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    淺析影響審計(jì)質(zhì)量的因素

    2017-07-05 18:38:44石天然
    財(cái)稅月刊 2017年5期
    關(guān)鍵詞:獨(dú)立性事務(wù)所會(huì)計(jì)師

    前言:

    21世紀(jì),我國(guó)審計(jì)行業(yè)在取得快速發(fā)展和可喜成績(jī)的同時(shí),也暴露出了一些問題。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上,上市公司舞弊事件頗為常見,而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的事件也頻頻發(fā)生。會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)的審計(jì)質(zhì)量受到政府、媒體和眾多投資者關(guān)注。因此,探討影響審計(jì)質(zhì)量的因素具有現(xiàn)實(shí)意義與理論價(jià)值。

    審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作過程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。廣義的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作的總體質(zhì)量,包括管理工作和業(yè)務(wù)工作;狹義的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)業(yè)務(wù)工作即審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量,包括選項(xiàng)、立項(xiàng)、貯備、實(shí)施、報(bào)告、歸檔等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的程度。審計(jì)質(zhì)量包括審計(jì)工作的質(zhì)量和審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面。審計(jì)工作質(zhì)量是基礎(chǔ),審計(jì)結(jié)果質(zhì)量是審計(jì)工作質(zhì)量的集中表現(xiàn)和最終反映。本文從審計(jì)環(huán)境、審計(jì)客體、審計(jì)主體三方面出發(fā),探討了影響審計(jì)質(zhì)量的因素。

    一、審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

    1.審計(jì)市場(chǎng)的供需的影響

    在我國(guó),會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量眾多,審計(jì)市場(chǎng)的供給量比較大,但是需求相對(duì)來說較低。審計(jì)市場(chǎng)供需不平衡導(dǎo)致行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈,審計(jì)服務(wù)費(fèi)用過低,甚至出現(xiàn)低價(jià)攬客的行為,較低的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)難以保證審計(jì)程序的實(shí)施,嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量。并且,在買方市場(chǎng)下,會(huì)計(jì)事務(wù)所之間競(jìng)爭(zhēng)激烈,為了承接審計(jì)業(yè)務(wù)和留住客戶,注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見時(shí)可能會(huì)作出讓步, 嚴(yán)重影響了審計(jì)的獨(dú)立性,導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量較低。

    2.審計(jì)市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)的影響

    審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)是指規(guī)模不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所占有的市場(chǎng)份額及行業(yè)地位,一般用行業(yè)集中度這個(gè)指標(biāo)來衡量。目前,我國(guó)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量眾多,但大型會(huì)計(jì)師事務(wù)數(shù)量較少,占有的市場(chǎng)份額相對(duì)較小。這說明我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)集中度較低,行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈,公司對(duì)事務(wù)所的非專業(yè)性壓力增多,影響了其獨(dú)立性,導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的下降,社會(huì)公眾逐漸失去了對(duì)審計(jì)意見的信心。由于低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù),我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)正在逐漸變成一個(gè)劣質(zhì)品市場(chǎng)。

    3.法律約束及行業(yè)監(jiān)管的影響

    完善審計(jì)市場(chǎng)監(jiān)管體制是提高審計(jì)質(zhì)量的基本前提。法律制度越完善,行業(yè)準(zhǔn)則越健全,越有利于審計(jì)質(zhì)量的提高。然而,目前我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)對(duì)影響審計(jì)質(zhì)量的民事責(zé)任規(guī)定的較少,法律約束力欠缺,有關(guān)部門監(jiān)管的力度不夠,這嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量。

    二、審計(jì)主體對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

    1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響主要與其規(guī)模和組織形式有關(guān)。在規(guī)模方面,會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要分為大、中、小三類。規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在處理復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),由于審計(jì)人員的專業(yè)能力和經(jīng)驗(yàn)有限,提供的審計(jì)服務(wù)的審計(jì)質(zhì)量將受到影響。而規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有提供較高審計(jì)質(zhì)量的服務(wù)的能力,而且出示不恰當(dāng)審計(jì)意見的審計(jì)服務(wù)將影響自己的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo),嚴(yán)重?fù)p害其聲譽(yù)和發(fā)展。因而,相比而言,規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量較高。在組織形式方面,組織形式與審計(jì)主體的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)緊密相關(guān),組織形式不同,法律主體承擔(dān)的法律責(zé)任也不同。在我國(guó),會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要為有限責(zé)任制和合伙制兩種組織形式,其中前者更為普遍。有限責(zé)任制承擔(dān)的責(zé)任卻有限而可獲得的利益無限,這降低了審計(jì)人員的個(gè)人責(zé)任,弱化了法律責(zé)任對(duì)執(zhí)業(yè)過失的約束,影響審計(jì)質(zhì)量,加大了行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

