會(huì)計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范問題探討

穆敏

[摘 要] 隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)競爭也越來越激烈，近年來創(chuàng)業(yè)門檻逐漸降低，就業(yè)競爭壓力也越來越大，社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求越來越高，同時(shí)國家對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管也越來越嚴(yán)格，會(huì)計(jì)環(huán)境也越來越復(fù)雜化，面對(duì)的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)在逐步提高，文章結(jié)合作者的工作經(jīng)驗(yàn)，就如何防范會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行探討。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)人員；職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；防范；對(duì)策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 11. 009

[中圖分類號(hào)] F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）11- 0019- 02

1 案例導(dǎo)入

會(huì)計(jì)界觸目驚心的一幕：“兩套賬”偷稅，財(cái)務(wù)總監(jiān)、會(huì)計(jì)被判刑，悲??！2010年至2016年10月，被告人譚某某在揚(yáng)州市藍(lán)天有限責(zé)任公司擔(dān)任會(huì)計(jì)期間，受該公司總經(jīng)理于某某（已判刑）和財(cái)務(wù)總監(jiān)李某某（已判刑）指使，建立真假兩套賬簿，隱藏主營業(yè)務(wù)收入，偷逃稅款。2015年1月1日至2015年12月31日期間，隱瞞主營業(yè)務(wù)收入8 945 671元（含稅），少繳納增值稅578 954.25元，2016年1月1日至2016年10月30日期間，隱瞞主營業(yè)務(wù)收入2 081 279.22元（含稅），少繳納增值稅118 707.51元，以上共計(jì)少繳增值稅697 661.76元。案發(fā)后已補(bǔ)交應(yīng)納稅款。公訴機(jī)關(guān)認(rèn)為被告人譚某某偽造記賬憑證少列主營業(yè)務(wù)收入，少繳應(yīng)納稅款，數(shù)額巨大，其行為已觸犯了《中華人民共和國刑法》第二百零一條第一款、第二十五條之規(guī)定，犯罪事實(shí)清楚、證據(jù)確實(shí)充分，應(yīng)當(dāng)以逃稅罪追究其刑事責(zé)任，請(qǐng)求在有期徒刑三年到四年之間依法判決。慘痛的教訓(xùn)告訴人們：防范風(fēng)險(xiǎn)，不踩法律紅錢，保護(hù)好自己！

2 會(huì)計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)競爭也越來越激烈。相當(dāng)一部分企業(yè)在競爭乏力的情況下，不惜通過賬務(wù)的弄虛作假，或粉飾業(yè)績，或偷逃稅金。近年來創(chuàng)業(yè)門檻逐漸降低，就業(yè)競爭壓力也越來越大，部分會(huì)計(jì)人員投企業(yè)所好，放棄節(jié)操，突破底線，只求保住一個(gè)飯碗。面對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷復(fù)雜化，國家對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管也越來越嚴(yán)格，社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求越來越高。這一切都使會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也在提高。會(huì)計(jì)作為一門專業(yè)技術(shù)，有它的規(guī)則和內(nèi)在邏輯。由于會(huì)計(jì)人員自身業(yè)務(wù)水平、職業(yè)判斷能力、知識(shí)面的局限性，很可能造成會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的錯(cuò)誤或者不當(dāng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，給會(huì)計(jì)人員帶來職業(yè)水平風(fēng)險(xiǎn)；由于會(huì)計(jì)人員自身職業(yè)道德的缺失，受利益驅(qū)動(dòng)，主動(dòng)或被動(dòng)提供虛假的會(huì)計(jì)信息，給會(huì)計(jì)人員帶來法律風(fēng)險(xiǎn)；由于企業(yè)內(nèi)部控制缺失，導(dǎo)致經(jīng)營失敗給會(huì)計(jì)人員帶來生存風(fēng)險(xiǎn)。所以會(huì)計(jì)人員必須在執(zhí)業(yè)過程中防范職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

3 會(huì)計(jì)人員防范職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策探討

筆者根據(jù)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，就防范會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行粗淺探討。

3.1 了解風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

由于會(huì)計(jì)工作的特殊性質(zhì)和方法，使得會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，不以人的主觀意志為轉(zhuǎn)移。不管是從會(huì)計(jì)人員自身，還是從會(huì)計(jì)信息使用者角度分析，既然選擇了會(huì)計(jì)職業(yè)，就要認(rèn)識(shí)到它的風(fēng)險(xiǎn)性。首先了解風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，哪些地方容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)因素，就要在執(zhí)業(yè)過程中認(rèn)真防范，了解相關(guān)的法律法規(guī)，相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)范，遵章守紀(jì)，誠信執(zhí)業(yè)，通過各種手段在合理的范圍內(nèi)規(guī)避會(huì)計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 加強(qiáng)自身職業(yè)道德修養(yǎng)，提高自律的有效性

