醫(yī)院零星修繕工程的內(nèi)控管理

■林 麗

醫(yī)院零星修繕工程的內(nèi)控管理

■林 麗

零星修繕工程管理已經(jīng)成為醫(yī)院建設(shè)與管理中不可或缺的重要組成部分，也是醫(yī)院內(nèi)審部門日常工作中重要的工作內(nèi)容之一。如何充分發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)審部門的職能作用，加強(qiáng)零星修繕工程內(nèi)控管理和監(jiān)督，保證項目造價真實準(zhǔn)確，防范風(fēng)險，提高醫(yī)院資金使用效益，就顯得尤為重要，這也對醫(yī)院內(nèi)部審計工作提出了更高的要求。

醫(yī)院；零星修繕工程；內(nèi)控管理

近年來，社會對醫(yī)療衛(wèi)生條件的要求日益提高。為滿足需求，醫(yī)院每年都投入大量資金用于診療環(huán)境的更新、改擴(kuò)建及零星修繕。關(guān)于零星修繕工程項目的內(nèi)控管理也成為醫(yī)院內(nèi)部審計工作的一項主要內(nèi)容。

零星修繕工程項目的特點是單項資金小，項目多而繁雜，地點分散，沒有規(guī)范的施工圖紙，甚至具有不可預(yù)見性，且目前大部分此類項目多由為醫(yī)院提供協(xié)議期限服務(wù)的工程施工隊來承接。因此有必要規(guī)范醫(yī)院零星修繕工程項目的內(nèi)控管理，以減少資金占用與浪費(fèi)，防范風(fēng)險，維護(hù)醫(yī)院的合法權(quán)益。尤其近幾年，審計部門對工程造價合理性與真實性的公開評價已經(jīng)成為政府投資審計工作的重中之重。工程造價的模式，也由早前的定額計價過渡到目前的清單計價，由此，工程造價審計的方式方法也有所變化。筆者結(jié)合實際工作，認(rèn)真分析醫(yī)院零星修繕工程內(nèi)控管理的關(guān)鍵控制點，希望能對醫(yī)院零星修繕工程的內(nèi)控管理情況進(jìn)行管理審計及有效評估。現(xiàn)就內(nèi)審部門開展醫(yī)院零星修繕工程內(nèi)控管理的情況談幾點看法。

一、關(guān)注項目程序性資料

首先對于零星修繕項目資金來源的審計，重點是審查修繕項目有無明確的資金來源，是否預(yù)算通過審批，超預(yù)算是否重新通過報批手續(xù)。分析零星修繕項目的必要性和施工方案的可行性，全面性及經(jīng)濟(jì)性，立項論證流程是否合規(guī)。其次關(guān)注零星修繕項目的程序?qū)徲?，是否履行報批核?zhǔn)和公告手續(xù)，達(dá)到金額上限的是否執(zhí)行政府采購或招標(biāo)流程，招標(biāo)流程是否規(guī)范合法，招標(biāo)文件是否完整及密封膠裝，參與投標(biāo)的單位具備的資質(zhì)是否符合招標(biāo)要求，招評標(biāo)的辦法合理與否，專家的評標(biāo)流程與標(biāo)底是否客觀并得到有效監(jiān)督，是否及時將中標(biāo)結(jié)果予以公示。項目的審計應(yīng)嚴(yán)格加強(qiáng)，以防止用“化整為零”分解項目的方式來規(guī)避公開招標(biāo)。通過院內(nèi)招標(biāo)、詢價等方式確定中標(biāo)方的，應(yīng)嚴(yán)格相關(guān)制度、程序，對招投標(biāo)各環(huán)節(jié)的監(jiān)管應(yīng)加強(qiáng)力度，遏制違法違規(guī)行為的發(fā)生，通過調(diào)節(jié)市場競爭，來達(dá)到降低項目造價，防范風(fēng)險，節(jié)省資金，提高效益的目的。再次審核施工合同，按照“先訂合同，后施工”的原則，杜絕無合同施工的情形；審核合同是否符合國家法律法規(guī)，合同的內(nèi)容是否合規(guī)完整，合同工期、質(zhì)量等級要求、合同造價、材料提供、費(fèi)用結(jié)算方式、質(zhì)保期限、雙方違約責(zé)任等主要條款是否按招標(biāo)投標(biāo)的約定簽訂。

二、關(guān)注工程量的審核

通常情況下，虛增工程量、重復(fù)計算工程量是施工方常用的增加造價方法。由此，審減工程量是降低項目造價的基本手段。首先要在熟練掌握工程量計算規(guī)則的基礎(chǔ)上熟悉圖紙，利用跟蹤審計等方法審計項目工程量，對一些圖紙上不是很明確的工程量以及隱蔽工程應(yīng)進(jìn)行現(xiàn)場計量核對，掌握項目進(jìn)展的動態(tài)，做好變更簽證記錄，便于竣工決算時進(jìn)行調(diào)查核對，以確定其真實性。

