基于作業(yè)成本法的港口物流企業(yè)成本核算

黎黎

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，港口物流企業(yè)在現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的功能地位日趨重要，這也為我國提高國際競爭力提供了有力的保障。促進(jìn)港口物流企業(yè)提高成本核算水平，對(duì)于增強(qiáng)我們港口物流業(yè)發(fā)展以及國際競爭力都是十分重要的。本文立足于港口物流企業(yè)成本核算的實(shí)際情況，在分析了采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算必要性的基礎(chǔ)之上，論述了作業(yè)成本法在港口物流企業(yè)的具體應(yīng)用，以期促進(jìn)我國港口業(yè)的發(fā)展。

一、港口物流成本的組成及特點(diǎn)

1.港口物流成本的組成。港口物流成本指的是，產(chǎn)品在整個(gè)包裝-搬運(yùn)裝卸-運(yùn)輸-儲(chǔ)存-流通加工-信息處理-物流管理的港口物流活動(dòng)中所需要耗費(fèi)的各種人力、物力和財(cái)力等物質(zhì)要素的總稱。按照港口活動(dòng)的不同構(gòu)成可以將港口物流成本分為貨物流通成本、物流管理成本、信息處理成本三個(gè)大類。

2.港口物流成本的特點(diǎn)。①多樣性。港口物流成本的構(gòu)成比較復(fù)雜，通常會(huì)涉及多個(gè)運(yùn)營環(huán)節(jié)的活動(dòng)，而各個(gè)環(huán)節(jié)的活動(dòng)又包括種類繁雜的費(fèi)用，其中不僅包括裝卸費(fèi)用、倉儲(chǔ)費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用和管理費(fèi)用，還包括企業(yè)在運(yùn)營活動(dòng)中產(chǎn)生的折舊費(fèi)用、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及財(cái)務(wù)費(fèi)用等。②效益背反性。一般來講，要提高物流服務(wù)質(zhì)量，物流成本就會(huì)相應(yīng)增加，兩者存在著背反效益，這是整個(gè)物流業(yè)的普遍現(xiàn)象。因此，要將整個(gè)物流鏈作為整體，而不是只著眼于降低某一個(gè)物流環(huán)節(jié)的成本，只有這樣才能使整體的物流成本達(dá)到最優(yōu)。③隱藏性。物流成本的隱藏性也可稱為“物流冰山”現(xiàn)象。這一現(xiàn)象是日本早稻田大學(xué)的西澤教授在1970年提出的，是指現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算方法不能真實(shí)的反映企業(yè)的物流費(fèi)用，大家只注意到物流費(fèi)用露出海面的冰山一角，卻忽視了海水中的冰山才是物流費(fèi)用的主要部分。

二、港口物流企業(yè)在成本控制問題上存在的問題

1.不能準(zhǔn)確的反映真實(shí)的成本信息。港口物流企業(yè)的營運(yùn)成本中，營運(yùn)間接費(fèi)用所占比例很大，而這部分費(fèi)用是按照單一的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟礁黜?xiàng)物流業(yè)務(wù)的成本上的。這種分?jǐn)偡椒炔荒芴峁?zhǔn)確、詳細(xì)的成本信息，也不能滿足企業(yè)管理者的決策需要。

2.績效評(píng)價(jià)與考核體系不完善，缺乏約束激勵(lì)機(jī)制。港口企業(yè)的物流成本常常是跨公司、跨部門發(fā)生的，現(xiàn)有的傳統(tǒng)成本核算方法極易造成各部門、各環(huán)節(jié)之間成本費(fèi)用分?jǐn)偟牟黄ヅ洌瑹o法明確成本費(fèi)用責(zé)任，不便于各部門的績效評(píng)價(jià)與考核，沒有對(duì)員工形成激勵(lì)機(jī)制，淡化了員工的成本問題意識(shí)，無法調(diào)動(dòng)員工的成本控制積極性，造成資源浪費(fèi)現(xiàn)象。

3.無法按照客戶需求提供成本信息。港口物流企業(yè)的客戶需求呈現(xiàn)個(gè)性化、多樣化的特點(diǎn)，港口物流企業(yè)的成本在很大程度上依賴于不同的客戶對(duì)于產(chǎn)品和服務(wù)的不同要求。而物流作業(yè)是混合進(jìn)行的，傳統(tǒng)的成本核算方法無法將成本按客戶進(jìn)行分?jǐn)?，很難核算出具體某一客戶或產(chǎn)品的物流成本。

