財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何做好中小企業(yè)的內(nèi)部控制

張毅力

摘要：隨著我國(guó)中小企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度愈演愈烈，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的強(qiáng)化重點(diǎn)逐漸由外部轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)中小企業(yè)的平均存活率為3年，其中有外部市場(chǎng)的原因，更有內(nèi)部自身管理的原因，畢竟“打鐵還得自身硬”。內(nèi)部控制是保障中小企業(yè)合理配置有限資源、提升工作效率的有效手段。但目前部分中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面呈現(xiàn)出了諸多問題，例如財(cái)務(wù)人員素質(zhì)平庸、監(jiān)管制度不健全等。而人是內(nèi)控制度實(shí)施的主體，財(cái)務(wù)人員在內(nèi)部控制水平提升方面發(fā)揮著舉足輕重的作用。因此，本文試圖基于中小企業(yè)內(nèi)部控制的特征、內(nèi)涵等，著重研究財(cái)務(wù)人員在內(nèi)控中的作用發(fā)揮和角色定位，以及優(yōu)化策略。期望研究結(jié)論為中小企業(yè)提升內(nèi)控水平有所啟示。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制；優(yōu)化策略

根據(jù)COSO內(nèi)部控制框架理論，將內(nèi)部控制分為五個(gè)要素，分別是監(jiān)控、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與環(huán)境控制。而中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度通常是根據(jù)以上五要素一級(jí)指標(biāo)擬定的，具體分為兩類，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與內(nèi)部管理控制制度。其中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)等會(huì)計(jì)信息可靠性具有直接影響的內(nèi)控制度，例如定期編制銀行存款調(diào)節(jié)表；而內(nèi)部管理控制制度是指對(duì)會(huì)計(jì)信息沒有直接影響的內(nèi)控制度，例如人事調(diào)整條例制定。而人是一切內(nèi)部控制制度的制定者和執(zhí)行者，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)高低直接關(guān)系著內(nèi)部控制制度的貫徹有效性。因此，研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何做好企業(yè)內(nèi)部控制顯得尤為重要。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制概述

“中小企業(yè)”是根據(jù)2011年出臺(tái)的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》文件進(jìn)行劃定的，對(duì)不同行業(yè)其劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，例如軟件和信息技術(shù)企業(yè)的從業(yè)人數(shù)在10-300人，營(yíng)業(yè)收入在50-1000萬元。中小企業(yè)主要具有四個(gè)特點(diǎn)：一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的素質(zhì)普遍較低，其業(yè)務(wù)能力主要局限于簡(jiǎn)單記賬和核算層面，并未涉及企業(yè)戰(zhàn)略制定、財(cái)務(wù)管理等宏觀層面；二是企業(yè)的存活壽命較短，平均為3年，競(jìng)爭(zhēng)力較弱，管理者通常是私營(yíng)商戶，對(duì)財(cái)務(wù)人員要求普遍較低；三是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)難以分離，極易造成一人專權(quán)現(xiàn)象；四是靈活性好，可以根據(jù)市場(chǎng)變化快速的轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方向。內(nèi)部控制是中小企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)需要考慮的重要手段，其本質(zhì)是企業(yè)的內(nèi)部管理體系，其目的是提升工作效率與經(jīng)營(yíng)效益、保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法合規(guī)性。但目前中小企業(yè)內(nèi)部控制存在財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低下、監(jiān)管力度不夠內(nèi)控體系不健全等諸多問題，急需發(fā)揮財(cái)務(wù)人員在內(nèi)部控制中的主體性作用。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在中小企業(yè)內(nèi)部控制中的作用