三、關(guān)注定額子目套用的審核

定額子目套用的審核是項目審計的重點。定額子項工程的單位價值由定額單價確定。通常情況下，重復(fù)套用定額、定額高套、任意調(diào)整補(bǔ)充定額子目是施工方常用的增加造價的方法。對于直接套用定額的，應(yīng)當(dāng)注意其采用的項目名稱、內(nèi)容是否符合施工圖紙的要求，通過對實際套用定額價格與定額規(guī)定的價格是否相符加以對比進(jìn)行審核，重點對人工、主材及主要機(jī)械等價格進(jìn)行審計，審查套用定額有無多套或就高不就低問題。換算套用定額的審核，還要注意審查換算內(nèi)容是否允許換算，允許換算的內(nèi)容是定額中的人工、材料或機(jī)械中的全部還是部分，對應(yīng)換算的材料是否按規(guī)定予以換算，換算方法是否合理、正確，采用的系數(shù)是否符合計價規(guī)范要求。

四、關(guān)注材料價格的審核

材料價格的審核是最難以控制的環(huán)節(jié)。材料價格對項目造價的高低產(chǎn)生直接影響。審核材料時要關(guān)注材料價差調(diào)整范圍的合規(guī)性，調(diào)整依據(jù)的正確性，重點審查有無價格不實，主材與特殊材料的定額用量的計算方法是否依據(jù)施工圖紙和定額標(biāo)準(zhǔn)，有無任意擴(kuò)大工程量、提高材料耗損率等等。在審計時對可以據(jù)實調(diào)整的材料直接審查施工方的原始票據(jù)。應(yīng)加強(qiáng)審計抽樣檢查的建材裝飾材料，必須有“三證”，缺一不可。對于工期較長的零星修繕項目，材料價格的波動隨著市場價格的波動而波動，起伏較大，審計是否依照施工合同中約定的材料價格確認(rèn)辦法結(jié)算，或依據(jù)各種材料的使用時期采用期間平均信息價，以達(dá)到貼近項目真實造價的目的。另外，對于那些信息價中沒有發(fā)布的或是甲方?jīng)]有簽證認(rèn)價的材料，需注意對價格的收集與積累，必要情況下，可以多方共同市場詢價。市場的發(fā)展與新材料新工藝的應(yīng)用，許多新材料在建材市場上也應(yīng)運(yùn)而生，特別是裝飾裝修材料，價格更是不透明，市場調(diào)查的重要性更不言而喻。

五、關(guān)注簽證的審核

簽證的審核是放大審計成效的保障?，F(xiàn)場簽證主要遵循三大原則：一是具有客觀性，審查是否有甲乙雙方的簽字意見，及簽字、意見的真實性，是否符合程序的要求；二是具有整體性，為避免工程量的重復(fù)計算，把應(yīng)在整個完整項目的大環(huán)境中充分考慮簽證的事項，看其費(fèi)用是否該由甲方承擔(dān)；三是具有全面性，審核簽證事項發(fā)生的真實性、簽證數(shù)量的正確性，以及單價采用的合理性。另外，項目的簽證還應(yīng)該及時，應(yīng)按照合同條款規(guī)定的時限辦理簽證，避免因簽證不及時、事后補(bǔ)辦簽證等導(dǎo)致的扯皮現(xiàn)象的發(fā)生?，F(xiàn)場簽證應(yīng)翔實、準(zhǔn)確，簽字、蓋章齊全，日期與設(shè)計變更、會議紀(jì)要等資料相呼應(yīng)。需注明簽證事項、工程量計算公式、計算單價、計算依據(jù)、材料名稱、材料規(guī)格、材料單位用量和材料結(jié)算單價等內(nèi)容，以利于項目的結(jié)算審計。

六、關(guān)注費(fèi)率的審核

費(fèi)率審核的正確性也是審計的必經(jīng)程序之一。依據(jù)工程造價管理部門頒發(fā)的費(fèi)用定額、文件及規(guī)定，結(jié)合項目相關(guān)制度來明確相關(guān)費(fèi)用是否應(yīng)當(dāng)計取以及計取費(fèi)率是否符合，才能提高項目造價審核的準(zhǔn)確性。首先審查取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否按照施工方資質(zhì)等級確定，其次優(yōu)先審查取費(fèi)文件的時效性，執(zhí)行的取費(fèi)表與工程性質(zhì)是否匹配、取費(fèi)基數(shù)與費(fèi)率計算的正確性、人工費(fèi)及材料價差調(diào)整是否符合相關(guān)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，特定費(fèi)用計取范圍的準(zhǔn)確性，同時結(jié)合實際情況加以審查。

內(nèi)部控制管理審計是內(nèi)部控制的再控制，是內(nèi)部控制的基本要素的管理。內(nèi)部控制管理通過以上六個關(guān)鍵控制點的管理審計，結(jié)合運(yùn)用各種審計方法和技巧，可以更全面的評價醫(yī)院零星修繕工程在健全性、合理性及有效性等方面的內(nèi)部控制，真正有效地控制造價，確保質(zhì)量，提高效益。另外，醫(yī)院審計部門和人員應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的參謀助手作用，樹立“降低成本費(fèi)用，節(jié)約經(jīng)費(fèi)開支，狠抓重點項目審計，提高資金效益”的觀念，嚴(yán)格執(zhí)行零星修繕工程配套的相關(guān)管理制度，持續(xù)學(xué)習(xí)，努力提高專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)，提高執(zhí)業(yè)能力。同時日常工作中應(yīng)注意建立零星修繕工程的內(nèi)部審計檔案，分類留存，積累審計資料，不斷總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，提高審計水平，為醫(yī)院開源節(jié)流盡心盡力。

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（作者單位：福建省級機(jī)關(guān)醫(yī)院）