上市公司財務(wù)報告粉飾防范體系研究

付強

摘要：主要指標(biāo)，報表附注，財務(wù)報表，管理部門對于會計信息的分析等均是上市公司的會計報告的主要組成部分。在這個信息高速發(fā)展的時代，常常可以見到某些上市公司虛假賬務(wù)、對財務(wù)報告進行粉飾等不良做法的新聞，這也說明怎樣去防范某些上市公司對財務(wù)報告方面弄虛作假，夸大粉飾，已經(jīng)成為一個必須解決的重要問題。鑒于此，本文筆者重點分析上市公司財務(wù)報告粉飾的形式及其帶來的危害，并提出相關(guān)的防范措施，旨在對上市公司發(fā)展中的財務(wù)工作提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞：上市公司；防范體系；財務(wù)報告

伴著高速發(fā)展的科技和高速進步的經(jīng)濟，為了追求更加高額的利益，財務(wù)報告的粉飾情況不斷出現(xiàn)，慢慢的財務(wù)報告粉飾情況成為了當(dāng)今經(jīng)濟市場上的一個頑疾，這對于社會上資源的合理利用，社會的公平安定性，投資者的投資環(huán)境安定性等都有了很大的影響。甚至有的時候，帶給我們損害，是出人意料的，更是難以估計的。所以從大方向而言強化政府的監(jiān)管機制，社會團體的監(jiān)督的能動性就具有十分重要的現(xiàn)實意義。另外，提高公司的管理、治理的機制體系，完善投資者的眼光，投資者的內(nèi)在素質(zhì)等也是十分重要的?？偠灾?，防范財務(wù)報告粉飾已經(jīng)成為中國乃至世界的焦點。

一、上市公司財務(wù)報告的粉飾途徑

基于涉及企業(yè)經(jīng)濟活動的各個方面的會計方法的選擇和應(yīng)用，以及涉及發(fā)生時間，空間維度的交易事項發(fā)生的時間地點，由于不確定事項導(dǎo)致的會計評估的變動。這三個常見的會計手段，在通過一定的人為控制，粉飾數(shù)字，時間，空間等均可直觀的表現(xiàn)在財務(wù)報告之上，并通過此來實現(xiàn)某些人損害集體利益或者某些集團損害社會利益而達到自身利益最大化

的目的。

（一）虛假的確認費用，確認收入

成本費用互化是其中一個重要的方法，由于公司支出的主要成本是由一定的人工，一定的材料，一定的制造費用，一定的科技費用組成，因而其中各種人工費用，材料費用等很容易混淆，或者進行弄虛作假。很多時候，可以將工人等其他的費用虛假確認，達到使得成本虛假上升的目的，進而提高其利潤。公司的很多賬目都是通過人力解決，相對而言，也比較容易進行人工的改變，粉飾或者虛擬，并且很多時候，某些資產(chǎn)的本身就涵蓋著大量的費用，而往往這些費用無明顯的界限，所以有的虛假賬務(wù)就將其他費用直接合并入了資產(chǎn)的價值，或者將資產(chǎn)的價值變?yōu)榱四承┵M用，來達到從中獲取利益。

（二）關(guān)聯(lián)方交易

企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的相互交易被稱為關(guān)聯(lián)交易，這往往是一種在市場交易過程中常常發(fā)生的頻率較高的不公平交易。在世界各地，上市的公司和其旗下相應(yīng)的子公司之間的交易顯得十分的正常，特別在中國，還有這樣一句古話“肥水不留外人田”，但這也就滋生了虛假交易的產(chǎn)生，財務(wù)報告在這樣的一個子母公司交易的過程中就很容易被粉飾。這是一種常用的方法，并且在這種方法中很多人覺得習(xí)以為常，也就讓粉飾變得更加的隱蔽。上市的公司往往向其子公司或者母公司，訂購大量的虛報的貨物或者技術(shù)等，或者以超過市價的標(biāo)準(zhǔn)訂購，這也就導(dǎo)致了商品成本的大幅度提高，起碼在消費者以及大眾眼中，商品的成本是被放大了的。通過這樣的方式，很多產(chǎn)品的利潤空間得到大幅度提升，也就使得企業(yè)的盈利大大加強，當(dāng)然，這些賬單最后為消費者所買單。

（三）資產(chǎn)的重新整合

資產(chǎn)的重新整合包含著企業(yè)的重新創(chuàng)新整合，重新調(diào)整，重新配置企業(yè)的資產(chǎn)這幾個方面，并通過此達到優(yōu)化結(jié)構(gòu)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)的目的。某些上市公司通過股權(quán)交易，收購股份，兼并，企業(yè)轉(zhuǎn)讓，資產(chǎn)配置交易等方式讓企業(yè)的利益得到增加，在此過程中粉飾了其財務(wù)的報告。在資產(chǎn)的重新整合中也涉及到了債務(wù)的重新整合，在此過程中，某些企業(yè)使用債務(wù)轉(zhuǎn)增為資產(chǎn)的方式，讓其價值構(gòu)成發(fā)生改變，負債結(jié)構(gòu)開始變化，進而獲得了額外的收益。

