我國政府績效審計模式的優(yōu)化探究

宋春輝++王辰

摘 要：本文對現(xiàn)階段我國政府績效審計所使用的主要模式—結(jié)果導(dǎo)向的政府績效審計模式存在的問題和弊端進(jìn)行了分析和總結(jié)；提出優(yōu)化我國經(jīng)濟(jì)社會現(xiàn)狀的政府績效審計模式的合理化建議。

關(guān)鍵詞：政府績效審計；績效審計模式；風(fēng)險因素

相比較于其他國家，我國關(guān)于政府績效審計模式的研究起步較晚，研究的廣度和深度十分有限，因此研究我國政府績效審計模式是有必要的。

一、政府績效審計模式概念

政府績效審計是指國家相關(guān)審計單位受社會公眾及納稅人的委托，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，綜合運(yùn)用一系列的技術(shù)和方法，對政府部門和單位在履職過程中管理和使用資金及公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的獨立審計監(jiān)督。政府績效審計的主要目標(biāo)是：通過審計，促進(jìn)政府及其部門提高財政資金的使用效率，進(jìn)而提高公共管理水平和政府執(zhí)政能力，維護(hù)人民利益。

二、我國政府績效審計模式及優(yōu)缺點

1.我國政府績效審計模式

我國雖然目前國內(nèi)專家對于我國政府績效審計究竟應(yīng)該采取何種模式尚未得出統(tǒng)一的結(jié)論，但是縱觀我國近幾年來開展的績效審計實踐，不難發(fā)現(xiàn)結(jié)果導(dǎo)向的政府績效審計模式是當(dāng)前我國各級政府審計部門開展審計工作時所使用的主要模式。

2.結(jié)果導(dǎo)向的政府績效審計模式優(yōu)缺點

結(jié)果導(dǎo)向的政府績效審計模式主要關(guān)注被審計單位公共管理和公共項目實施的結(jié)果。在這一模式下，審計人員最先關(guān)注的不是被審計單位的工作過程，而是直接檢查被審計單位的工作結(jié)果。將被審計單位的工作實施情況進(jìn)行檢查和評價，分析其是否遵循特定的標(biāo)準(zhǔn)、是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)以及產(chǎn)生差距的原因，進(jìn)而提出審計建議。

（1）結(jié)果導(dǎo)向的政府績效審計模式的優(yōu)點。結(jié)果導(dǎo)向的政府績效審計模式從結(jié)果的角度去思考和解決問題，審計證據(jù)方便獲取，能夠直接鎖定審計目標(biāo)，具有一定的預(yù)見性，在審計過程中可以直接切入問題的核心；這種模式下的績效審計工作容易搜集證據(jù)，有利于審計目標(biāo)的實現(xiàn)；同時，結(jié)果導(dǎo)向的政府績效審計模式看中審計結(jié)果，不講人情，可以有效的提高審計效率。在目前的審計環(huán)境和條件下結(jié)果導(dǎo)向的政府績效審計模式具有較強(qiáng)的適用性。

（2）結(jié)果導(dǎo)向的政府績效審計模式的缺點。結(jié)果導(dǎo)向的政府績效審計模式是一種“秋后算賬”的審計方式，只能在事后發(fā)現(xiàn)和解決問題，缺乏必要的預(yù)見性；這種模式雖然可以對被審計單位的工作進(jìn)行合理的評價和監(jiān)督，但是并沒有有效地落實責(zé)任，缺乏追究當(dāng)事人責(zé)任和挽救資產(chǎn)損失等方面的能力；在審計實踐過程中，結(jié)果導(dǎo)向模式下得出的績效審計結(jié)論看起來都是“證據(jù)確鑿”的數(shù)據(jù)，但事實上很多信息都是“無用”的。

三、政府績效審計模式的優(yōu)化探究

1.引入風(fēng)險因素，以風(fēng)險為導(dǎo)向制定相應(yīng)的政府績效審計理論和準(zhǔn)則

我國原有的審計理論和準(zhǔn)則并未涉及績效審計的風(fēng)險因素。因此，應(yīng)加快績效審計理論研究和準(zhǔn)則制定的進(jìn)程，將風(fēng)險因素納入政府績效審計模式和審計準(zhǔn)則的主要內(nèi)容和相關(guān)理論體系之中，從而有效的指導(dǎo)政府績效審計實踐工作并促進(jìn)其發(fā)展。

