論醫(yī)院科室成本會計信息質(zhì)量可比性缺陷及對策

楊沁芳

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國國內(nèi)的醫(yī)療服務(wù)水平和質(zhì)量也得到了很大的提升，很多醫(yī)院通過加強財務(wù)管理水平和會計信息的披露來提高自身的綜合競爭實力，然而醫(yī)院在對科室成本會計信息進行披露的過程中由于受到一定因素的影響，導致了成本會計信息質(zhì)量可比性較差的缺陷，在一定程度上影響到了醫(yī)院科室成本會計信息質(zhì)量的提高，本文從會計信息質(zhì)量的基本理論出發(fā)，分析了醫(yī)院科室成本會計信息質(zhì)量可比性，并就存在的缺陷提出了幾點改進的對策，目的在于提高醫(yī)院財務(wù)管理的水平，促進醫(yī)院長期可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；科室成本；會計信息質(zhì)量；可比性；缺陷；對策

一、會計信息質(zhì)量概述

（一）會計信息質(zhì)量的含義

會計信息質(zhì)量是指會計信息能夠滿足隱含需要能力和明確需要能力的特征總和，企業(yè)提供的會計信息要滿足會計信息使用者需要，也就是說會計信息質(zhì)量受到不同需求者要求的影響。會計信息的使用者可以利用高質(zhì)量的會計信息來進行經(jīng)營決策，因此高質(zhì)量的會計信息會得到信息使用者的重視；由于低質(zhì)量的會計信息不會給會計信息需求者提供幫助，有的時候還會帶來一定的經(jīng)濟損失，低質(zhì)量的會計信息不會得到信息使用者的重視。

（二）會計信息質(zhì)量的特征

在會計理論中會計信息質(zhì)量的特征占據(jù)了比較重要的位置，可以說起到了呈上起下的作用。會計信息質(zhì)量的特征主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.重要性。主要是指在會計核算的進行過程中，要對不同重要的經(jīng)濟事項作出不同的報告方式和會計處理方法，也就是對重要的經(jīng)濟事項做細致的業(yè)務(wù)核算，對不重要的經(jīng)濟事項做粗略的業(yè)務(wù)核算。

2.可比性?？杀刃灾饕侵覆煌瑫r期和不同主體會計信息之間有著相似或者相同之處。

3.相關(guān)性。主要是指由企業(yè)提供出的相關(guān)會計信息要與投資者的經(jīng)濟決策有著比較密切的關(guān)系，這樣有利于投資者更好的了解企業(yè)過去和未來的經(jīng)濟情況，更好的做出相關(guān)經(jīng)營決策。

4.可靠性。可靠性主要是指企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實際的經(jīng)營情況和交易事項來進行會計的確認、計量、報告等活動，這樣有利于提高會計信息內(nèi)容的安全性和可靠性。

二、分析醫(yī)院科室成本會計信息質(zhì)量可比性

（一）醫(yī)院科室成本會計成本信息

新《醫(yī)院財務(wù)制度》和新《醫(yī)院會計制度》在2012年的頒布實施，說明了醫(yī)院成本管理體系起到關(guān)鍵性作用之一的是醫(yī)院科室成本，也就是說醫(yī)院成本管理是圍繞科室來進行的。因此一方面要正確理解對醫(yī)院科室成本核算的真正內(nèi)涵，醫(yī)院在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的各種消耗是醫(yī)院科室成本核算的主要對象之一，在核算過程中要分類、歸集以及計算出相關(guān)耗費；另一方面由于各個科室進行成本核算的對象不同，因此要將醫(yī)院科室成本細分為以下幾個部分：病種成本、科室成本、診次成本、醫(yī)療服務(wù)項目成本等。同時根據(jù)醫(yī)院不同科室又可以進行以下的劃分：臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類、行政后勤類，這樣就可以按照從科室的種類出發(fā)來直接歸集成本，分項逐級結(jié)轉(zhuǎn)方法是醫(yī)院科室主要采用的成本分攤方法，然后將成本最終結(jié)轉(zhuǎn)到臨床服務(wù)類型。

醫(yī)院科室成本會計信息的重要性在《新醫(yī)院財務(wù)制度》中顯現(xiàn)的比較明顯，在設(shè)計應(yīng)用的過程中同時考慮到了醫(yī)院財務(wù)制度對成本核算和管理的要求，在醫(yī)院會計科目體系中引入了成本項目，實現(xiàn)了會計核算與成本核算的相互融合；同時財務(wù)報表也成為了醫(yī)院財務(wù)說明書的重要組成部分之一，列入了醫(yī)院財務(wù)報告體系當中，并要按月度、年度編制和報送醫(yī)院臨床服務(wù)類報表、直接成本報表等。

