寧夏地區(qū)網(wǎng)商稅收征管問題的調(diào)查

金玉麗

摘 要 從20世紀中期開始，電子信息技術在迅速的發(fā)展以及互聯(lián)網(wǎng)普遍化，構(gòu)成了一個高效的便捷的全球化電子市場，十幾年來，全球的電子商務呈現(xiàn)急劇上升的狀態(tài)。越來越多商品能通過網(wǎng)上購買，創(chuàng)造了越來越多的經(jīng)濟效益。眼下電子商務交易的涉及面日益擴大、跨地區(qū)交易以及在線數(shù)字產(chǎn)品交易比重也直線提高，但是沒有明確的稅收征管法律依據(jù)，對于其稅源的監(jiān)控和資金流的監(jiān)控變得困難。就我國目前政策而言，由于是個人對個人之間的交易，C2C的電商模式存在著最大的稅收征管漏洞。寧夏地區(qū)網(wǎng)商也是如此，主要通過網(wǎng)絡零售的方式，沒有嚴格的工商及稅務注冊要求，只需要在第三方平臺如淘寶，微信上注冊即可完成開店并對商品進行銷售，以虛構(gòu)的身份出現(xiàn)于互聯(lián)網(wǎng)中。由于法律制度的空白，導致目前寧夏地區(qū)電子商務的納稅幾乎為零，稅收公平原則難以實現(xiàn)。研究當前寧夏地區(qū)電子商務環(huán)境下稅收征管問題，出臺相關法律政策，以及制訂能推動電子商務進步的稅收方法，能加強寧夏地區(qū)電商行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和規(guī)范電子商務交易環(huán)境。

關鍵詞 寧夏地區(qū) 網(wǎng)商稅收征管

一、電子商務稅收征管現(xiàn)狀

現(xiàn)在我國暫時未出臺特別針對電子商務稅收征管編寫的具體的法律。雖然配套的稅收法規(guī)和稅收政策尚未出臺，但是，一直以來政府相關部門都在致力于相關政策的研究，這一點是不可否認的。在寧夏地區(qū)，電子商務的稅收征管問題也一直在努力中。據(jù)中國產(chǎn)業(yè)調(diào)研網(wǎng)發(fā)布的2016年版中國電子商務市場現(xiàn)狀調(diào)研與發(fā)展前景分析報告顯示，近年來，政府相關部門圍繞促進發(fā)展網(wǎng)絡購物、網(wǎng)上交易和支付服務出臺了一系列政策、規(guī)章與標準規(guī)范。就全國而言，2007年6月《電子商務發(fā)展“十一五”規(guī)劃》首次提出應該制定全方位的電子商務法律法規(guī)；2010年

6月出臺的《網(wǎng)絡商品交易及有關服務行為管理暫行辦法》和2014年3月的《網(wǎng)絡交易管理辦法》都明確了進行交易行為的主體要按照相關規(guī)定進行工商注冊。之后2015年1月國務院法制辦公布了《稅收征收管理法修訂草案》，此草案在內(nèi)容上加入了有關電子商務納稅問題的建議。如今中國首部《電子商務法》已經(jīng)起草完畢。這些法律將形成未來電子商務稅收征管重要依據(jù)，可以在一定程度上解決目前電子商務稅收征管存在的問題。在全國這個大環(huán)境下，寧夏地區(qū)可以作為電子商務稅收征管改革的一個試點。

二、寧夏地區(qū)電子商務稅收征管存在的問題

（一）交易信息不對稱

根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，大多數(shù)人認為稅收征管缺乏法律支持導致商家與稅務機關信息不對稱。寧夏地區(qū)幾乎所有進行電子商務貿(mào)易活動的主體都使用第三方支付平臺，比如微信、百度錢包、京東錢包、支付寶等來進行收付款。但是目前寧夏地區(qū)的征收法對稅務機關能否直接檢查商家的第三方支付平臺內(nèi)的收付信息暫未有明確的規(guī)定。如果稅務機關不能直接從第三方支付平臺下手，只能在企業(yè)將交易的電子現(xiàn)金提現(xiàn)到自己的銀行賬戶后才能進行監(jiān)察，這會讓商家有洞可鉆，不可避免地造成一定稅收流失。即使稅務機關與第三方平臺進行合作，由于商戶在第三方平臺進行商品銷售要給予一定的傭金，很難保證第三方平臺提供給稅務機關的信息是準確無誤的，無疑給電子商務的稅務征管帶來不小的挑戰(zhàn)。

