基于風(fēng)險導(dǎo)向下的企業(yè)內(nèi)部控制研究

張鶴

摘要：市場經(jīng)濟快速發(fā)展，企業(yè)作為其中的經(jīng)濟體，其運營模式也在不斷發(fā)生變化，特別是產(chǎn)權(quán)機制的完善，在發(fā)展中，企業(yè)逐漸實施內(nèi)部控制。內(nèi)部控制的實施，有利于規(guī)范企業(yè)的管理和業(yè)務(wù)流程，達到節(jié)省開支和挖掘績效的目的。另外，內(nèi)部控制還能夠提高企業(yè)風(fēng)險防范能力，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益?；诖耍疚膹娘L(fēng)險導(dǎo)向出發(fā)，分析我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，并提出一些發(fā)展和完善建議，以期提高企業(yè)風(fēng)險防范能力。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險管理；改善措施

一、基于風(fēng)險導(dǎo)向下內(nèi)部控制概述

企業(yè)健全內(nèi)部控制，目的是合理規(guī)范內(nèi)部管理和經(jīng)營活動業(yè)務(wù)流程，并且防范和控制企業(yè)面臨的風(fēng)險因素。此外，內(nèi)部控制還能夠提升會計信息的真實可靠度，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全，最終達到企業(yè)政策有序開展經(jīng)營活動的目的。不僅如此，建立良好的內(nèi)控制度，還能夠保證企業(yè)發(fā)展不偏離國家經(jīng)濟政策，運營更加合規(guī)有效?？偠灾?，企業(yè)發(fā)展中，內(nèi)部控制的作用越來越大，其也慢慢成為企業(yè)管理的核心。在內(nèi)控的作用中，防范和控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險是主要的一項。企業(yè)在發(fā)展過程中，免不了受諸多風(fēng)險因素，在這些風(fēng)險因素的影響下，企業(yè)的經(jīng)營活動將會存在一定的風(fēng)險隱患。為了保證經(jīng)營活動的有序進行，企業(yè)需要采取方法進行風(fēng)險的防范與控制，基于風(fēng)險導(dǎo)向下的內(nèi)部控制實施是一種較好的方法。建立健全內(nèi)部控制后，就可以有效的分析企業(yè)面臨的風(fēng)險因素，評估其可能給企業(yè)經(jīng)營活動帶來的實際損失，進而有針對性的進行防范和控制，將風(fēng)險隱患扼殺或者是將影響降

到最低。

二、基于風(fēng)險導(dǎo)向下企業(yè)內(nèi)部控制實施現(xiàn)狀

從我國企業(yè)建立內(nèi)部控制到具體實施階段來看，企業(yè)對于內(nèi)部控制的了解并不多，只是為了“有內(nèi)控”而“內(nèi)控”，具體實施中凸顯出諸多問題，亟待解決。根據(jù)相關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前企業(yè)內(nèi)部控制實施中主要有以下問題。

（一）內(nèi)部控制缺乏監(jiān)督

企業(yè)建立內(nèi)部控制后，并沒有對其落實進行監(jiān)督，實施的效果無法得到保證。目前，我國大部分企業(yè)都建立了自身的內(nèi)部控制，并正常投入使用，但普遍缺乏實施過程和效果的監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部控制處于無人監(jiān)督的地步，內(nèi)部控制實施的效果有很大的人為因素和隨意性。從我國企業(yè)經(jīng)營情況看，審計部門和預(yù)算部門行使監(jiān)督權(quán)力。這兩個部門本身就涉及到財務(wù)方面的管理，這樣不僅使審計“獨立性”消失，并且審計權(quán)威性受影響。此外，審計和預(yù)算部門行使監(jiān)督權(quán)力，重點都離不開財務(wù)管理，會導(dǎo)致其他部門得不到有效監(jiān)督，影響企業(yè)監(jiān)督整體效果，造成企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督風(fēng)險的產(chǎn)生。

（二）內(nèi)部控制并未落實

目前，我國大部分企業(yè)都對內(nèi)部控制的重要性有了一定認識，并且根據(jù)自身實際管理情況進行了內(nèi)部控制的建設(shè)和完善。然而，在市場經(jīng)濟中，很多企業(yè)制定的內(nèi)部控制無法適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，還有一些企業(yè)只看重經(jīng)營，看輕管理，制定的內(nèi)部控制成為了一種形式?？傊?，在多種因素的影響下，企業(yè)的內(nèi)部控制凸顯出不規(guī)范的缺點，使得風(fēng)險因素評定的結(jié)果不具備參考性，導(dǎo)致運營中多種問題得不到妥善解決，使得內(nèi)部控制在風(fēng)險識別與防范方面的作用大為降低，極大的加劇企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

（三）內(nèi)部控制執(zhí)行不力

部分企業(yè)光有內(nèi)部控制制度，并沒有進行執(zhí)行，那么制度只是擺設(shè)，無法發(fā)揮實效。我國大多數(shù)企業(yè)都制定了內(nèi)部控制，但在執(zhí)行上并不到位，甚至當(dāng)成一種形式。此外，管理者對內(nèi)部控制的重要性認識到位，但在具體執(zhí)行中卻要求不高，致使企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮不出應(yīng)有的效力。內(nèi)部控制作為一項制度，即使再完善，如果執(zhí)行力度得不到保證，那么終會淪為“一紙空文”。再者，企業(yè)中，個人利益和集體利益會有很多矛盾沖突的地方，無法對企業(yè)采購物品、生產(chǎn)商品和銷售商品等環(huán)節(jié)進行有效控制，使內(nèi)部控制失去了管理的實際效用，造成內(nèi)部控制失效，加劇企業(yè)風(fēng)險。

