基于新常態(tài)下完善國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)實(shí)需求及對(duì)策建議

■劉江燕

基于新常態(tài)下完善國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)實(shí)需求及對(duì)策建議

■劉江燕

引言

現(xiàn)階段，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)邁進(jìn)新常態(tài)，國(guó)有企業(yè)改革目標(biāo)任務(wù)逐漸明確化，除此之外還提出了諸如國(guó)有企業(yè)“走出去”等戰(zhàn)略,目前的發(fā)展面臨從未有過(guò)的困難和挑戰(zhàn)，作為國(guó)家審計(jì)的重要組成部分的國(guó)有企業(yè)審計(jì)扮演著越來(lái)越重要的責(zé)任，隨之而來(lái)的就是一系列的變化，比如審計(jì)監(jiān)督目標(biāo)和側(cè)重點(diǎn)有所變化，審計(jì)對(duì)象的管理鏈條復(fù)雜化，國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象逐漸多元化。這些都迫切要求著在這個(gè)新常態(tài)下不斷地完善國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)實(shí)需求適時(shí)適度的給出對(duì)策建議。

一、新常態(tài)下完善國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)實(shí)需求

（一）國(guó)有企業(yè)審計(jì)應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)思維

新一輪改革形勢(shì)下，國(guó)有企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在國(guó)有企業(yè)改革的各項(xiàng)功能，強(qiáng)化自身力量適應(yīng)并把握引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)?，F(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)審計(jì)不僅需要強(qiáng)化自身的審計(jì)思維，不斷地認(rèn)識(shí)到國(guó)有企業(yè)中現(xiàn)存的種種問(wèn)題，而且還要關(guān)注改革過(guò)程中將會(huì)出現(xiàn)的新風(fēng)險(xiǎn)，不斷地強(qiáng)化自身審計(jì)的法制思維、市場(chǎng)思維、宏觀思維，轉(zhuǎn)變指導(dǎo)國(guó)有企業(yè)審計(jì)的理念來(lái)分析這些復(fù)雜性的問(wèn)題。針對(duì)這些要注意到兩個(gè)問(wèn)題，首先要注意的就是保障宏觀政策、公司治理等目標(biāo)的協(xié)同實(shí)現(xiàn)，這一點(diǎn)就需要不斷地完善國(guó)家宏觀政策在國(guó)有企業(yè)改革中落實(shí)；第二點(diǎn)需要注意的就是把轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)置于更加突出的位置，針對(duì)這個(gè)問(wèn)題需要不斷促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，完善治理模式和經(jīng)營(yíng)機(jī)制，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、發(fā)展引領(lǐng)力以及內(nèi)在活力，提高企業(yè)的創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略和轉(zhuǎn)型質(zhì)量與效率。

（二）國(guó)有企業(yè)審計(jì)應(yīng)契合國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管

在改革升級(jí)的政策大背景下，國(guó)有企業(yè)審計(jì)需要不斷創(chuàng)新監(jiān)督體制機(jī)制，創(chuàng)新體制機(jī)制不僅要完善國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的政策執(zhí)行跟蹤審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等等細(xì)節(jié)性的審計(jì)業(yè)務(wù)，而且還要將組織結(jié)構(gòu)以及對(duì)應(yīng)的審計(jì)范圍的約束不斷地打破，對(duì)于國(guó)有資本使用的監(jiān)督評(píng)價(jià)要具備一定的合規(guī)安全的性質(zhì)，對(duì)于國(guó)家宏觀政策的大體的貫徹落實(shí)情況也同樣需要保持合理性以及安全性，逐漸構(gòu)成一個(gè)結(jié)構(gòu)合理、相互配合、相互制約、層次分明的審計(jì)監(jiān)督體制。國(guó)有企業(yè)審計(jì)與其他審計(jì)類(lèi)型相交融的內(nèi)容比較多，建構(gòu)一套完整的對(duì)與國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門(mén)、國(guó)有資產(chǎn)出資人等等多角度監(jiān)督的體系，在國(guó)有企業(yè)改革新形勢(shì)下，奠定了國(guó)有資本審計(jì)監(jiān)督作用的重要基礎(chǔ)，使得國(guó)有企業(yè)監(jiān)督過(guò)程的一系列問(wèn)題得到解決，使得企業(yè)監(jiān)管的系統(tǒng)性、層次性以及完整性得到基本保障，最終使得國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管新架構(gòu)與國(guó)有企業(yè)審計(jì)達(dá)成完美的契合。

（三）國(guó)有企業(yè)審計(jì)應(yīng)健全監(jiān)督體系

在國(guó)有企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)管理的體制不斷被分離，以及相應(yīng)的資本結(jié)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)逐漸多元化的新形勢(shì)下，健全監(jiān)督體系國(guó)有企業(yè)審計(jì)應(yīng)該做到的，建立一套相容協(xié)調(diào)的監(jiān)督體系，不斷地實(shí)現(xiàn)與國(guó)家審計(jì)同步發(fā)展，使得內(nèi)部各子系統(tǒng)之間聯(lián)合發(fā)展，國(guó)家審計(jì)整體的特征是內(nèi)部各組成體系應(yīng)具有的特征的基礎(chǔ)。除此之外，國(guó)家審計(jì)整體的特征決定了內(nèi)部各組成體系應(yīng)具有的特征。為了在現(xiàn)階段我國(guó)發(fā)展改革的大環(huán)境中能夠依法履責(zé)，不斷地提高相應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督效能，國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督體系的建立需要有自己的發(fā)展方向，也就是說(shuō)這個(gè)體系必須圍繞國(guó)有企業(yè)改革發(fā)展的核心目標(biāo)，在目標(biāo)的帶動(dòng)下不斷地形成包括“國(guó)有資本投資和運(yùn)行”、“整改落實(shí)”、“權(quán)力運(yùn)行”、“領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任”等等多方面問(wèn)責(zé)的健全審計(jì)監(jiān)督體系。