（二）稅務稽查困難

據(jù)調(diào)查顯示，電子化對征稅有很大的挑戰(zhàn)。寧夏地區(qū)傳統(tǒng)的稅務稽查主要是商品買賣中形成的各種紙質(zhì)資料，經(jīng)過核查這些訂單記錄、發(fā)票、賬本和報表等實際存在的資料，來確定交易的征稅對象和計稅依據(jù)，這些紙質(zhì)的憑證也使得稅務稽查有據(jù)可循。但是，電子商務交易是在網(wǎng)絡上發(fā)生的，所有的交易信息都是以數(shù)字化的形式進行記錄，沒有賬本、憑證等紙質(zhì)的書面證據(jù)，很多電子產(chǎn)品的訂貨和交付都在互聯(lián)網(wǎng)上直接進行，并且電子憑證可以不留痕跡地加以修改，這就使得稅務部門無賬可查，稅務部門也無法利用科學技術手段對原始的交易記錄、金額等信息進行了解，并確定納稅額。

（三）稅務機關信息化技術不完善

現(xiàn)如今寧夏地區(qū)應用信息技術能夠使網(wǎng)絡交易、支付手段更為隱秘，如果納稅人不主動申報，稅務機關很難發(fā)現(xiàn)其交易痕跡。尤其是使用數(shù)據(jù)加密技術的網(wǎng)上下載業(yè)務，稅務機關更加難以鑒別其數(shù)據(jù)是否屬于應稅對象?！坝捎陔娮由虅战灰仔袨榫哂械母唠[蔽性、高科技含量的特點，傳統(tǒng)的稅收征管、稽查方法只能望洋興嘆，幾年來，稅務機關通過大力加強信息化建設，在信息技術應用方面有了明顯的提升，這在很大程度上促進了征管水平的提高，較大幅度減少稅款流失。但是，針對電子商務迅猛發(fā)展的新形勢，稅務部門當前的信息化建設水平還遠遠不夠。

三、原因分析

（一）寧夏地區(qū)電子商務稅務管理及配套法律法規(guī)滯后

電子商務這一新興商業(yè)模式的出現(xiàn)對社會上的很多領域產(chǎn)生了大的影響和變化，但是法律受本身滯后性的影響，沒能進行及時調(diào)整與行動，未能與經(jīng)濟社會發(fā)展同步發(fā)展。因而在面對新的經(jīng)濟領域時，稅收法律在電子商務領域“無法適從”。

目前的法律法規(guī)，沒有專門針對電子商務的稅務管理規(guī)定，已登記注冊的電商企業(yè)只能參照傳統(tǒng)企業(yè)適用相關的法律規(guī)章。但一些企業(yè)和個人利用法律規(guī)范的不健全逃避納稅，造成稅款流失。

和稅務法律規(guī)范一樣，涉及電子商務的資質(zhì)認證、支付、安全、信用管理等法律規(guī)范也缺乏有效的適用性。但現(xiàn)有規(guī)范普遍存在調(diào)整范圍窄、適用性差的情形，影響了其在電子商務領域調(diào)整功效的發(fā)揮。在缺少明確法律規(guī)范有效調(diào)整的情況下，對經(jīng)營者而言法律無明確禁止的事項就是可為的，對執(zhí)法機關而言在法律無明確授權(quán)的情況下便不可為之。相關法律的缺位，使包括稅務機關在內(nèi)的管理部門在相關執(zhí)法時缺乏法律依據(jù)，使其工作開展受到限制。

（二）監(jiān)控手段未能與時俱進

稅務機關當前的稅收征管模式、稽查手段等都是建立在以往的商業(yè)模式基礎之上的，面對基于虛擬網(wǎng)絡空間的電子商務，稅務機關通過稅務登記、代扣代繳、紙質(zhì)賬簿和憑證審查等征收管理的執(zhí)法手段顯得相對滯后，新的網(wǎng)絡技術手段沒有及時應用到稅務征收管理工作中。面對信息時代的電子商務，稅務機關無法進行與其相匹配的監(jiān)管，不能有效堵塞存在的稅收征管漏洞，稅收征管手段的現(xiàn)代化有待加速推進。