三、基于風(fēng)險導(dǎo)向下的企業(yè)內(nèi)部控制建議

（一）健全內(nèi)控環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制的實施，需要一個良好的環(huán)境。目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制的完善和執(zhí)行還需要時間，而內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)和完善，能夠給其執(zhí)行提供保障。首先，企業(yè)的管理者深入了解和認識內(nèi)部控制，考慮自身實際的前提下，制定好符合自身需要的內(nèi)部控制，禁止“急于求成”。并且根據(jù)機制進行針對性的管理。其次，內(nèi)部控制這種新的制度建立后，在實施中一定會受到阻力，這時就需要借助“溝通”減緩阻力。對此，管理者要對企業(yè)員工進行內(nèi)部控制的講授，提高員工對機制的認知度，通過宣傳，提高員工參與內(nèi)控建設(shè)和實施的積極性。再者，企業(yè)中的管理人員、財務(wù)人員和審計人員等，在實施內(nèi)部控制中，要起帶頭作用，做好模范，最后，高強度的宣傳還是很有必要的，這能夠提升員工參與內(nèi)控執(zhí)行的積極性。

（二）加強風(fēng)險防范意識

內(nèi)部控制實施中，環(huán)境是重要的影響因素，而風(fēng)險也要進行重視，風(fēng)險防范意識的提高，有利于開展風(fēng)險測評工作。企業(yè)的內(nèi)部控制需要不斷健全和完善，這個過程是持續(xù)，因而面臨的風(fēng)險因素比較多。這些風(fēng)險帶來的影響程度不同，防范起來比較困難?？傊?，多種因素的影響下，企業(yè)為了經(jīng)營活動的有序進行，必須加強風(fēng)險管理，對風(fēng)險因素進行控制，并定期開展測評工作，了解風(fēng)險，避免或是減輕風(fēng)險帶來的影響。首先，企業(yè)多個部門要進行聯(lián)合，加強部門間溝通，了解企業(yè)目前面臨的風(fēng)險以及原因。其次，組織專業(yè)人員對風(fēng)險進行分析和分級，測評風(fēng)險的影響程度。最后，針對測評結(jié)果，制定風(fēng)險處理方法，提高企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險

的能力。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部控制

企業(yè)的內(nèi)部控制實施，前提條件是制度的全面和有效。有句話說“沒有規(guī)矩不成方圓”，所以企業(yè)的制度要符合企業(yè)實際并且有效。建立起有效的內(nèi)部控制，能夠保證內(nèi)部管理，業(yè)務(wù)管理以及資金撥付等一切經(jīng)營活動順利進行。因而，我國企業(yè)需要完善內(nèi)部控制，從以下幾個重點出發(fā)。首先，健全資金審批制度。資金對于企業(yè)來說，猶如人和血液，重要性不言而喻。因此，在內(nèi)控中，資金管理和審批是重點，要利用資金管理制度嚴格把關(guān)資金使用流程，嚴格審批每筆資金的使用流程，并利用審批進行層層把關(guān)。其次，資產(chǎn)管理機制需要健全，因而從購入、使用、維修和報廢整個資產(chǎn)過程中，嚴格根據(jù)制度進行流程是必要的，在每個環(huán)節(jié)都要明確責(zé)任人，保證問題出現(xiàn)時可以明確責(zé)任并及時處理。最后，內(nèi)部控制中，要將不相容的職務(wù)進行嚴格的分離控制，設(shè)立崗位時，要科學(xué)合理，各個崗位之間要相互監(jiān)督和制約，杜絕管理中出現(xiàn)違法違紀行為。

（四）加強內(nèi)部監(jiān)督

我國的內(nèi)部控制建立實施后，還需要相應(yīng)的監(jiān)督檢查工作，這時審計部門的作用就得到了凸顯。所以，要利用審計監(jiān)督約束企業(yè)的內(nèi)控行為，保證內(nèi)控執(zhí)行力度。內(nèi)部審計具有監(jiān)督作用，因而要保證這個部門的獨立性和權(quán)威性。因此，加強內(nèi)部審計，對內(nèi)部控制來說是一種“再控制”。審計工作中，主要是重點部門和業(yè)務(wù)的審計監(jiān)督，另外還劃分工作環(huán)節(jié)，分為事前、事中和事后三個環(huán)節(jié)進行分段管理。三個環(huán)節(jié)中，前兩個以審計工作為主，最后一個環(huán)節(jié)審計起輔助作用。對審計監(jiān)督過程分階段，有利于實施更有效的監(jiān)督。此外，審計人員的培訓(xùn)也是應(yīng)該注重的方面，通過培訓(xùn)，加強審計人員的專業(yè)知識，讓他們對業(yè)務(wù)經(jīng)營和技術(shù)有一定的了解。在具體審計中，要結(jié)合企業(yè)特點，使審計工作更加貼合企業(yè)經(jīng)營活動的實際。

四、結(jié)語

市場經(jīng)濟中，企業(yè)作為經(jīng)濟體，必然會面臨一定的風(fēng)險，而風(fēng)險對于企業(yè)來說，會影響各個方面的工作，降低企業(yè)經(jīng)濟效益。因而企業(yè)要在考慮風(fēng)險的情況進行內(nèi)控制度的設(shè)立，利用制度規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營活動，保證企業(yè)在市場經(jīng)濟中面臨的風(fēng)險得到降低，同時也能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，提升企業(yè)市場競爭力。

參考文獻：

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（作者單位：黑龍江北大荒農(nóng)業(yè)股份有限公司二九一分公司）