稅務(wù)會計與財務(wù)會計差異與協(xié)調(diào)分析

范志英

摘要：在傳統(tǒng)中，稅務(wù)機關(guān)和普通企業(yè)的財務(wù)管理人員都反映有關(guān)稅收的法律與傳統(tǒng)的會計制度是分開的，在實際應(yīng)用中，稅收和會計兩者的制度之間的矛盾也擴大了二者之間的差異。首先，在財務(wù)核算方面，納稅人需要繳納更多的核算成本費用；第二，在稅收方面，不利于稅務(wù)機關(guān)對稅款進(jìn)行及時征收。會計所得稅準(zhǔn)則中明確說明，要采用資產(chǎn)負(fù)債表稅務(wù)法來計算所得稅，與此同時引入計稅基礎(chǔ)計量方面暫時性不同的內(nèi)容，并且順延所得稅的資產(chǎn)或者負(fù)債。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計；財務(wù)會計；差異協(xié)調(diào)

一、稅務(wù)會計的模式

稅務(wù)會計需要處理的問題是稅務(wù)工作中存在的會計問題或者是在會計工作中稅務(wù)存在的問題。我們都知道，每個國家的歷史沿革、傳統(tǒng)發(fā)展歷程以及經(jīng)濟發(fā)展模式中存在很大的差異，各個不同時期的稅收方面的法律對會計的要求和傳統(tǒng)會計規(guī)范中對設(shè)計稅收的項目處理方法存在不同，最終造成了稅務(wù)會計與財務(wù)會計的不同模式和與其相匹配的稅務(wù)會計模式

的出現(xiàn)。

（一）稅務(wù)會計與財務(wù)會計完全統(tǒng)一的模式

該模式表示，在稅法和會計差異不大的法律影響下，稅務(wù)會計做的只是財務(wù)會計中的有關(guān)稅務(wù)事項的部分內(nèi)容，沒有必要單獨摘出來，稅務(wù)會計是對會計準(zhǔn)則、會計事務(wù)規(guī)范的涉及稅務(wù)事項的會計處理。稅務(wù)會計面臨的問題主要有兩個：一個是怎么在會計收入和會計應(yīng)得、所得的條件下對應(yīng)稅收入和應(yīng)稅所得進(jìn)行最終確定，以明確最終的應(yīng)納稅額；另一個是按照會計準(zhǔn)則對納稅的金額和其他費用進(jìn)行計量、記錄等。

（二）稅務(wù)會計和財務(wù)會計各自的獨立模式

這個模式是在所得稅會計的現(xiàn)實的基礎(chǔ)上提出的，該模式認(rèn)為與稅收相關(guān)的法律對會計的規(guī)定和會計準(zhǔn)則、會計制度對會計的規(guī)范是迥然不同的兩個概念和體系，是兩個完全獨立的個體。財務(wù)會計、所得稅會計在實質(zhì)上是彼此相互獨立的幾個狀態(tài)，核算的過程也采用了不同的方式進(jìn)行組合。

（三）稅務(wù)會計相對獨立的模式

這個模式的中心要點是，會計和稅務(wù)之間是存在著辯證關(guān)系的，二者在現(xiàn)實生活中彼此獨立而又相互聯(lián)系，有分歧、有差異，又有聯(lián)系，也存在著融合的現(xiàn)象。此外，企業(yè)的財務(wù)管理和稅務(wù)會計的工作有著很大的聯(lián)系，在企業(yè)賺取收益和繳納稅款的過程中，給企業(yè)爭取到最多的利益的價值要高于企業(yè)應(yīng)該繳納的稅款數(shù)目的價值。

二、新的準(zhǔn)則對我國稅收差異的影響

（一）原則性差異

稅法具有很強的嚴(yán)肅性，稅法的計稅依據(jù)在確定的時候也應(yīng)該保證其具有公正性和客觀性，不能有不確定因素和任何主觀情感的摻雜，所以不可以有認(rèn)為會計中給市場和企業(yè)帶來的風(fēng)險和其他不確定因素而做出的帶有主觀性質(zhì)的判斷的認(rèn)識。

