建筑行業(yè)”營改增“后的納稅籌劃

趙海艷

廣州市第一建筑工程有限公司

摘要：隨著我國稅務(wù)體制改革全面實(shí)施，“營改增”政策成為其轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵，各行業(yè)企業(yè)在“營改增”政策實(shí)施下均受到不同程度的影響。由于“營改增”政策實(shí)施，建筑行業(yè)不但稅收處理方式和會計操作發(fā)生變化，同時其工程預(yù)算、決算的納稅籌劃也應(yīng)當(dāng)根據(jù)政策規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。本文通過分析“營改增”政策實(shí)施對建筑行業(yè)產(chǎn)生的影響以及造成影響的原因，并根據(jù)稅負(fù)變化情況，提出建筑行業(yè)“營改增”后相應(yīng)的納稅籌劃措施，為建筑行業(yè)持續(xù)發(fā)展提供參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：建筑行業(yè) 營改增 納稅籌劃

建筑行業(yè)是“營改增”政策實(shí)施后受影響較大的行業(yè)，在新的政策條件下，其會計處理方法、稅務(wù)繳納方式等都發(fā)生了變化，而這些相關(guān)因素變化給建筑行業(yè)企業(yè)納稅籌劃帶來一定的連鎖反應(yīng)。因此，建筑行業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)前實(shí)施的“營改增”政策切合實(shí)際的展開納稅籌劃分析，進(jìn)而確保建筑企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營和良性發(fā)展。

一、建筑企業(yè)“營改增”后產(chǎn)生的影響

我國“營改增”政策實(shí)施意在避免重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生，從而全面規(guī)范我國稅收結(jié)構(gòu)，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展和結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。建筑行業(yè)“營改增”稅務(wù)政策改革，是我國實(shí)現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)改革的核心內(nèi)容，對絕大多數(shù)建筑企業(yè)而言，“營改增”會對其產(chǎn)生較大的影響。

（一）“營改增”影響建筑企業(yè)稅負(fù)

“營改增”政策實(shí)施目的是為了減輕企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)，同時避免重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生。在“營改增”之前，建筑行業(yè)征繳營業(yè)稅，雖然營業(yè)稅稅率偏低，但營業(yè)稅不存在進(jìn)項稅額抵扣業(yè)務(wù)，在建設(shè)施工過程中仍極易發(fā)生重復(fù)交稅的情況，同時施工項目不會因施工內(nèi)容不同而對營業(yè)稅和增值稅進(jìn)行區(qū)分，其實(shí)際征繳稅率較高。當(dāng)前通過“營改增”政策的全面實(shí)施，建筑行業(yè)施工項目可存在進(jìn)項稅抵扣額，能夠有效避免重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生，進(jìn)而極大的減輕了建筑企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。但如果建筑企業(yè)不存在增值稅進(jìn)項稅抵扣額，并且未采取適當(dāng)?shù)募{稅籌劃，那么在“營改增”稅收政策改革實(shí)施過程中，可能會造成加劇建筑企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的現(xiàn)象發(fā)生。

（二）“營改增”影響建筑企業(yè)財務(wù)指標(biāo)

“營改增”政策將建筑企業(yè)施工價內(nèi)稅轉(zhuǎn)變成了價外稅，從而提升了建筑企業(yè)的經(jīng)營收入和毛利。同時，“營改增”實(shí)施有效降低了流轉(zhuǎn)稅稅率，避免重復(fù)征稅現(xiàn)象發(fā)生，并對稅務(wù)成本產(chǎn)生不同程度的影響。所以，在建筑企業(yè)“營改增”方面對財務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生帶來一定的影響。

（三）“營改增”影響建筑企業(yè)資產(chǎn)改造

建筑企業(yè)“營改增”對固定資產(chǎn)改造產(chǎn)生一定影響。企業(yè)固定資產(chǎn)購入能夠產(chǎn)生相應(yīng)的待抵扣進(jìn)項稅額，增強(qiáng)建筑企業(yè)更換施工設(shè)備的主動性，加快建筑行業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。然而以往的營業(yè)稅征繳期間，建筑企業(yè)固定資產(chǎn)購入不能作為進(jìn)項稅抵扣額，阻礙并局限了其固定資產(chǎn)的革新與換代?！盃I改增”稅收政策改革，倡導(dǎo)了建筑企業(yè)固定資產(chǎn)更換，加快了建筑企業(yè)工作效率，有利于推進(jìn)設(shè)備、技術(shù)的創(chuàng)新與發(fā)展。