三、港口物流企業(yè)成本核算中應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性

1.提高資源利用率，增加資源產(chǎn)生的附加值。前面提到，在傳統(tǒng)的成本核算方法下，港口物流企業(yè)的資源存在很大的浪費(fèi)現(xiàn)象。而作業(yè)成本法能夠提供詳細(xì)的成本信息，通過對(duì)這些信息進(jìn)行分析整理，我們可以找出港口物流企業(yè)運(yùn)營過程各環(huán)節(jié)所有作業(yè)產(chǎn)生的成本是否合理與必要，從而去除和優(yōu)化不合理的作業(yè)，提高資源的利用率，增加資源產(chǎn)生的附加值。

2.提高管理層決策的有用性。傳統(tǒng)的成本核方算法是按照各業(yè)務(wù)的產(chǎn)量或人工工時(shí)等單一的標(biāo)準(zhǔn)將間接費(fèi)用進(jìn)行分配，但是這種分配方法并沒有考慮到不同產(chǎn)品耗費(fèi)的間接費(fèi)用可能相差很大，導(dǎo)致成本信息失真，使許多的物流成本信息失控，會(huì)導(dǎo)致管理層的決策失誤。作業(yè)成本法相比較下可以增加成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性，使管理層更為清晰地理解到成本的詳細(xì)信息，制定科學(xué)的經(jīng)營管理策略，做出正確的產(chǎn)品決策。

3.有利于績效評(píng)價(jià)與考核。企業(yè)作業(yè)鏈也是一條責(zé)任鏈，傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本控制在港口物流企業(yè)已經(jīng)不能體現(xiàn)其價(jià)值，作業(yè)成本法的加入，明確了各部門、各環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用責(zé)任，可以使所有員工都增強(qiáng)成本控制的意識(shí)，對(duì)員工形成激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)其控制成本的積極性，有益于各部門進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和考核，也有利于對(duì)成本進(jìn)行事前控制和事后考核。

四、作業(yè)成本法在港口物流企業(yè)成本核算中的具體應(yīng)用

1.定義港口物流企業(yè)主要涉及到的作業(yè)。作業(yè)成本法中的作業(yè)是指一個(gè)組織內(nèi)部為了某一目的而進(jìn)行的消耗資源的工作。作業(yè)成本法是在定義作業(yè)的基礎(chǔ)上實(shí)施的，同時(shí)定義作業(yè)也是能否成功運(yùn)用作業(yè)成本法的關(guān)鍵一步。

該港口物流企業(yè)在利用作業(yè)成本法核算物流成本時(shí)所定義的主要作業(yè)如下：①集裝箱轉(zhuǎn)棧：作為集裝箱碼頭的后方堆場，集裝箱在碼頭卸船后，后方堆場起著暫時(shí)存儲(chǔ)進(jìn)口集裝箱的作用。先取得業(yè)務(wù)單據(jù)，接卸碼頭轉(zhuǎn)棧至后方堆場的集裝箱，再由貨主提走。②空箱管理：主要是為海運(yùn)公司提供集裝箱的存儲(chǔ)管理，由用箱貨主提走。先從海運(yùn)公司取得進(jìn)箱的業(yè)務(wù)單據(jù)，從碼頭提取進(jìn)口的空箱，再到公司后方堆場進(jìn)行存儲(chǔ)管理。③拆箱：為滿足客戶需要，為貨主提供拆卸集裝箱的服務(wù)，先有貨主將貨提走，然后空集裝箱進(jìn)入空箱管理業(yè)務(wù)。④裝箱：將集裝箱從空箱中卸下后把貨物裝入集裝箱，然后將裝載貨物的集裝箱運(yùn)至碼頭。集裝箱運(yùn)輸：在港區(qū)內(nèi)從事碼頭與堆場之間以及各堆場間的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。⑥驗(yàn)箱：作為海關(guān)、檢疫檢驗(yàn)單位實(shí)現(xiàn)查驗(yàn)的配套堆場，向貨主收取一定的作業(yè)費(fèi)用。等待貨物檢查檢驗(yàn)合格后由查驗(yàn)單位放行。⑦海鐵換裝：負(fù)責(zé)海運(yùn)集裝箱和鐵路集裝箱貨物的換裝業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)海運(yùn)和鐵路之間的聯(lián)運(yùn)。⑧修箱：修理存在毀損的集裝箱，并向貨主收取相關(guān)的修理費(fèi)。⑨冷箱：冷藏集裝箱主要適用于存在保質(zhì)保鮮要求的鮮蔬、海洋產(chǎn)品等的海運(yùn)業(yè)務(wù)。需要電力制冷和專用的冷箱電源插頭。