（三）執(zhí)法人員綜合素質(zhì)有待提高

電子商務的數(shù)字化使過去記錄在紙質(zhì)上的信息全部轉(zhuǎn)換成數(shù)字代碼，儲存在相應的數(shù)據(jù)庫中。稅務機關對電子商務商家的監(jiān)管就是要提取、分析這些數(shù)據(jù)，從而掌握其真實的交易過程。這對稅務執(zhí)法人員的素質(zhì)提出了更高要求，不僅要掌握適用的法律規(guī)范，還要熟知本領域的相關業(yè)務知識，同時還要具備熟練運用信息技術的能力。否則，就無法有效開展相關執(zhí)法工作。這種復合型稅務人員在稅務機關及執(zhí)法一線都比較緊缺?，F(xiàn)在稅務機關存在著人員老化、基層人才流動大等現(xiàn)象，一些業(yè)務精通、執(zhí)法經(jīng)驗豐富的人員不太熟悉現(xiàn)代信息技術，少數(shù)人甚至對操作計算機都存在障礙，而新進入稅務機關的人員雖然對信息技術熟悉，但對稅收業(yè)務的熟練掌握需要一定時間。稅收復合型人才短缺的現(xiàn)狀是新時代稅收執(zhí)法工作的突出表現(xiàn)。

四、國外電子商務稅收征管政策借鑒

電子商務的形成和發(fā)展最早是在美國等發(fā)達國家，因此，相比較而言，國外的一些發(fā)達國家在電子商務的稅收征管方面也有著可借鑒的現(xiàn)行經(jīng)驗，以下就選擇了一些具有代表性的國家或組織進行具體分析。

（一）美國對電子商務的稅收征管

美國是全球首臺計算機誕生地，是互聯(lián)網(wǎng)的起源地，也是應用互聯(lián)網(wǎng)最廣泛的一個國家，所以電子商務的最早應用和之后的發(fā)展也源于美國，美國電子商務的應用領域和規(guī)模同樣也遠遠領先于其他國家。對于電子商務的發(fā)展，美國對其稅收上面的征管有著不一樣的變化。1996年，美國發(fā)布了《全球電子商務的選擇性稅收政策》白皮書。之后就成立了跨部門的電子商務管理協(xié)調(diào)機構(gòu)——美國政府電子商務工作組。1997年，美國頒布了促進、支持電子商務發(fā)展的《全球電子商務框架》。1998年，美國國會通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，到后來兩次對其有效期延遲，第二次延長的法案規(guī)定禁止美國各州對互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易征收銷售稅，并且需保持互聯(lián)網(wǎng)的免稅貿(mào)易。美國采取互聯(lián)網(wǎng)免稅主要由于其實行以所得稅為主體的稅種，電子商務的稅收對其總的來說影響不大，不征稅可以鼓勵企業(yè)擴大電子商務的發(fā)展范圍，有助于自身產(chǎn)品推廣和銷售，反而從另一方面增加了稅收。因此，美國對電子商務都堅持不征稅的政策。經(jīng)過近十幾年的發(fā)展，美國通過電子商務確定了網(wǎng)上銷售的價格具有一定優(yōu)勢性和較為穩(wěn)定性，這種供需方面的確定也使美國多個州政府開始考慮對網(wǎng)絡購物進行征稅。2013年通過了《市場公平法案》，在簡化各州稅法規(guī)前提下，對電商企業(yè)征收地方銷售費。