（二）醫(yī)院科室成本會計信息質(zhì)量可比性的缺陷

根據(jù)現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的規(guī)定，醫(yī)院各個科室日常發(fā)生的直接、間接費用要通過成本會計信息反映出來。一般來說在醫(yī)院的財務(wù)工作過程中劃分科室的依據(jù)是不同學科，但是同時也受到人員配備、服務(wù)對象情況、病種、醫(yī)療設(shè)備配備、科學項目研發(fā)能力等因素的直接影響，不同科室之間存在著較大的成本差異，雖然有的一些醫(yī)學學科的名稱相同，但是不同醫(yī)院在?？圃O(shè)置方面也會存在著明顯的差異，因此醫(yī)院科室成本會計信息可以實現(xiàn)在不同時期的同一個學科的縱向比較，然而就并不能實現(xiàn)同一醫(yī)院內(nèi)部的不同專科、不同醫(yī)院的相同專科之間的橫向比較。

從會計信息質(zhì)量橫向可比性的角度來講，醫(yī)院會計信息質(zhì)量可比性存在著以下的缺陷：

1.不同科室在相同醫(yī)院內(nèi)部中進行橫向?qū)Ρ鹊目赡苄砸草^小，例如同一家醫(yī)院中額普通外科與泌尿內(nèi)科的成本信息的可比性就較差。

2.相同科室在不同醫(yī)院之間進行橫向?qū)Ρ鹊目赡芤草^小，例如甲醫(yī)院財務(wù)成本核算體系中某一個科室的成本信息并不能與乙醫(yī)院財務(wù)成本核算體系中相同科室中的成本信息進行對比。

3.醫(yī)院管理者、政府相關(guān)部門等會計信息的需要者為了分析、比較和利用成本信息，只有通過相關(guān)的輔助手段和資料才能夠完成，實際可以提供的范圍和領(lǐng)域也比較狹窄。

由于醫(yī)院科室成本信息不能較好的進行橫向的對比，政府等相關(guān)部門在制定收費標準和補償政策的時候也就缺少了一些依據(jù)，在一定程度上也就影響到了醫(yī)院的長期發(fā)展。

三、醫(yī)院科室成本會計信息質(zhì)量可比性缺陷的建議

（一）采用先進的成本核算模式

醫(yī)院會計成本信息質(zhì)量的可比性的高低直接受到細分成本核算單元的影響，醫(yī)院成本核算與管理體系在傳統(tǒng)的模式下，是以院、科兩級為主的，醫(yī)院成本核算的最末級單元是“科室”，這樣的核算方式比較粗放和單一，核算的結(jié)果也就不能滿足醫(yī)院相關(guān)利益方對會計信息的需要，尤其是不能為醫(yī)院領(lǐng)導者進行經(jīng)營決策提供一定的數(shù)據(jù)支持。因此為了降低醫(yī)院科室成

本信息質(zhì)量橫向可比性帶來的缺陷，要采用科學合理的模式，例如可以延伸成本核算的末級單元，拓展到診間和床位，即采用院、科、診間床位的成本核算模式，在醫(yī)院成本核算體系當中融入診間和床位。

（二）建立規(guī)范的成本核算信息平臺

導致醫(yī)院成本會計信息質(zhì)量橫向可比性缺陷的主要原因在于缺少統(tǒng)一規(guī)范的成本核算信息平臺，因此很多醫(yī)院也認識到這方面問題，并積極的構(gòu)建起成本管理、人力資源管理、物流管理、財務(wù)管理模塊，在成本會計信息披露工作中引入了ERP，也就是實施了企業(yè)資源計劃，醫(yī)院科室可以通過ERP信息系統(tǒng)對會計信息數(shù)據(jù)進行歸集和分類，可以設(shè)計出比較科學合理的分配間接成本的方案，有利于建立起完善的診間和床位間的成本標準體系，醫(yī)院科室成本的核算精準度可以得到較大的提升，更可以為醫(yī)院會計信息使用者提供有價值的信息。

（三）建立床位和診間的成本核算體系

醫(yī)院要在科室成本核算的基礎(chǔ)之上建立床位和診間的成本核算體系，將所有醫(yī)院的直接成本和間接成本都分配和歸集到每一個床位、每一個診間，其中將床位和診間作為成本核算的一個重要單元，有利于醫(yī)院對有限床位的合理配置，有利于形成良好的競爭機制，有利于制定醫(yī)保結(jié)算政策和財政補償，有利于橫向的比較成本消耗的的水平，為協(xié)調(diào)醫(yī)療保障體系和服務(wù)體系提供數(shù)據(jù)依據(jù)。

四、總結(jié)

綜上所述，由于醫(yī)院科室成本會計信息質(zhì)量可比性存在著一定的缺陷，降低了醫(yī)院科室成本信息披露的水平，不利于醫(yī)院管理者通過會計信息披露來進行經(jīng)營決策，因此醫(yī)院的財務(wù)管理者要積極的采用科學合理的方法來規(guī)避這些缺陷，提高醫(yī)院科室成本會計信息的質(zhì)量，為醫(yī)院管理者進行經(jīng)營決策提供科學合理的數(shù)據(jù)支持，提高醫(yī)院的財務(wù)管理水平。

參考文獻：

[1]楚遵杰.新醫(yī)院會計制度應(yīng)加強固定資產(chǎn)會計核算[N].財會信報，2013.

[2]李小波.基于新醫(yī)院會計制度下成本費用管理的研究[D].安徽財經(jīng)大學，2014.

（作者單位：湘雅萍礦合作醫(yī)院）