二、新常態(tài)下完善國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的對(duì)策建議

（一）嚴(yán)格履行國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的要求

新常態(tài)下，國(guó)有審計(jì)監(jiān)督體系的覆蓋率成為了當(dāng)下亟待解決的問(wèn)題，為了進(jìn)一步落實(shí)國(guó)家相關(guān)的文件要求，文件指出要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究制度對(duì)于一些國(guó)有資產(chǎn)的審計(jì)要進(jìn)行全面覆蓋。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的境況下，國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督承擔(dān)著重要職責(zé)，與此同時(shí)它將迎來(lái)前所未有的挑戰(zhàn)，在改革發(fā)展中不斷地面臨著新的職責(zé)以及新的目標(biāo)要求。對(duì)此，國(guó)有企業(yè)審計(jì)必須用“全面的免疫系統(tǒng)”來(lái)替代當(dāng)前經(jīng)濟(jì)體制改革中側(cè)重于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的“局部的免疫系統(tǒng)”，在現(xiàn)今的國(guó)有資本運(yùn)行、國(guó)有資產(chǎn)的立體時(shí)空中不斷地實(shí)現(xiàn)全流程全方位的綜合全面化審計(jì)監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新常態(tài)下，我國(guó)出臺(tái)的一系列的改革發(fā)展文件中對(duì)完善國(guó)有企業(yè)審計(jì)多次提出了新標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)有資本的邊界與國(guó)有企業(yè)的邊界理所當(dāng)然的存在融合，國(guó)有企業(yè)的國(guó)有產(chǎn)權(quán)或者是非國(guó)有企業(yè)的國(guó)有資本都將被納入“全面的免疫系統(tǒng)”的構(gòu)建中，這兩者也都應(yīng)該被納入監(jiān)督的范圍。這樣做不僅對(duì)于沿著國(guó)有資本的委托代理鏈條有著很大的推動(dòng)作用，而且可以不斷地完成以國(guó)有資本為中心的目標(biāo)，進(jìn)而不斷地對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督實(shí)現(xiàn)全面覆蓋的策略。

（二）明確國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的責(zé)任

在當(dāng)前交織國(guó)有資本企業(yè)以及資產(chǎn)的情形下，如果想要依法履行相應(yīng)的職責(zé)，國(guó)有企業(yè)國(guó)有資本審計(jì)不僅僅要明確審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和相對(duì)應(yīng)的審計(jì)對(duì)象以及對(duì)于國(guó)有企業(yè)審計(jì)主體的相應(yīng)責(zé)任邊界，而且還要分清楚所謂的審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)以及審計(jì)范圍，保證正常的企業(yè)運(yùn)行，從而最終可以有效的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在復(fù)雜的改革環(huán)境中，為了提高審計(jì)監(jiān)督效能和依法履責(zé)，國(guó)有企業(yè)審計(jì)在精準(zhǔn)定位的過(guò)程中將迎來(lái)新的要求以及新的職責(zé)，我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)有企業(yè)改革中的一系列戰(zhàn)略目標(biāo)的重構(gòu)等等都在一定程度上使得國(guó)有企業(yè)審計(jì)問(wèn)責(zé)范圍被擴(kuò)大化，因此必須要不斷地明確國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的責(zé)任，重點(diǎn)在于監(jiān)督國(guó)有資本出資人，關(guān)注的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，檢查國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)職能定位是否清晰，最后對(duì)政府行為、資本投資運(yùn)營(yíng)和效果等進(jìn)行多層面監(jiān)督提升自身的影響力。

（三）完善并創(chuàng)新國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的方式方法

國(guó)有企業(yè)審計(jì)的職能邊界使得相應(yīng)的問(wèn)責(zé)邊界和重點(diǎn)不斷地凸顯，現(xiàn)階段的發(fā)展中，國(guó)有企業(yè)改革作為我國(guó)現(xiàn)階段的全面深化改革過(guò)程中的重頭戲，是我國(guó)步入現(xiàn)代化進(jìn)程的關(guān)鍵步驟，而任何維度的國(guó)有審計(jì)都有一定的弊端，所以改善弊端是現(xiàn)今面臨的重要任務(wù)，否則這些弊端便會(huì)在一定程度上影響到審計(jì)監(jiān)督最終結(jié)果的整合性，除此之外還會(huì)影響審計(jì)的范圍，更有甚者對(duì)于審計(jì)監(jiān)督的最終效果會(huì)有所影響。一定程度的由國(guó)有資產(chǎn)管理體制改革所引起的國(guó)有企業(yè)結(jié)構(gòu)的多元化特點(diǎn)都使得國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督呈現(xiàn)出多點(diǎn)發(fā)力的特質(zhì)。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，新常態(tài)下完善國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)實(shí)需求有很多，問(wèn)題也有很多，因此必須適時(shí)適度的對(duì)癥下藥，不斷完善并創(chuàng)新審計(jì)方式方法，對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)不斷明確國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督目標(biāo)，建構(gòu)一整套較為宏觀系統(tǒng)的國(guó)有企業(yè)國(guó)有資本審計(jì)監(jiān)督新格局，不斷地完善國(guó)有企業(yè)審計(jì)，貫徹落實(shí)相關(guān)文件精神踐行法律職責(zé)，這樣不僅可以優(yōu)化國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督體制機(jī)制，而且可以使國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督得到全覆蓋化的重構(gòu)。

（作者單位：南昌煙草公司）