人們都知道，遵紀(jì)守法是一切工作的底線，而會(huì)計(jì)工作的特殊性決定了會(huì)計(jì)人員自身職業(yè)道德修養(yǎng)與法律觀念同樣具有重要作用。會(huì)計(jì)人員要不斷地學(xué)習(xí)，加強(qiáng)自身職業(yè)道德修養(yǎng)，提高自律能力，也要同仇敵愾，加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)的職業(yè)道德，不做假賬，在法律規(guī)定內(nèi)合理進(jìn)行納稅籌劃，而不是偷逃稅金。樹立正確的人生觀、價(jià)值觀，愛崗敬業(yè)、廉潔自律、誠實(shí)守信、客觀公正、堅(jiān)持原則。不受利益驅(qū)使，在執(zhí)業(yè)行為中，免受主客觀因素的干擾，有效實(shí)施道德自律。同時(shí)提高業(yè)務(wù)水平，避免出現(xiàn)工作失誤和差錯(cuò)。如泄露商業(yè)機(jī)密，使公司利益受損，自己在業(yè)內(nèi)的聲譽(yù)也受到損害。說明會(huì)計(jì)人員雖然沒有觸犯法律，但違背了職業(yè)道德，同樣使自己陷入尷尬境地。

3.3 掌握會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)，使業(yè)務(wù)處理合法合規(guī)

會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的標(biāo)準(zhǔn)和指南，更是會(huì)計(jì)工作應(yīng)該遵循的規(guī)范。我國常用的會(huì)計(jì)法規(guī)主要包括：《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》等。作為一名合格的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)熟練掌握這些法規(guī)和規(guī)定，以這些文件為依據(jù)來處理日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確保賬務(wù)處理及時(shí)、準(zhǔn)確、合法、合理。熟知會(huì)計(jì)人員的權(quán)力及應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，有理、有據(jù)地拒絕違規(guī)行為。會(huì)計(jì)人員要學(xué)會(huì)說“不”。

此處舉一個(gè)案例，說明會(huì)計(jì)人員由于心慈手軟，法制觀念淡薄，而使自己深陷囹圄。如：企業(yè)銷售有些客戶不需要增值稅專票，而沒有和企業(yè)發(fā)生真實(shí)交易的單位想找你要的進(jìn)項(xiàng)，你可能就開了，最后這家單位是一家出口騙稅企業(yè)，你們也不能幸免。

3.4 掌握相關(guān)知識(shí)，拓寬業(yè)務(wù)面，增強(qiáng)職業(yè)判斷能力

會(huì)計(jì)人員除了要掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，相關(guān)會(huì)計(jì)工作法規(guī)外，還要了解經(jīng)濟(jì)法、稅法、證券法、經(jīng)濟(jì)、審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，更要掌握計(jì)算機(jī)和其他文化知識(shí)。通過不斷學(xué)習(xí)，拓寬知識(shí)面，增強(qiáng)職業(yè)判斷能力，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出準(zhǔn)確判斷，并正確計(jì)量。

會(huì)計(jì)人員面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)利用自己的職業(yè)判斷，做出正確處理。重大與非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的劃分標(biāo)準(zhǔn)：新制度規(guī)定，本期發(fā)現(xiàn)的與前期有關(guān)的重大與非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)采用不同的方法進(jìn)行處理，但重大事項(xiàng)與非重大事項(xiàng)的具體劃分標(biāo)準(zhǔn)是什么，需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行判斷。

3.5 完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)工作離不開社會(huì)大環(huán)境，更離不開企業(yè)自身的微觀環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)部控制是否健全有效，在一定程度上決定了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)程度。

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，將不相容職務(wù)分離，遵循相互制約的原則，明確部門業(yè)務(wù)范圍和責(zé)任范圍；會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置也同樣堅(jiān)持不相容職務(wù)分離，相互制約的原則，定期進(jìn)行崗位輪換，實(shí)行親屬回避制度；在實(shí)物控制方面，要定期或不定期由非保管人員參與清查。在會(huì)計(jì)人員的配備上，在注重人品的同時(shí)，還要考察綜合素質(zhì)。

此處舉一個(gè)案例，說明由于企業(yè)內(nèi)部控制的漏洞，會(huì)計(jì)人員被動(dòng)地承擔(dān)了風(fēng)險(xiǎn)。如成本核算中車間上報(bào)的數(shù)據(jù)本身錯(cuò)誤，你算的成本也不真實(shí)。

3.6 自覺接受國家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督及企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題和隱患，并對(duì)違法行為進(jìn)行嚴(yán)肅處理，加大對(duì)會(huì)計(jì)造假的懲罰力度，提計(jì)失信成本，使造假者付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收益，以此消除因利益驅(qū)使而造假的可能，間接降低會(huì)計(jì)人員的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)人員也可以用自己的力量，盡量影響企業(yè)、政府、社會(huì)，使他們更關(guān)注會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，通過實(shí)行一些制度、措施來降低會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

4 結(jié) 語

綜上所述，雖然會(huì)計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但會(huì)計(jì)人員只要做到上述幾點(diǎn)，同時(shí)做到警鐘長鳴，依法執(zhí)業(yè)，不主動(dòng)涉險(xiǎn)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)水平，就能避免出現(xiàn)工作上的失誤，增強(qiáng)自我保護(hù)意識(shí)；作為企業(yè)，要加強(qiáng)內(nèi)部控制，重視會(huì)計(jì)工作，為會(huì)計(jì)人員提供良好的工作平臺(tái)；作為社會(huì)要加強(qiáng)監(jiān)督，抑制潛在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

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