事業(yè)單位內(nèi)部控制實施方案的優(yōu)化

王波

摘要：事業(yè)單位是我國提供社會公共服務(wù)的重要主體，但是，隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展、隨著經(jīng)濟全球化發(fā)展進程的加快，我國事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面問題頻出，表現(xiàn)出明顯的滯后性。如：崗位中設(shè)置存在問題、監(jiān)管與考核缺乏公正性、內(nèi)部控制制度的設(shè)計缺乏完善性等。本文將就目前我國事業(yè)單位在內(nèi)部控制的實施中存在的問題進行深入剖析，并努力探尋解決這些問題的有效優(yōu)化方案，以期為促進我國事業(yè)單位的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；實施方案；問題；優(yōu)化策略

改革開放三十多年來，我國的市場經(jīng)濟、文化環(huán)境、人民的生活水平等都得到進一步的發(fā)展和提升。隨著國家財政收入的不斷增加，我國事業(yè)單位的財政預(yù)算更加充足，這為順利開展公共服務(wù)、進行經(jīng)濟活動提供了強有力的保障。但是，每一個事業(yè)單位為我國社會提供的公共服務(wù)都是比較單一的形式，再加之事業(yè)單位的特殊性和缺乏必要的競爭機制，很多單位在內(nèi)部控制方面的改革速度緩慢。由于在監(jiān)管建設(shè)方面還缺乏應(yīng)有的力度，導(dǎo)致我國事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面的漏洞逐漸顯現(xiàn)出來。近年來，隨著社會公眾監(jiān)督意識的增強，社會公眾對于各級事業(yè)單位中財政預(yù)算的使用情況、相關(guān)信息的披露情況的需求逐漸增強。特別是一些媒體曝光的關(guān)于某些事業(yè)單位中由于內(nèi)部控制嚴重缺失而導(dǎo)致的大量鋪張浪費的現(xiàn)象、未按預(yù)算執(zhí)行行政支出的現(xiàn)象，使得社會公眾失去了對政府部門的公信力。再加上各種貪腐案件的發(fā)生，加強事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，優(yōu)化內(nèi)部控制實施方案已經(jīng)成為亟待解決的問題。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題分析

（一）內(nèi)部控制意識不強

由于事業(yè)單位的特殊性質(zhì)和地位，導(dǎo)致很多事業(yè)單位內(nèi)部并不重視內(nèi)部控制工作，內(nèi)部控制意識差已經(jīng)成為一種普遍的現(xiàn)象。例如：在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，很多事業(yè)單位的一把手、中層領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)人員關(guān)于內(nèi)部控制方面的知識根本就不了解，對于內(nèi)部控制的認識還僅僅停留在簡單地建設(shè)制度、執(zhí)行制度的層面上；還有的事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)認為內(nèi)部控制就是財務(wù)部門的工作，是財務(wù)人員的事情，與自己的工作并不存在多少關(guān)聯(lián)。

（二）組織建設(shè)缺乏完善性、健全性

就目前我國事業(yè)單位在內(nèi)部控制中所反映出的一些情況不難看出，由于長期以來受到行政管理理念的影響、受到計劃經(jīng)濟體制的影響，很多事業(yè)單位內(nèi)部缺乏對內(nèi)控意識的政策宣傳，各單位的一把手和主要領(lǐng)導(dǎo)并未將自己視為單位內(nèi)部控制工作的第一責(zé)任人意識，也并未將內(nèi)部控制工作指定到具體的職能部門或者牽頭部門。例如：有的事業(yè)單位并未將單位的財務(wù)部門、基建部門、政府采購部門、資產(chǎn)管理部門、紀檢監(jiān)察部門、內(nèi)部審計部門等不同的職能部門和崗位融為一體，進行各方面資源的整合，各職能部門之間缺乏相互制衡機制的制約。這種缺乏頂層設(shè)計的思想必然導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部控制問

題頻出。

（三）內(nèi)部控制制度尚缺乏完善性、健全性

制度是一切行動的指揮棒和基本保障。目前我國很多事業(yè)單位中已經(jīng)構(gòu)建了一定的規(guī)章制度，如：會計管理制度、預(yù)算制度、政府采購制度等，并已經(jīng)在長期的工作中積累了一整套規(guī)章制度和管理經(jīng)驗。但是，認真剖析后不難發(fā)現(xiàn)，事業(yè)單位制定的這些制度中大部分是一些原則性的規(guī)定，具有一定的標準性、程序性。但是不同的事業(yè)單位具體的工作性質(zhì)也是各不相同的，各自所面臨的風(fēng)險點也不一致，例如：有的單位的收支制度控制不到位、有的事業(yè)單位的政府采購制度不完善、控制程序不規(guī)范、對風(fēng)險的防范與規(guī)避不到位等，這就導(dǎo)致一些人在執(zhí)行制度時經(jīng)常按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖辦事，嚴重的還出現(xiàn)了嚴重的違紀違規(guī)現(xiàn)象。因此，各事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)自身的實際工作情況進一步完善相關(guān)的制度。

（四）內(nèi)部控制缺乏信息化支撐

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速普及，很多事業(yè)單位的信息化建設(shè)水平不斷提升，并且為事業(yè)單位的政務(wù)公開、信息公開等起到了積極的促進作用。但是，單從內(nèi)部控制的角度來看很多事業(yè)單位的財務(wù)會計核算、資產(chǎn)管理、國庫直接支付、政府采購等系統(tǒng)的建設(shè)雖然已經(jīng)比較完善，但是這些系統(tǒng)之間缺乏聯(lián)系，尚未形成內(nèi)部信息共享的局面，內(nèi)部控制信息化作用并不明顯。