（四）會計政策的變更

財務(wù)報表的基礎(chǔ)就是會計政策，一般而言，一個企業(yè)一旦采用了固定的會計政策，那么這個政策是不會隨意改變的。但這并非是完全確定的，很多的上市公司便十分靈巧的利用了這一點，變更了貨物折舊的計算方式，變更了貨物折舊的計算年限。特別是一些小投資的上市公司，缺乏相應(yīng)的后繼資金的支持，有時候還使用著不恰當(dāng)?shù)馁J款，還款的記賬方式，改變了有關(guān)于長期投資的核算途徑與方式。

二、防范上市公司關(guān)于財務(wù)報告粉飾的方法

（一）完善治理公司的體系

這也就要求了上市公司對于參與其股份的股東財務(wù)信息以及可能涉及相應(yīng)利益的需求者的監(jiān)督能力的提升，也就是說，必須加強建立公司的產(chǎn)權(quán)制度。一個完善的產(chǎn)權(quán)制度才能真真正正，完完全全的反應(yīng)股東市場的主體以及財務(wù)報表的真實內(nèi)容；一個完善的產(chǎn)權(quán)制度才能準(zhǔn)確的把握企業(yè)前進的大方向，讓企業(yè)、讓所有股東得到真正意義的利益最大化；一個完善的產(chǎn)權(quán)制度才能讓公司的股東和管理層有著一個完善的制約關(guān)系，大家都在這個規(guī)約內(nèi)創(chuàng)造更大的價值，才能得到真實的財務(wù)報告的需求的主體。

（二）建立健全產(chǎn)權(quán)制度

建立健全產(chǎn)權(quán)制度，就需要達到以下的幾點，達到以分散的財產(chǎn)所有權(quán)為前提讓多元的財產(chǎn)所有者擁有產(chǎn)權(quán)的結(jié)構(gòu)，達到集體程序的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)是以民主的程序為一定特征的，達到產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的構(gòu)成中控制管理權(quán)和剩余索取權(quán)勢相互分立。

（三）改革相應(yīng)體制，讓財務(wù)報告粉飾動機下降

很多的財務(wù)報告的粉飾的動機是可以進行減少或者消滅的，并非一成不變，無法逆轉(zhuǎn)，可以從源頭杜絕一大部分。比如可以讓我國上市公司內(nèi)的一部分的“政治色彩”消失，進而消除那些國有控股的為了應(yīng)付上級或者取得既得利益的粉飾。政治和企業(yè)相分離其實一直是近些年來改革的一個重點。再如去建立健全業(yè)績評價系統(tǒng)以及相應(yīng)的工資發(fā)放機制，很多公司追求利益，以一定的財務(wù)指標(biāo)為基準(zhǔn)評價人員，也就導(dǎo)致了人們對于財務(wù)報告粉飾的動機。從源頭解決一部分財務(wù)報告的粉飾，改革相應(yīng)的體制是必不可少的關(guān)

鍵一環(huán)。

（四）建立健全會計制度

會計制度中存在著很多的充滿著自主性和自由性的未定義地帶，未定義空間，這也是財務(wù)報告能被人們所人為粉飾的一個重要的前提。因而應(yīng)當(dāng)建立健全會計制度，這樣就要求了我們提高會計制度的某些原則的起點，比如制定更高要求的會計準(zhǔn)則，加強會計所做出的信息的相關(guān)性以及可靠性，妥善的處理會計行業(yè)中靈活性和統(tǒng)一性之間的相互關(guān)系，減少充滿著自主性和自由性的未定義地帶，未定義空間。

（五）制約注冊會計師的不良行為

保證注冊會計師的獨立性是其中最為關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)。獨立性是注冊會計師進行公平公正，如實的進行財務(wù)報告是最基礎(chǔ)的保障，一旦喪失了獨立性，那么注冊會計師很容易與一些上市公司相互聯(lián)系，甚至去幫助上市公司粉飾其財務(wù)報告。因此應(yīng)實行審計的輪換制度，每隔一段時間去變更注冊會計師所在的事務(wù)所與相應(yīng)公司的合作，也可以直接由相關(guān)部門去委派相應(yīng)的會計師事務(wù)所，不由公司自主選取。在確立財務(wù)報告可能性、防范財務(wù)報告粉飾等各種方面注冊會計師制度都有著舉足輕重的作用，但因我國近幾年注冊會計師制度才得到快速發(fā)展，因而在許多方面我國的注冊會計師制度依舊需要大力發(fā)展，努力完善。同時，也應(yīng)強化建立健全會計市場的準(zhǔn)入體系、準(zhǔn)入制度。在當(dāng)今的交易市場之上，很多的會計事務(wù)所之間相互競爭，很多的會計之間也在相互競爭，其中就存在著某些惡意的競爭方式，如競相壓價，甚至承諾去粉飾財務(wù)報告等不正當(dāng)?shù)臅嬓袠I(yè)競爭手段，要想杜絕這些問題，就應(yīng)加強建立健全會計行業(yè)的準(zhǔn)入制度。提高相應(yīng)的準(zhǔn)入門檻，讓會計行業(yè)得到良性的，合理的，快速的發(fā)展。

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（作者單位：哈爾濱圣金來經(jīng)濟技術(shù)發(fā)展有限責(zé)任公司）