（二）歐盟對電子商務的稅收征管

與歐盟類似，我國也是實行增值稅為主的稅收系統(tǒng)國家，歐盟電子商務增值稅的征管對我國電子商務增值稅的征管具有重要的借鑒意義。1998年2月，歐盟從整體出發(fā)決定對電子商務采取不征收新稅的政策。同年6月，歐盟發(fā)表了《關于保護增值稅收入和促進電子商務發(fā)展》的報告，報告基本上確認了對電子商務的征稅問題，主要考慮稅基流失，對歐盟境內(nèi)外網(wǎng)站的商品都進行增值稅的征收，且規(guī)定由購買者負責扣繳。歐盟對電子商務稅收方面采取的措施與美國對電子商務的征稅態(tài)度完全不同，這使美國不得不同意把通過互聯(lián)網(wǎng)銷售的數(shù)字化產(chǎn)品視為勞務銷售而征收增值稅，從而來保護其成員國的利益。1998年底，歐洲經(jīng)濟委員會確立電子商務征收間接稅的原則，為了保持稅收中性，不開征新稅，但同時為了保證稅收公平，電子商務也需進行相應地征稅。此后在這一原則基本框架的指導下，歐盟先后推出了一些相應稅收過渡政策以及電子商務增值稅征收的部分具體方案。2002年，歐盟通過了一項針對現(xiàn)行增值稅法的修正案，該修正案指出非歐盟居民在銷售數(shù)字產(chǎn)品時可享受免征增值稅的待遇，該法案2003年7月生效，并自生效后三年內(nèi)對非歐盟居民向歐盟居民銷售數(shù)字產(chǎn)品免稅。但歐盟也在這段時間開始積極推動網(wǎng)絡業(yè)繳納營業(yè)稅的事宜。

五、完善寧夏地區(qū)電子商務稅收征管的對策和建議

（一）建立寧夏地區(qū)的電子商務稅收法律制度

在我國，對電子商務稅收問題的研究正處于起步階段，尚未構(gòu)建起法律框架。因此，要盡快完善電子商務的法律體系。寧夏地區(qū)在國家的領導下可以作為試點。首先，建立電子商務稅收基本法。相關部門應在改革和完善現(xiàn)行稅法條文基礎上，加快電子商務稅收基本法的立法工作，形成以憲法為根本，以稅收基本法為基礎，以各項稅收實體法、程序法為主體的稅收法律體系。其次，完善適應電子商務的稅收征收管理辦法。對稅法中涉及電子商務的概念需要重新界定，網(wǎng)絡環(huán)境下電子稅務登記進行明確規(guī)定，建立科學有效地納稅申報方式。再次，制定電子商務交易實施細則。對“電子貨幣”、“電子賬簿”、“電子發(fā)票”等網(wǎng)絡經(jīng)營方式有明確規(guī)定，為網(wǎng)絡貿(mào)易的交易行為提供法律保障。最后，加強國際合作，協(xié)調(diào)與國際貿(mào)易有關的法律制定，防止發(fā)達國家利用經(jīng)濟優(yōu)勢制定不平等條約，構(gòu)建全球電子商務稅收和諧發(fā)展的新環(huán)境。美國網(wǎng)絡銷售稅收的進步，發(fā)展，以及各方的討論無疑可以給寧夏地區(qū)提供很多借鑒的觀點。根據(jù)國情，在充分依賴所得稅還有所困難的今天，寧夏地區(qū)可以效仿美國把增值稅申報義務，盡可能由個體納稅人轉(zhuǎn)移到企業(yè)納稅人。這也就是說，在網(wǎng)絡交易產(chǎn)生時候，先請有信譽度的企業(yè)或中間商幫助稅務部門收取這筆交易的增值稅，在企業(yè)報稅期，由該代收企業(yè)進行匯總統(tǒng)計，集中交給稅務部門。在網(wǎng)絡消費稅立法的初期，稅務部門可以考慮給予企業(yè)按網(wǎng)絡交易稅收一定百分比稅收抵免，來幫助企業(yè)逐漸適應新的稅收環(huán)境。