    2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力與法律責(zé)任在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中影響著審計(jì)質(zhì)量。高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)要求審計(jì)人員不僅應(yīng)該具備較高的專業(yè)水平和豐富的經(jīng)驗(yàn),也要求其具備較高的職業(yè)素養(yǎng)和法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。我國(guó)審計(jì)行業(yè)起步較晚,審計(jì)隊(duì)伍中存在著不少專業(yè)勝任能力較低、法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、職業(yè)素養(yǎng)不高的審計(jì)人員,這嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量,我國(guó)審計(jì)人員的質(zhì)量有待提高。

    3.獨(dú)立性的影響

    獨(dú)立性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu),獨(dú)立的發(fā)表審計(jì)意見。獨(dú)立性是審計(jì)的前提,是提高審計(jì)質(zhì)量的根本保障。審計(jì)人員獨(dú)立于被審計(jì)單位,才能客觀、公正的出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告;審計(jì)人員獨(dú)立于其他外部機(jī)構(gòu),才能為廣大投資者和政府部門提供有價(jià)值的審計(jì)信息。一方面,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是受托審計(jì),在現(xiàn)實(shí)中審計(jì)業(yè)務(wù)委托人和被審計(jì)客戶同為被審計(jì)單位的高層管理者,這種受托關(guān)系使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在巨大的執(zhí)業(yè)壓力和利益的誘惑面前,很難保持應(yīng)有的獨(dú)立性;另一方面,由于審計(jì)業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)激烈,不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所將資源逐漸投入到風(fēng)險(xiǎn)較低的非審計(jì)業(yè)務(wù)上,會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)依賴不斷增強(qiáng),導(dǎo)致其獨(dú)立性逐漸被削弱,從而影響審計(jì)質(zhì)量。

    三、審計(jì)客體對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

    1.公司治理結(jié)構(gòu)的影響

    我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善,股權(quán)過分集中,“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象比較普遍。一方面,這導(dǎo)致了上市公司比較嚴(yán)重的內(nèi)部控制問題,很容易損害普通股東的利益,不利于公司治理;另一反面,審計(jì)委托人的自身利益與大多數(shù)股東利益不一致,損害了審計(jì)的獨(dú)立性,從而影響審計(jì)質(zhì)量。

    2.企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和內(nèi)部控制的影響

    企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況會(huì)直接影響其提供的財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。當(dāng)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)出現(xiàn)困難或嚴(yán)重虧損時(shí),其財(cái)務(wù)造假的可能性會(huì)較大,并且會(huì)增加審計(jì)的難度,影響審計(jì)質(zhì)量。除此之外,企業(yè)內(nèi)部控制是否健全也會(huì)直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施必要的審計(jì)程序。通常,如果企業(yè)擁有健全并且運(yùn)行有效的內(nèi)部控制制度,則其提供的會(huì)計(jì)信息可靠性較強(qiáng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)水平,結(jié)合分析程序,相應(yīng)的減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。但是事實(shí)證明,在內(nèi)部控制薄弱的情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難發(fā)現(xiàn)上市公司的串通舞弊行為,其審計(jì)范圍受限,難以發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

    3.信息的獲取與信息不對(duì)稱

    獲取充分與適當(dāng)?shù)膶徲?jì)信息是制定具體審計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)也是實(shí)施后續(xù)審計(jì)程序的關(guān)鍵。然而,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)信息過程中面臨著信息不對(duì)稱的問題。在審計(jì)過程中,被審計(jì)單位擁有的審計(jì)信息往往比注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得的信息多。審計(jì)對(duì)象可能存在“防審計(jì)”甚至“反審計(jì)”的心理,提供的信息可能會(huì)失真。在這種情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得的審計(jì)信息主要存在兩類問題:一類是被審計(jì)單位提供的信息由于行業(yè)特點(diǎn),過于專業(yè),難以被非專業(yè)人士理解,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出職業(yè)判斷形成障礙;二是被審計(jì)單位提供的信息不真實(shí)、不完整,難以滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作的需求。這兩類問題直接影響審計(jì)工作的實(shí)施,影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出正確的職業(yè)判斷,最終影響審計(jì)質(zhì)量。

    綜上所述,我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上,由于審計(jì)環(huán)境、審計(jì)主體以及審計(jì)客體三方面存在的問題,審計(jì)質(zhì)量在工作過程和結(jié)果上受到了不同程度的影響。由此可見,提高審計(jì)質(zhì)量、規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)成為當(dāng)代審計(jì)行業(yè)一個(gè)亟待解決的問題。

    參考文獻(xiàn):

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    [4]張舒華.影響審計(jì)質(zhì)量的因素分析[J].財(cái)會(huì)研究,2007,(12):43-45

    作者簡(jiǎn)介:

    石天然,女1994年9月,河北保定人,大學(xué)本科,單位:江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,14級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè),研究方向:職稱:無。

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