2.將審計風(fēng)險的監(jiān)測、識別和防范融入政府績效審計實踐的試點工作和主要流程中

審計部門在今后的績效審計實踐中，應(yīng)將引入風(fēng)險因素的政府績效審計模式在大型公共項目、重要的公共部門以及主要公共資源的績效審計工作中進(jìn)行試點和推廣，在審計過程中將風(fēng)險的監(jiān)測和應(yīng)對貫穿于審計計劃的制定、審計流程的實施以及審計工作的后續(xù)跟蹤和反饋中，不斷的總結(jié)經(jīng)驗，促進(jìn)政府績效審計模式的改進(jìn)和完善。

3.合理確定審計范圍、劃定重點項目，保證引入風(fēng)險因素的審計模式的有效實施

在審計實踐中，政府績效審計的重點應(yīng)放在關(guān)系國計民生的重點風(fēng)險領(lǐng)域，先從整體上了解宏觀審計環(huán)境，明確審計風(fēng)險、確定審計重點和先后順序，將重點項目進(jìn)行合理劃分，保證績效審計工作能夠分階段有序開展。

4.制定合理的政府績效審計目標(biāo)

現(xiàn)階段，我們開展績效審計工作的主要目的是公共項目的執(zhí)行和公共資源使用的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行有效的檢查和評價。但是在實踐中，由于審計項目和審計環(huán)境具有一定的特殊性和多樣性，績效審計中要根據(jù)審計環(huán)境的變化客觀合理的評估風(fēng)險，進(jìn)而確定有效的績效審計目標(biāo)。

5.加強(qiáng)人才培養(yǎng)，建立專業(yè)高效的績效審計人才隊伍

強(qiáng)化對審計人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，提高審計人員職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平，增強(qiáng)政府績效審計的能力；充分利用各方面的社會力量，吸收掌握綜合知識和業(yè)務(wù)處理能力的優(yōu)秀審計人員加入政府績效審計隊伍，優(yōu)化審計人才結(jié)構(gòu)；規(guī)范審計責(zé)任制度，明確審計人員的職責(zé)和行為，提升審計隊伍的工作能力和工作效率。

6.優(yōu)化創(chuàng)新審計技術(shù)和審計方法，提高審計效率

重視績效審計軟件開發(fā)和相關(guān)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)研究，根據(jù)需要創(chuàng)新各種審計數(shù)據(jù)收集和風(fēng)險測評軟件，研究適用于各類審計項目的數(shù)據(jù)收集和處理軟件；將績效審計與信息化充分結(jié)合，打造功能全面的績效審計網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺，提高審計工作的效率和效果。

7.完善政府績效審計法律規(guī)范體系，保證政府績效審計模式的開展有法可依

根據(jù)我國政府績效審計實踐的現(xiàn)實情況，借鑒國外政府績效審計模式的立法優(yōu)點，將政府績效審計模式的相關(guān)流程和規(guī)定納入《審計法》《政府審計準(zhǔn)則》等重要法律法規(guī)體系當(dāng)中，在基本的法律條款中對政府績效審計的職責(zé)和權(quán)利做出明確規(guī)定，明確績效審計的目標(biāo)、內(nèi)容、方法和程序，保障政府績效審計模式能得到合法、公正的實施。

8.重視審計獨立性，加快審計體制改革，制定合理的政府績效審計評價體系

充分重視和維護(hù)審計機(jī)關(guān)的獨立性，明確審計經(jīng)費(fèi)的法律保障，增強(qiáng)審計機(jī)關(guān)的作用和職能，權(quán)責(zé)分明、風(fēng)險分級，最大限度的保證政府績效審計的獨立性；圍繞“經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性”制定完善的政府績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)和評價體系，保證政府績效審計結(jié)果的客觀性和公正性。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉蓉.關(guān)于政府績效審計發(fā)展現(xiàn)狀的研究[J].經(jīng)濟(jì)社會與發(fā)展，2013（5）.

[2]李四能.構(gòu)建中國特色績效審計模式研究[J].宏觀經(jīng)濟(jì)研究，2011（11）.

作者簡介：

宋春輝（1988.11—），女，漢，河北省唐山市人，唐山學(xué)院會計系助理講師，主要研究財稅、財管等。

王辰（1984.06—），男，漢，河北省唐山市人，唐山學(xué)院會計系助理講師，主要研究：財會、財稅等。