2.確定港口物流企業(yè)的資源消耗。各項(xiàng)作業(yè)消耗的資源如下：①集裝箱轉(zhuǎn)棧作業(yè)所消耗的資源主要包括運(yùn)輸、重型機(jī)械、場地（折舊）、直接人工等。②空箱管理作業(yè)所消耗的資源主要包括運(yùn)輸、空機(jī)、場地（折舊）、直接人工等。③拆箱作業(yè)所消耗的資源主要包括重型機(jī)械、空機(jī)、叉車、場地（折舊）、勞務(wù)等。④裝箱作業(yè)所消耗的資源主要包括重型機(jī)械、空機(jī)、叉車、場地（折舊）、勞務(wù)、加固材料、運(yùn)輸?shù)?。⑤集裝箱運(yùn)輸作業(yè)所消耗的資源主要包括燃料、維修、司機(jī)工資、車輛折舊、保險(xiǎn)等。⑥驗(yàn)箱作業(yè)所消耗的資源主要包括重型機(jī)械、叉車、場地（折舊）、勞務(wù)等。⑦海鐵換裝作業(yè)所消耗的資源主要包括重型機(jī)械、空機(jī)、叉車、場地（折舊）、勞務(wù)等。⑧修箱作業(yè)所消耗的資源主要包括空機(jī)、材料、場地（折舊）、直接人工等。⑨冷箱作業(yè)所消耗的資料除了場地（折舊）、機(jī)械資源外，也需要消耗大量的電力資源。

3.依據(jù)所確定的資源動(dòng)因，將資源分配到作業(yè)成本庫。在對(duì)作業(yè)進(jìn)行了界定之后，要為每個(gè)作業(yè)設(shè)立一個(gè)作業(yè)成本庫對(duì)資源消耗進(jìn)行歸集。在將各項(xiàng)資源分配至成本庫之前，首先要確定各項(xiàng)資源的資源動(dòng)因，因?yàn)橘Y源動(dòng)因是對(duì)資源消耗進(jìn)行分配的依據(jù)。在確定資源動(dòng)因時(shí)，對(duì)于可以直接計(jì)入成本核算對(duì)象的資源消耗不需要再分配到作業(yè)成本庫；對(duì)于能夠確定歸屬于某一個(gè)作業(yè)的資源消耗直接計(jì)入該作業(yè)的成本庫；而對(duì)于涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上作業(yè)的資源消耗，要根據(jù)資源動(dòng)因分別計(jì)入每項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)成本庫。常用的資源動(dòng)因包括人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、材料數(shù)量等，港口物流企業(yè)要在充分考慮其自身實(shí)際情況的基礎(chǔ)上來確定資源動(dòng)因，只有這樣，才能保證作業(yè)中心所分配的資源費(fèi)用是符合實(shí)際的。

4.確定成本動(dòng)因，將作業(yè)成本分配至最終產(chǎn)品。在作業(yè)成本法中，我們把成本形成和變化的原因稱為成本動(dòng)因。成本動(dòng)因是作業(yè)成本法的核心內(nèi)容，它揭示了作業(yè)消耗的資源大小和作業(yè)產(chǎn)生的原因。然而，在不同情況下，即使對(duì)于同一項(xiàng)作業(yè)，也可能會(huì)產(chǎn)生不同的成本動(dòng)因。例如企業(yè)的運(yùn)輸作業(yè)，在企業(yè)的各個(gè)客戶距離配貨中心距離相差不大的情況下，如果需要配送的客戶對(duì)于產(chǎn)品或服務(wù)的要求相差無幾，則可以選擇將配送次數(shù)作為運(yùn)輸作業(yè)的成本動(dòng)因，而如果客戶距離配貨中心的距離各不相同，而且對(duì)于產(chǎn)品或服務(wù)提出了特殊要求，就應(yīng)該選擇工作小時(shí)作為運(yùn)輸作業(yè)的成本動(dòng)因。

（作者單位：上海海事大學(xué)）