事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度的實(shí)踐和思考

馬晨婧

摘 要 財(cái)政部于2012年12月19日修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)制度》），自2013年1月1日起全面施行。本文首先對(duì)修訂后的《會(huì)計(jì)制度》發(fā)生的主要變化及其意義進(jìn)行了闡述，然后分析了新《會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的銜接問題。

關(guān)鍵詞 事業(yè)單位 會(huì)計(jì)制度 修訂變化 銜接探討

一、事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度的形成背景與變化

（一）事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度的形成背景

近年來，隨著我國(guó)公共財(cái)政體制改革的不斷深化、事業(yè)單位體制改革的逐步推進(jìn)，對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理都提出了新的、更高的要求，原《會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)難以滿足各方面需要。

（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的主要?jiǎng)?chuàng)新與變化

結(jié)合《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”）出臺(tái)的新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》是為了達(dá)到財(cái)政部對(duì)于國(guó)有事業(yè)單位的財(cái)務(wù)行為進(jìn)行規(guī)范化管理的目的，這個(gè)過程主要著力于事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作中的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理行為。具有多方面的新特點(diǎn)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：固定資產(chǎn)的管理和核算被加強(qiáng)，新準(zhǔn)則和新制度改變了固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法，新制度改進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)體系，實(shí)行優(yōu)化原則，注意了相關(guān)法規(guī)政策的一貫性，會(huì)計(jì)核算的范圍被擴(kuò)大。加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)了對(duì)基建賬的管理，強(qiáng)化了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理，進(jìn)一步明確了資產(chǎn)的計(jì)量原則，新制度嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，新制度對(duì)原來的會(huì)計(jì)科目體系進(jìn)行了全面梳理和改進(jìn)，

二、對(duì)新《會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后事業(yè)單位會(huì)計(jì)銜接工作的思考

各事業(yè)單位要切實(shí)執(zhí)行好新《會(huì)計(jì)制度》，就需要各相關(guān)部門做好《會(huì)計(jì)制度》的宣傳培訓(xùn)工作，各部門應(yīng)精心組織，以保證新舊制度的順利銜接過渡。

（一）財(cái)政部等部門做好《會(huì)計(jì)制度》的宣傳和培訓(xùn)工作

《會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后，各級(jí)事業(yè)單位對(duì)《會(huì)計(jì)制度》的理解還有一定難度，這就需要有關(guān)部門開展《會(huì)計(jì)制度》的宣傳與培訓(xùn)工作，指導(dǎo)各地方、有關(guān)部門根據(jù)實(shí)際情況落實(shí)《會(huì)計(jì)制度》。

第一，做好《會(huì)計(jì)制度》的宣傳工作。財(cái)政部要充分利用報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)等資源開展《會(huì)計(jì)制度》的深入宣傳，及時(shí)應(yīng)對(duì)和解決執(zhí)行中出現(xiàn)的情況和問題，認(rèn)真總結(jié)并促進(jìn)各地交流實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，深入分析執(zhí)行情況和效果，以加深有關(guān)單位和相關(guān)工作人員對(duì)新《會(huì)計(jì)制度》的認(rèn)識(shí)和理解。

第二，做好《會(huì)計(jì)制度》的培訓(xùn)工作。財(cái)政部采取多種形式廣泛、深入開展宣傳，盡快逐級(jí)開展培訓(xùn)，培訓(xùn)要做到“全覆蓋”、“不留死角”。充分利用《會(huì)計(jì)制度》全國(guó)師資培訓(xùn)班，對(duì)各省級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)有關(guān)人員及國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)財(cái)會(huì)人員開展《會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)，確保扎實(shí)做好《會(huì)計(jì)制度》落實(shí)、新舊制度銜接等工作。

（二）各事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍的培訓(xùn)

各事業(yè)單位要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，認(rèn)真領(lǐng)會(huì)《會(huì)計(jì)制度》精髓，全面學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)制度》內(nèi)容，不僅要重點(diǎn)學(xué)習(xí)新舊制度變化，還要深入了解相關(guān)的修訂背景、意義和實(shí)施要求，盡快掌握《會(huì)計(jì)制度》改革的各項(xiàng)內(nèi)容，保證新《會(huì)計(jì)制度》順利施行。

（三）盡快做好財(cái)務(wù)軟件的配套升級(jí)

要根據(jù)《會(huì)計(jì)制度》的要求盡快更新調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)核算軟件和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，為各事業(yè)單位量身定制財(cái)務(wù)軟件，以提供滿足不同需求的財(cái)務(wù)信息，確保做好新舊科目銜接，為編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表提供數(shù)據(jù)支持。

