企業(yè)投資經(jīng)營系列談十六外商投資企業(yè)清算實(shí)務(wù)Q&A（二）

Q8：擬清算企業(yè)的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款是否可以轉(zhuǎn)讓給關(guān)係企業(yè)？

A8：從法律層面來講，依合同法規(guī)定，債務(wù)的轉(zhuǎn)讓需得到債權(quán)人的同意，而債權(quán)的轉(zhuǎn)讓只需通知債務(wù)人即可，因此企業(yè)首先要在程序上滿足法律規(guī)定；從財(cái)稅層面分析，債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)移主要涉及企業(yè)所得稅及印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)）：

1.應(yīng)收賬款作為企業(yè)資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓可分為無償轉(zhuǎn)讓和有償轉(zhuǎn)讓兩種情況分別處理：若將應(yīng)收賬款無償轉(zhuǎn)讓給關(guān)係企業(yè)，關(guān)係企業(yè)應(yīng)做受贈收入處理，繳納企業(yè)所得稅；但對清算企業(yè)來說，其債權(quán)捐贈支出不得在企業(yè)所得稅前扣除；若將應(yīng)收賬款有償轉(zhuǎn)讓給關(guān)係企業(yè)，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，應(yīng)依收取的價(jià)款減除債權(quán)成本後的差額合併至企業(yè)當(dāng)年利潤繳納企業(yè)所得稅，賬面形成對關(guān)係企業(yè)的應(yīng)收款。當(dāng)然若關(guān)係企業(yè)不支付，則清算企業(yè)不得做壞賬損失認(rèn)列。

2.應(yīng)付賬款作為企業(yè)負(fù)債，若轉(zhuǎn)移至關(guān)係企業(yè)，其原有債務(wù)不需支付，依企業(yè)所得稅法規(guī)定，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，繳納企業(yè)所得稅。對於承接債務(wù)的關(guān)係企業(yè)，代償?shù)膫鶆?wù)屬於與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，依企業(yè)所得稅法規(guī)定不得扣除，可見應(yīng)付賬款的轉(zhuǎn)移伴隨著較高的納稅成本。

綜上，只有在清算企業(yè)及關(guān)係企業(yè)均存在高於債權(quán)額的虧損時(shí)，債權(quán)債務(wù)的轉(zhuǎn)讓才不會讓雙方產(chǎn)生額外的稅收成本。

Q9：企業(yè)進(jìn)口保稅設(shè)備是否可退還給境外？

A9：進(jìn)口保稅設(shè)備的監(jiān)管期為5年。企業(yè)清算時(shí)，若保稅設(shè)備還在監(jiān)管期內(nèi)，可直接向海關(guān)申報(bào)設(shè)備退運(yùn)，歸還給境外設(shè)備借用方，或者退運(yùn)給母公司，由母公司代為歸還，也可以在清繳關(guān)稅及增值稅後銷售給國內(nèi)企業(yè)。

若保稅設(shè)備已過了監(jiān)管期，如需退給境外的話，嚴(yán)格來說不能叫退，而只能以一般貿(mào)易出口方式進(jìn)行報(bào)關(guān)，當(dāng)然也可以直接在本土進(jìn)行銷售。對生產(chǎn)性企業(yè)來說，因出口退稅實(shí)行的是「免、抵、退」政策，一般貿(mào)易出口的設(shè)備將影響其出口退稅額的計(jì)算，故應(yīng)合理定價(jià)，以免有騙取出口退稅之嫌。

Q10：企業(yè)現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)不能償還所有債權(quán)，投資者是否要承擔(dān)責(zé)任？

A10：有限公司之所以為「有限」公司，就是因?yàn)椤腹疽云淙控?cái)產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任」，及「有限公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任；股份公司的股東以其認(rèn)購的股份為限對公司承擔(dān)責(zé)任」（公司法第三條）。一般情況下，投資者對於企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)不能償還的債務(wù)，無需承擔(dān)連帶責(zé)任；但如出現(xiàn)投資者濫用公司人格損害債權(quán)人權(quán)益的，則會被要求承擔(dān)連帶責(zé)任。

由於公司人格被否認(rèn)一直以來是非常複雜的課題，在此僅以舉例方式加以說明，常見的如a.虛假出資或抽逃出資；b.公司財(cái)產(chǎn)被用於股東個(gè)人財(cái)產(chǎn)支出而沒有完整的財(cái)務(wù)記錄；c.公司財(cái)產(chǎn)被隱匿、非法轉(zhuǎn)移或被股東侵吞、挪作他用；d.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間從事相同業(yè)務(wù)活動，一套人馬，兩塊牌子，業(yè)務(wù)混同，財(cái)產(chǎn)混同等。

Q11：企業(yè)清算過程中的財(cái)產(chǎn)分配順序？

A11：根據(jù)《公司法》第一百八十六條規(guī)定，清算財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先支付清算費(fèi)用後，按照下列順序清償：（1）職工的工資、社會保險(xiǎn)費(fèi)和法定補(bǔ)償金；（2）國家稅款；（3）其他債務(wù)。清算全部債務(wù)後的剩餘財(cái)產(chǎn)，則按照投資者的實(shí)際出資比例進(jìn)行分配。

Q12：清算組僅以報(bào)紙公告的方式通知債權(quán)人是否可行？債權(quán)人因?yàn)闆]有留意到報(bào)紙公告而沒有及時(shí)申報(bào)債權(quán)，該如何處理？

A12：根據(jù)公司法第一百八十五條規(guī)定，「清算組應(yīng)當(dāng)自成立之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，並于六十日內(nèi)在報(bào)紙上公告。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi)，向清算組申報(bào)其債權(quán)?！?公司法解釋（二）之第十一條則規(guī)定，清算組應(yīng)當(dāng)將公司解散清算事宜書面通知全體已知債權(quán)人，並根據(jù)公司規(guī)模和營業(yè)地域範(fàn)圍在全大陸或者公司註冊登記地省級有影響的報(bào)紙上進(jìn)行公告?？梢妶?bào)紙公告並不是通知債權(quán)人的唯一方式，而是清算組書面通知之外的補(bǔ)充。如果債權(quán)人在規(guī)定的期限內(nèi)未申報(bào)債權(quán)，但在公司清算程序終結(jié)前補(bǔ)充申報(bào)的，清算組應(yīng)予登記。

Q13：清算組沒有履行通知義務(wù)導(dǎo)致債權(quán)人未及時(shí)申報(bào)債權(quán)並獲得清償?shù)?，清算組成員需要承擔(dān)責(zé)任嗎？

A 1 3：根據(jù)公司法解釋（二）之第十一條第二款規(guī)定：「清算組未按照前款規(guī)定履行通知和公告義務(wù)，導(dǎo)致債權(quán)人未及時(shí)申報(bào)債權(quán)而未獲清償，債權(quán)人主張清算組成員對因此造成的損失承擔(dān)賠償責(zé)任的，人民法院應(yīng)依法予以支持。」由此可見，清算組成員在清算過程中，不能為了逃避債務(wù)而故意只採用報(bào)紙公告的方式而不對債權(quán)人進(jìn)行書面通知，否則應(yīng)對其損失承擔(dān)賠償責(zé)任；與此同時(shí)，對債權(quán)人發(fā)送的所有書面通知，清算組均應(yīng)注意保留相關(guān)證據(jù)，以免承擔(dān)因不能舉證其已盡到通知義務(wù)而產(chǎn)生的法律責(zé)任。（未完待續(xù)）