（五）缺乏完善的監(jiān)督機制

目前事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督主要是以單一的建材財務(wù)活動的執(zhí)行情況為主的，并且大部分情況下的檢查集中和局限于對收入、支出的、政府采購、資產(chǎn)的管理等經(jīng)濟活動范圍內(nèi)，而對于合同的管理、預(yù)算管理等這些方面的檢查缺乏必要的重視程度。例如：有的事業(yè)單位并為設(shè)置專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，基本是由單位的財務(wù)部門、財務(wù)人員代為履行審計的職責(zé)，這就造成這些人員在進行內(nèi)部審計時完全受領(lǐng)導(dǎo)層的干預(yù)和影響，根本不能及時發(fā)現(xiàn)本單位經(jīng)營活動中的問題。另外，事業(yè)單位的外部監(jiān)督主要是以事后監(jiān)督為主的，僅僅起到一個糾弊查錯、解釋問題的作用，嚴重缺乏事前預(yù)測、事中監(jiān)督、動態(tài)化實時監(jiān)管的作用。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制實時優(yōu)化與保障的方案

（一）轉(zhuǎn)變觀念，構(gòu)建良好的內(nèi)控實施環(huán)境

內(nèi)部控制的建設(shè)與實施是保證我國事業(yè)單位盡快提升管理水平的重要契機，因此，各事業(yè)單位必須盡快轉(zhuǎn)變觀念，借鑒并學(xué)習(xí)兄弟單位、中央部委等已經(jīng)開展并實施內(nèi)部控制建設(shè)的、并已經(jīng)取得寶貴經(jīng)驗的內(nèi)部控制實施方案，為內(nèi)部控制的實施構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境。例如：在單位內(nèi)部積極的開展各種宣傳、各種培訓(xùn)，通過理論的學(xué)習(xí)要求事業(yè)單位內(nèi)部人員必須樹立風(fēng)險防范意識。特別是結(jié)合目前我黨正在進行的黨風(fēng)廉政建設(shè)、一崗雙責(zé)等活

動的內(nèi)容進一步明確事業(yè)單位一把手的主要職責(zé)，以此來增強內(nèi)部控制第一責(zé)任人的意識。再如：事業(yè)單位應(yīng)將內(nèi)部控制工作深入到每一名員工心中，在單位內(nèi)部構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境。

（二）構(gòu)建完善的內(nèi)控組織機構(gòu)，進一步明確職責(zé)與權(quán)限

這就要求我國事業(yè)單位必須根據(jù)內(nèi)部控制實施的具體需要，在原有的機構(gòu)設(shè)置上根據(jù)適應(yīng)性、系統(tǒng)性、制衡性的基本原則進行內(nèi)控機構(gòu)的設(shè)置，以此來保證事業(yè)單位內(nèi)部的執(zhí)行機構(gòu)、決策機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)之間是相互制約、相互分離、相互監(jiān)督的，以此來保證事業(yè)單位重大經(jīng)濟活動的實施。

（三）完善制度，使其成為內(nèi)控實施的基本保障

沒有規(guī)矩不成方圓，規(guī)矩是天下的綱紀，因此，沒有經(jīng)濟規(guī)矩就會導(dǎo)致很多人因為自己的行為而出現(xiàn)貪污腐敗、行賄受賄、挪用公款、私設(shè)小金庫等現(xiàn)象。這些違紀者也必將被推上審判臺。習(xí)主席說過：要將權(quán)力關(guān)進制度的籠子。內(nèi)部控制就是緊緊關(guān)住這些權(quán)利的大籠子。因此，事業(yè)單位內(nèi)部必須盡快完善各項制度，如：制定風(fēng)險評估制度、建立單位議事決策制度等。

（四）與時俱進，實現(xiàn)信息技術(shù)作保障

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建涉及到單位中的每一項經(jīng)濟活動、每一個部門、每一個崗位、每一名工作人員。因此，事業(yè)單位要想真正實現(xiàn)內(nèi)部控制，并使其有效得以落實，就必須與時俱進加快信息化發(fā)展的步伐。例如：預(yù)算編報、OA系統(tǒng)、政府采購等實現(xiàn)這些系統(tǒng)之間的無縫聯(lián)系，消除信息孤島現(xiàn)象的發(fā)生。

（五）加強內(nèi)外監(jiān)督，保證內(nèi)控的實施

判斷內(nèi)部機制是否存在缺陷的最好檢測手段就是完善的內(nèi)外部監(jiān)督機制的構(gòu)建。這就要求事業(yè)單位必須根據(jù)自身的實際情況構(gòu)建一套完善的內(nèi)外部監(jiān)督機制。在內(nèi)部應(yīng)該構(gòu)建專門的監(jiān)督部門，同時還必須保證內(nèi)部監(jiān)督部門的權(quán)威性、獨立性。外部監(jiān)督的實施主體一般都是由事業(yè)單位的上級主管部門來擔任的，如：財政廳、審計廳、紀檢監(jiān)察部門等。

總之，事業(yè)單位的內(nèi)部控制將越來越規(guī)范化，不斷優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部控制實施方案對于有效提升事業(yè)單位的管理水平、進行風(fēng)險防范等方面有著積極的促進作用，特別是對于推進廉政工作的向前發(fā)展、維護公眾的利益等有著積極的作用。

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（作者單位：遼寧省撫順市東洲區(qū)婦幼保健站）