（二）實行電子商務稅務登記制度

稅務登記是稅收征管工作的首要環(huán)節(jié)，其前提條件是工商管理登記。電子商務模式征稅難的主要原因是未強制工商登記，進而無法確定納稅主體。鑒于國內(nèi)已出臺相關法規(guī)或規(guī)章，以營利為目的店在第三方交易平臺辦理上網(wǎng)交易手續(xù)后，強制進行工商登記。因此寧夏地區(qū)稅務機關必須對納稅人填報的有關資料進行嚴格審核，在稅務管理系統(tǒng)中進行登記，同時將電子商務稅務登記專用號碼給予納稅人，方可在銀行開立電子賬戶。即所有網(wǎng)絡店鋪應亮證經(jīng)營，所辦理的證照應在其店鋪中公示。稅務機關采用國家標準為電子商務納稅人設立唯一的納稅識別碼，在稅收管理信息系統(tǒng)中進行登記，同時建立稅務登記密鑰管理系統(tǒng)，防止納稅人的重要信息外泄，最大范圍地將網(wǎng)上交易納入稅收征管中。電子商務納稅登記的難點在于C2C模式，他們只是向第三方交易平臺提供其姓名、地址、有效身份證明、有效聯(lián)系方式等真實身份信息就可以開展經(jīng)營活動。稅務機關要加強電子商務的納稅登記就需要和第三方交易平臺加強合作，掌握納稅人的有效信息，根據(jù)其交易規(guī)模，劃分增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人?？梢越梃b歐盟的稅務檢查和稅務稽查的制度，要求電子商務納稅人依法進行增值稅的納稅登記，否則就會受到嚴厲的處罰。

（三）規(guī)范發(fā)票使用管理

電子商務環(huán)境下，終極消費者為了優(yōu)惠而選擇不要發(fā)票，會促使賣方少開發(fā)票，從而影響增值稅的征收。寧夏地區(qū)可以借鑒歐盟采取的一系列措施，一是規(guī)定納稅人提供商品和勞務時必須如實開具增值稅發(fā)票，增值稅發(fā)票上必須注明供應商和購買人的歐盟增值稅識別號碼；二是規(guī)定增值稅發(fā)票紙質(zhì)版和電子版具有同樣的效力，如果使用電子發(fā)票必須事先通知稅務當局；三是規(guī)定處理處罰辦法，一旦發(fā)現(xiàn)納稅人沒有正確或漏開發(fā)票的行為將會視為稅收欺詐，不僅要補交應繳納的稅款，還要繳納相應的罰款和利息，同時降低這家公司的稅務信用等級，成為來年稅務檢查和稅務稽查的重點對象。電子商務的高速發(fā)展，紙質(zhì)發(fā)票和基于紙質(zhì)發(fā)票的征稅系統(tǒng)顯然不再適合。對于政府而言，電子發(fā)票可以實時監(jiān)控企業(yè)的應稅交易行動；企業(yè)開具電子發(fā)票一方面實現(xiàn)了交易的全程電子化，提高了流通效應，另一方面節(jié)約了紙質(zhì)發(fā)票的開具、存儲、遺失、管理的成本；對于消費者來說，電子發(fā)票可以解決交易過程中的安全性和公平性問題，從而保障自身利益不受侵害。所以政府要促進增值稅電子發(fā)票的推廣，先擴大試點范圍，隨后推廣到全國。借鑒歐盟的經(jīng)驗，將電子發(fā)票的推廣和會計電子化管理的推廣一同進行，能夠達到更好的效果。

（四）建立電子化稅務稽查制度

電子商務發(fā)展導致數(shù)據(jù)信息無紙化、虛擬化，以紙質(zhì)賬證審計為主的稅務稽查模式將被淘汰。稅務機關應將自身網(wǎng)絡與國際互聯(lián)網(wǎng)及財政、海關、物流企業(yè)、網(wǎng)上銀行、網(wǎng)店全面連接，實行網(wǎng)上監(jiān)控與交叉稽核。建立電子化的稅務稽查系統(tǒng)，將稅務稽查系統(tǒng)與電子發(fā)票系統(tǒng)集成、實現(xiàn)跨部門、跨地區(qū)之間的涉稅信息的快速傳遞，依托計算機網(wǎng)絡技術，加大稽查力度。對此，要盡快完善高層次稅收人才的引進機制，建立多元化稅務人才激勵體系，補齊網(wǎng)絡技術稅收人才“短板”，提升現(xiàn)行稅務人員的業(yè)務能力。

（作者單位為北方民族大學）

[基金項目：本文系2016年國家級大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓練計劃項目，項目名稱：寧夏地區(qū)網(wǎng)商稅收征管問題的調(diào)查，項目編號：201611407041。]