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    營改增對原營業(yè)稅納稅人稅負的影響分析

    2017-07-05 13:17:15呂獻華
    財稅月刊 2017年5期
    關鍵詞:稅制改革營改增影響

    呂獻華

    摘 要 2016年5月1日起,我國全面取消營業(yè)稅,征收增值稅。營改增實行一年來效果如何?對納稅人有些什么影響?值得總結研究。為此,作者進行了深入的調查和思考,并重點就營改增對原營業(yè)稅納稅人稅負的影響進行了深入分析。

    營改增后,原營業(yè)稅納稅人根據(jù)營業(yè)額的大小可分別認定一般納稅人和小規(guī)模納稅人,對年應稅營業(yè)額在500萬元以上的(含500萬),認定為一般納稅人,反之則認定為小規(guī)模納稅人。由于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人在稅率設置、會計核算、稅務監(jiān)管方面都存在差異。所以營改增對原營業(yè)稅納稅人稅負的影響,也分別從改革后認定為一般納稅人或小規(guī)模納稅人兩方面去分析。

    關鍵詞 營改增;稅制改革;負稅;影響

    一、對原營業(yè)稅納稅人認定為一般納稅人的影響

    由于不同行業(yè)的原營業(yè)稅納稅人所適用的稅率不同,而且差異很大,所以分析營改增的影響也要分別從不同行業(yè)進行分析。

    1.對租賃行業(yè)企業(yè)稅負的影響(這里主要分析有形動產租賃)

    營改增之前,這類企業(yè)是按5%稅率繳納營業(yè)稅的,企業(yè)購入有形動產所取得的進項稅不能抵扣,對有形動產租賃企業(yè)來說,收入來源于有形動產的使用價值。企業(yè)購入的大部分有形動產都可以取得增值稅專用發(fā)票,卻不能抵扣,這樣就嚴重的阻礙了租賃企業(yè)的發(fā)展,同時也阻礙了通過租賃取得設備的這類企業(yè)的發(fā)展。營改增就解決了這一難題。但目前營改增后,由于一些企業(yè)的現(xiàn)有設備是早已投入,還沒到更新的時候。對這類認定為一般納稅人的企業(yè)來說,稅率從5%上升到17%,可抵扣的進項稅又很少,短期來說,稅負是增加的。如A企業(yè)是2013年開業(yè),經營汽車租賃業(yè)務,2013年花1500萬元購入100輛汽車用于租賃。2017年-2021年連續(xù)5年的經營情況一樣,連續(xù)5年在交營業(yè)稅和交增值稅情況下的稅負如下表:

    從上表可以看出,5年的經營情況不變,在征收增值稅的情況下,企業(yè)的綜合稅負是181.92萬元,而且企業(yè)的利潤是負數(shù)的,既增加企業(yè)的稅負,又降低了企業(yè)的經營成果。但在征營業(yè)稅的情況下,企業(yè)的綜合稅負是165萬元,而且頭三年利潤數(shù)額是正數(shù)。長遠來看,這類企業(yè)要適當提高單價以增加收入,并要取得足夠多進項抵扣,才能降低稅負。

    2.對金融保險業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)的企業(yè)稅負的影響

    金融保險業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)的大部分成本是人力成本,非通過外包方式取得的人力成本是沒法取得增值稅專用發(fā)票的。所以,能夠取得專用發(fā)票進行抵扣的范圍是很有限的。稅率從原來的5%上升到現(xiàn)在的6%,又沒有多少進項來源,稅負會略有增加。假設某銀行2015年營業(yè)收入是500萬元,應交的營業(yè)稅額為:500*5%=25萬元,2017年取得營業(yè)收入仍為500萬元(含稅),購買辦公用品等8萬元(含稅),此外沒有其他進項專票。應交的增值稅額為:500/(1+6%)*6%-8/1.17*17%=27.14萬元,比原來的25萬元增加了2.14萬元。這類企業(yè)只能通過擴大科技投入,減少人力成本投入以增加進項抵扣額,降低稅負。

    3.對交通運輸企業(yè)、郵政、基礎電信業(yè)稅負產生的影響

    此類行業(yè)是基礎性設施行業(yè),大部分投入是一次性基礎投入,與租賃行業(yè)一樣,大部分設備在改革之前就已購入,后面購買的成本大部分是以工資支付的人力成本。改革后所能取得進項抵扣范圍也非常有限。營改增后稅率從3%上升到11%,稅率上升幅度過大,可抵扣進項不多,導致了此類行業(yè)租賃行業(yè)一樣在短期內稅負不降反升的結果。

    4.對建筑業(yè)、房地產業(yè)企業(yè)的稅負產生的影響

    建筑業(yè)、房地產業(yè)既有大量的物資投入,也有大量的人力成本投入,但人力成本投入以外包居多,取得增值稅專用的難度不大,營改增前,建筑業(yè)的稅率是3%,房地產業(yè)企業(yè)的稅率是5%。營改增后,稅率都是11%,由于價稅分離,加上抵扣進項稅,這兩類企業(yè)的稅負應該是下降的,但由于這兩類企業(yè)在改革前,對很多票據(jù)的取得都不規(guī)范,改革后,一時難以適應嚴格的增值稅發(fā)票開具和取得的管理,所取得的發(fā)票仍是不規(guī)范的發(fā)票,不能用于抵扣,所以,短期內,稅負是上升的;一段時間適應后,稅負也會有所下降,能體會到改革帶來的利好。

    二、對原營業(yè)稅納稅人認定為對小規(guī)模納稅人的稅負影響

    無論是什么行業(yè)的原營業(yè)稅納稅人,營改增后,對認定為小規(guī)模納稅人來說,稅負明顯是下降的。大部分行業(yè)在營改增后,稅率從原來的3%-20%下降到3%,而且從價內稅變成價外稅,收到款不變的情況下,應稅收入額減少了。稅率又下降了,所以稅負降低是很明顯的。假設某賓館認定為小規(guī)模納稅人,假設營業(yè)收入10萬元,營改增前,應交營業(yè)稅為:10*5%=0.5萬元。營改增后,應交增值稅為:10/(1+3%)*3%=0.291萬元,在其他條件不變的情況下,比原來少交了0.5-0.291=0.209萬元稅款,稅負下降了41.8%。假設某建筑企業(yè)認定為小規(guī)模納稅人,假設營業(yè)收入10萬元,營改增前,應交營業(yè)稅為:10*3%=0.3萬元。營改增后,應交增值稅為:10/(1+3%)*3%=0.291萬元,在其他條件不變的情況下,比原來少交了0.3-0.291=0.009萬元稅款,所以,總的來說,營改增對小規(guī)模納稅人是有利的,稅負明顯下降。

    綜上所述,營改增對原營業(yè)稅納稅人都有不同程度的影響,但總的來說,有利影響大于不利影響,而且,長遠來說,也是也有利的。短期內出現(xiàn)的不利因素,納稅人可以通過稅收籌劃來進行規(guī)避,稅務機關也可以制定一些符合實情的短期的扶持或激勵政策,以幫助納稅人平穩(wěn)渡過轉型期。促使各行業(yè)各企業(yè)都獲得長足發(fā)展。

    參考文獻:

    [1]潘文軒.企業(yè)“營改增”稅負不減反增現(xiàn)象分析[J].商業(yè)研究,2013,14(1):145-150:

    [2]潘文軒.“營改增”試點中部分企業(yè)稅負“不減反增”現(xiàn)象分析[J],財貿研究,2013,24(1):95-100。

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