三、事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度實(shí)施過程中面臨的問題

（一）會(huì)計(jì)基本假設(shè)的問題

事業(yè)單位新的會(huì)計(jì)制度并沒有對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的問題進(jìn)行專門的闡述。事業(yè)單位一直都被視為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而新制度對(duì)此并沒有進(jìn)行明確的制度性規(guī)定，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)也沒有得到充分的說明。

（二）新制度下事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目核算的難題

在新制度下，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算中，引入了固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷科目，但是，在進(jìn)行固定資產(chǎn)和無形攤銷的實(shí)際核算時(shí)，新制度中只是規(guī)定事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊和攤銷，并沒有對(duì)年限總額法和加速折舊等折舊方法的運(yùn)用進(jìn)行具體的說明，也沒有對(duì)這方面的詳細(xì)規(guī)定。

（三）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)問題

會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)主要可以劃分為收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。事業(yè)單位新的會(huì)計(jì)制度依然采取以收付實(shí)現(xiàn)制為主要核算基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算方式，針對(duì)部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度并沒有具體說明其在哪些具體情況下可以采取權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（四）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求問題

事業(yè)單位新的會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量并沒有嚴(yán)格和具體的要求。會(huì)計(jì)核算一方面要求對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，另一方面則要提供對(duì)決策者有用的信息。如果對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息缺乏質(zhì)量要求，那么會(huì)計(jì)信息失真的可能性就會(huì)增大，會(huì)計(jì)信息難以對(duì)決策有用，這最終會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算成為一種機(jī)械式行為。

四、事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度實(shí)施過程中的優(yōu)化策略

（一）減少會(huì)計(jì)信息操作空間

為了有效提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，只有從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面入手，對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)處理過程進(jìn)行規(guī)范，建立健全稽核制度、會(huì)計(jì)人員輪崗制度，為會(huì)計(jì)信息報(bào)告的真實(shí)性打下良好的基礎(chǔ)，從源頭預(yù)防和控制會(huì)計(jì)信息的失真，對(duì)會(huì)計(jì)信息操作的空間進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范和控制，才能提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

（二）提升財(cái)務(wù)內(nèi)控工作水平

在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的制定工作上，一定按照相關(guān)法律法規(guī)并結(jié)合事業(yè)單位自身的實(shí)際情況，制定出有法可依，能合理執(zhí)行的內(nèi)部控制制度。在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度制定之前，廣泛聽取廣大員工尤其是事業(yè)單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員的意見，形成一個(gè)科學(xué)的方案，在企業(yè)職工代表的監(jiān)督之下，按照方案流程進(jìn)行制定。在制定的內(nèi)容上，一定要明確重點(diǎn)細(xì)節(jié)。

（三）樹立會(huì)計(jì)核算的新理念

我國(guó)事業(yè)單位采取國(guó)家財(cái)政撥款或者有限的國(guó)家財(cái)政預(yù)算撥款的形式獲得資金，也就是說事業(yè)單位的資金來源非常單一，這給我國(guó)事業(yè)單位的持久健康發(fā)展帶來了隱患和弊端。我國(guó)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度應(yīng)該將預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金分開核算，使得預(yù)算資金能夠在事業(yè)單位之中得到合理的應(yīng)用，將財(cái)政資金的效能發(fā)揮到最大。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的繼續(xù)教育與專業(yè)培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)會(huì)工作人員對(duì)新會(huì)計(jì)制度的了解與熟悉，有針對(duì)性地對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員就新會(huì)計(jì)制度變化的內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的專業(yè)培訓(xùn)，不斷提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（五）提高新會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行力

對(duì)于事業(yè)單位施行新會(huì)計(jì)制度中遇到的科目核算方面的問題，主要是由于制度上的缺陷造成的，因此，相關(guān)工作人員應(yīng)結(jié)合實(shí)際執(zhí)行中遇到的問題向有關(guān)部門反映，然后力爭(zhēng)和有關(guān)部門一道進(jìn)行修改完善，使新會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行力得到有效的提升。

五、結(jié)語

加強(qiáng)內(nèi)部控制，是對(duì)事業(yè)單位能夠良性發(fā)展的保駕護(hù)航。營(yíng)造內(nèi)部控制的工作氛圍，讓每一個(gè)工作人員都能夠親身參與到內(nèi)部控制的工作過程中，這不僅僅是促進(jìn)內(nèi)部控制工作的開展和實(shí)施，也是增強(qiáng)集體榮譽(yù)感，提高團(tuán)體凝聚力的有效舉措。但是由于我國(guó)對(duì)于內(nèi)部控制工作的實(shí)施制度建設(shè)還不完善，具體的工作細(xì)則處理還不精細(xì)，導(dǎo)致目前的行政事業(yè)單位中的內(nèi)部控制實(shí)施還比較混亂。未來，我們?cè)趦?nèi)部控制的道路上還任重而道遠(yuǎn)！

（作者單位為山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）