，督促所有教育部門和單位執(zhí)行“條款”。

要推進年度內(nèi)部審計工作的落實。應(yīng)認真開展各部門，單位年度審計工作執(zhí)行情況的檢查工作。及時通過檢查，及時發(fā)現(xiàn)工作偏差，及時引導(dǎo)正確，促進年度內(nèi)部審計任務(wù)的完成和審計目標(biāo)的實現(xiàn)；通過檢查，完成年度審計工作和實際結(jié)果的評估，及時總結(jié)，以促進教育內(nèi)部審計的總體水平不斷提高，發(fā)揮適當(dāng)?shù)摹懊庖呦到y(tǒng)”功能。

要加強實際工作研究和學(xué)術(shù)理論研究。 通過對內(nèi)部審計實際工作的調(diào)查研究，總結(jié)經(jīng)驗，找出不足之處，明確需求，分析原因，研究對策，從教育內(nèi)部審計發(fā)展方向的實際層面，長期工作計劃， 解決發(fā)展措施的制約因素和完善內(nèi)部審計理論教育體系，從理論層面解決教育內(nèi)部審計工作的實際問題，提供系統(tǒng)的前瞻性指導(dǎo)，促進審計創(chuàng)新，關(guān)鍵是研究教育內(nèi)部審計，為實現(xiàn)教育科學(xué)發(fā)展提供支持。

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