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在內(nèi)控中的角色定位

明晰財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在中小企業(yè)中的主要工作職責(zé)是把握其角色定位的基礎(chǔ)。目前中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作職責(zé)主要有三種：一是編制報(bào)表與績(jī)效考核，二是部分統(tǒng)計(jì)性工作，如賬款核對(duì)、銷售統(tǒng)計(jì)、存貨及資金盤點(diǎn)、工資核算等，三是日常業(yè)務(wù)發(fā)票報(bào)銷及現(xiàn)金收支。很顯然，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作與內(nèi)部控制沒有很強(qiáng)的關(guān)系。實(shí)際上，這是企業(yè)管理不到位問題。理論上，企業(yè)的一切工作均要服務(wù)于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)效益，而財(cái)務(wù)作為企業(yè)內(nèi)部最重要的職能，更不例外。目前部分中小企業(yè)已經(jīng)開始著手于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的宏觀層面作用發(fā)揮，例如以財(cái)務(wù)角度論證管理者決策的有效性與可行性，以現(xiàn)金流方向提出企業(yè)下一階段的發(fā)展需求，為人力資源管理提供人事工作數(shù)據(jù)等。

實(shí)際上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在內(nèi)控中的工作角色定位應(yīng)該包含四個(gè)方面：一是決策支持，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職責(zé)不再是簡(jiǎn)單算賬，而是要將算賬結(jié)果應(yīng)用于企業(yè)后續(xù)發(fā)展，例如應(yīng)該降低成本抑或是納稅籌劃降低稅負(fù)；二是編制報(bào)表，這是對(duì)企業(yè)相關(guān)利益者的保障，避免投資者外流，甚至可以起到強(qiáng)化籌資、投資的作用；三是財(cái)務(wù)管理，這是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行數(shù)據(jù)核算與管理的基本能力，例如通過庫(kù)存、物流等數(shù)據(jù)管理訂貨規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格等；四是基本業(yè)務(wù)處理，一個(gè)不懂業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)只能稱作“會(huì)計(jì)人員”，而根據(jù)業(yè)務(wù)需求進(jìn)行做賬的會(huì)計(jì)稱作“財(cái)務(wù)人員”。同時(shí)中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作職責(zé)還包含內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部考核評(píng)價(jià)、反饋等事項(xiàng)。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在內(nèi)控中的作用解析

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在內(nèi)控中的作用主要體現(xiàn)于信息化管理、資金管理和預(yù)算管理三方面。首先，會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督作用，會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)是互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境的必然產(chǎn)物，在提升效率的同時(shí)，也伴隨著更大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，高質(zhì)量的信息化平臺(tái)導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用、權(quán)限、分配等監(jiān)督更加全面和及時(shí)，甚至必須由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)過管理者的授權(quán)進(jìn)行信息備份，以防止平臺(tái)信息丟失。其次，資金的監(jiān)管、統(tǒng)籌與調(diào)集作用，資金使用貫穿于企業(yè)所有部門，但所有部門的資金活動(dòng)均要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督下開展，合理配置有限的資金資源，以降低資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)及增加資金使用效率。最后，預(yù)算編制及調(diào)控，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是預(yù)算編制者，但預(yù)算編制需要各部門實(shí)時(shí)提供業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員必須與各部門密切溝通，嚴(yán)格按照效率、企業(yè)發(fā)展原則進(jìn)行預(yù)算分配。

三、發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在內(nèi)部控制中作用的優(yōu)化策略

（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要強(qiáng)化的能力可以體現(xiàn)為三方面：一是強(qiáng)化專業(yè)能力，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該經(jīng)過會(huì)計(jì)職業(yè)素質(zhì)測(cè)試、會(huì)計(jì)電算化、財(cái)務(wù)知識(shí)的正規(guī)培訓(xùn)，且定期參與財(cái)務(wù)、稅務(wù)知識(shí)的更新培訓(xùn)活動(dòng)；二是信息化操作能力，互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下計(jì)算機(jī)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用層次大幅度提升，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、稅務(wù)信息系統(tǒng)均要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具備基本的信息化系統(tǒng)操作能力，急需開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的復(fù)合型人才培訓(xùn)活動(dòng)、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)控與操作分離；三是法律學(xué)習(xí)與自我約束能力，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員與稅法、會(huì)計(jì)法等密切相關(guān)，必須深入貫徹“三嚴(yán)三實(shí)”的要求，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員按照“實(shí)、高、新、嚴(yán)、細(xì)”的高標(biāo)準(zhǔn)，在做人做事中嚴(yán)格要求自己，努力踐行“責(zé)任、忠誠(chéng)、清

廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”的財(cái)務(wù)人員核心價(jià)值觀。

（二）建立健全監(jiān)管機(jī)制

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員做好內(nèi)部控制必須具有監(jiān)管機(jī)制，具體可以著手于三方面機(jī)制健全：一是創(chuàng)建聯(lián)動(dòng)監(jiān)管機(jī)制，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門加強(qiáng)溝通，有效整合各自資源優(yōu)勢(shì)，共同參與內(nèi)部項(xiàng)目檢查，形成監(jiān)督合力，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門間檢查成果的相互反饋機(jī)制，實(shí)現(xiàn)有效的互補(bǔ)。二是創(chuàng)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的科技監(jiān)管機(jī)制，積極拓展和提高計(jì)算機(jī)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用和使用層次，搭建財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)與各業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)傳輸與對(duì)接，促進(jìn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的共享與監(jiān)測(cè)。三是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下構(gòu)建新型信息化監(jiān)管機(jī)制，加快財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)，完善財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分類監(jiān)管模型，通過“數(shù)據(jù)+模型分析”的數(shù)據(jù)化監(jiān)管模式，查找監(jiān)管線索、確定監(jiān)管重點(diǎn)、精確監(jiān)管范圍，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控、動(dòng)態(tài)監(jiān)控。

（三）強(qiáng)化中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員職業(yè)化建設(shè)

財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低下的現(xiàn)狀需要企業(yè)著重強(qiáng)化職業(yè)化建設(shè)，具體可以體現(xiàn)為三個(gè)方面：一是完善財(cái)務(wù)人員后續(xù)教育培訓(xùn)體系，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員通過自學(xué)成才方式利用八小時(shí)之外時(shí)間強(qiáng)化學(xué)習(xí)，不斷補(bǔ)充完善自身財(cái)務(wù)理論與實(shí)務(wù)、相關(guān)專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)操作和運(yùn)行管理規(guī)定，通過短期跟班學(xué)習(xí)，通過短、平、快等方式快速培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員和管理者。二是在財(cái)務(wù)部門選人、用人時(shí)優(yōu)先考慮具有會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、計(jì)算機(jī)等中級(jí)以上專業(yè)技術(shù)職稱的員工，逐步提高財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍專業(yè)勝任力水平。三是加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)體系建設(shè)，明確企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)職能和職責(zé)范圍，強(qiáng)化日常工作管理，提升工作質(zhì)量和效率，探索實(shí)行財(cái)務(wù)專員AB角制度和專項(xiàng)津補(bǔ)貼制度，完善機(jī)構(gòu)配置，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)稽核力量。

四、結(jié)語

財(cái)務(wù)人員是內(nèi)部控制制度的制定者與實(shí)施者，其職業(yè)素質(zhì)直接關(guān)系著內(nèi)部控制水平的高低。中小企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要驅(qū)動(dòng)力，其內(nèi)部控制強(qiáng)度是其持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。企業(yè)必須明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在內(nèi)控中的角色定位與作用發(fā)揮，并建立健全監(jiān)管機(jī)制與強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員職業(yè)化建設(shè)。但限于篇幅有限，本文只從財(cái)務(wù)人員素質(zhì)、監(jiān)管機(jī)制、職業(yè)化建設(shè)方面角度闡述優(yōu)化策略，建議后續(xù)研究可以結(jié)合實(shí)踐案例進(jìn)行深入探討。

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（作者單位：東莞市廣正模具塑膠有限公司）