1.緊謹(jǐn)慎性原則。在會計標(biāo)準(zhǔn)中強調(diào)謹(jǐn)慎性原則，意思是在交易時或者進(jìn)行其他事項時，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會計確認(rèn)，保持會計應(yīng)該有的謹(jǐn)慎，在工作中不應(yīng)該過高地估計資產(chǎn)或者收益，也不應(yīng)該過低地評估負(fù)債風(fēng)險或者其他的費用，謹(jǐn)慎性原則適用于在不確定的環(huán)境下對費用和其他收入的確定和評估。稅法對謹(jǐn)慎性原則只是在一定程度上承認(rèn)，其主要強調(diào)的是確定性原則。如果承認(rèn)了謹(jǐn)慎性的原則，意思是就讓稅收部門在一定的程度上為部分企業(yè)承擔(dān)了生產(chǎn)和經(jīng)營中存在的部分風(fēng)險。這個原則也常會依賴于從事會計的人員的職業(yè)判斷，對于稅務(wù)部門來說并不容易被接納。除此之外，謹(jǐn)慎性原則最終確定的資產(chǎn)方面的損失與稅法的可靠性的要求存在著很大的出入，沒有真憑實據(jù)表明進(jìn)行了交易。

2.稅法肯定實現(xiàn)原則。如果企業(yè)的投資收益核算與實現(xiàn)原則不符合，那么投資企業(yè)將會按照持股比例將投資企業(yè)所收入的純利潤都確認(rèn)為自己所得的利益。稅法為了避免出現(xiàn)這種情況，做出了明確的規(guī)定：在投資存續(xù)期間，實際分配收益時應(yīng)該確認(rèn)投資收益，而且應(yīng)該在投資收回或者再轉(zhuǎn)讓時再調(diào)整并納入應(yīng)稅所得。

3.稅法否定重要性方面的原則。會計掌握的信息應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營成果、財物狀況和現(xiàn)金的流量和流向等有關(guān)所有的重要數(shù)據(jù)相匹配。重要性原則要求發(fā)展中的企業(yè)在進(jìn)行總結(jié)核算的時候要根據(jù)各項事務(wù)的重要與否進(jìn)行相應(yīng)地整理，最終采取不同的方式進(jìn)行核算。稅法不承認(rèn)這條原則，企業(yè)所得稅三檔稅率以及所得稅法對虧損補貼的年限限制都要求應(yīng)納稅額的計算結(jié)果呈現(xiàn)準(zhǔn)確的態(tài)勢，進(jìn)而依據(jù)相關(guān)法律條文進(jìn)行處理問題，而且在一定程度上，對于事務(wù)的重要性評價都存在很大的主觀性與不確定性。

（二）稅法基本保全的差異

稅法的目標(biāo)是保障我國的財政，財政的收入主要用途是滿足公共建設(shè)支出的需要，財政的所有的支出都要通過評估和記錄，進(jìn)而收錄到政府的預(yù)算和決算中，具有很強的目的性和時間性。此外，稅收的收入必定是在現(xiàn)實生活中的錢款，而不是虛假的或者是互聯(lián)網(wǎng)中的虛擬收入，一旦財政支出多于財政收入，那么很容易造成財政赤字的風(fēng)險，進(jìn)而引發(fā)財政危機。

所得稅差異的協(xié)調(diào)不僅僅是簡單的調(diào)和，也不能把所得稅差異進(jìn)行取消和避免而去追求發(fā)展的一致性，正確的做法是從我國的實際出發(fā)，立足于會計制度和稅收法律法規(guī)之上，求同存異，共同發(fā)展和完善，最終在社會上形成良性的關(guān)系，從根本上解決會計與稅收之間存在的差異，最后實現(xiàn)會計核算與稅收的征收兩個方面的互利共贏。所得稅差異協(xié)調(diào)的總體思路包括完善稅制、完善會計制度、只制度建設(shè)中注意會計和稅收之間的相互協(xié)調(diào)；具體思路是建立稅務(wù)會計制度及部門，以推動兩者共同發(fā)展。

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（作者單位：山西機電職業(yè)技術(shù)學(xué)院）