二、建筑行業(yè)“營改增”稅負(fù)壓力產(chǎn)生的原因

（一）增值稅專業(yè)發(fā)票獲取困難

建筑企業(yè)施工過程中所購入的建筑材料絕大多數(shù)源于小規(guī)模納稅企業(yè)，而這些企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小，并不具備自主開具增值稅專用發(fā)票的資格，須到稅局代開增值稅專用發(fā)票，好多小規(guī)模企業(yè)不愿這樣操作。這樣一來加大了建筑企業(yè)獲取專用發(fā)票的難度，同時一些成本費(fèi)用支出也難以通過進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，加劇了建筑企業(yè)稅負(fù)，未能充分發(fā)揮“營改增”政策實(shí)施的重要作用。

（二）建筑企業(yè)稅率偏高

由于建筑行業(yè)經(jīng)營周期長、所需資金多，再加上受經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，因此，其盈利收益較少。同時，自“營改增”政策實(shí)施后，建筑行業(yè)稅率從以往的3%營業(yè)稅轉(zhuǎn)變成征繳11%增值稅，這無意加劇了當(dāng)前建筑行業(yè)企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。一旦建筑企業(yè)無法獲取增值稅專業(yè)發(fā)票，不存在可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，那么其所需征繳的稅額將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出營業(yè)稅征繳水平，不但未能減輕企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，還嚴(yán)重的加劇其稅負(fù)，阻礙建筑企業(yè)持續(xù)經(jīng)營與發(fā)展。

（三）成本中待抵扣稅額較少

建筑企業(yè)施工項目普遍規(guī)模較大，所需勞動力極多，所以，建筑企業(yè)在項目施工過程中的人工費(fèi)用是其成本費(fèi)用開支的重點(diǎn)。然而，對于有施工勞務(wù)資質(zhì)屬于“勞務(wù)分包”的，按照國家稅務(wù)局規(guī)定具備開具11%增值稅發(fā)票資格；而對沒有施工勞務(wù)資質(zhì)的“勞務(wù)派遣”，則開具6%或5%（簡易計稅）增值稅發(fā)票。這種情況的存在使得那片企業(yè)施工成本中待抵扣稅額較少，不益于降低建筑行業(yè)征繳稅額。

三、建筑行業(yè)“營改增”后的納稅籌劃措施

（一）增強(qiáng)營改增政策學(xué)習(xí)意識

“營改增”稅收政策實(shí)施，能夠給企業(yè)提升經(jīng)營水平和營運(yùn)能力提供必要的支持，但同時也會給企業(yè)稅負(fù)帶來一定的影響。自全國各行業(yè)企業(yè)“營改增”政策全面實(shí)施以來，建筑行業(yè)受到的影響最大。因此，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入了解和掌握相關(guān)政策內(nèi)容，提升政策改革意識，對企業(yè)員工和財務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)的營改增方面知識的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)。從建筑行業(yè)“營改增”后稅負(fù)影響著手，增強(qiáng)企業(yè)財務(wù)工作人員的綜合業(yè)務(wù)水平，使其能夠?qū)⑵髽I(yè)施工項目與營改增政策涉及內(nèi)容相結(jié)合，全面規(guī)范和調(diào)整施工項目中的成本、材料以及征繳稅務(wù)方式等，滿足營改增政策對企業(yè)的各項要求，進(jìn)而對整個施工過程制定納稅籌劃措施。

（二）合理籌劃企業(yè)進(jìn)項稅額抵扣

國家相關(guān)稅收法律規(guī)定，企業(yè)增值稅征繳時間應(yīng)與付款時間相同，然而，我國絕大多數(shù)建筑企業(yè)在施工過程中通常存在尚未收到款項便已計繳稅款的情況，因此，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)據(jù)此進(jìn)行科學(xué)合理納稅籌劃，一方面在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際經(jīng)營情況，對企業(yè)融資、資金等情況進(jìn)行全面分析。同時，在合同中對付款時間、方式以及發(fā)票事宜等進(jìn)行詳細(xì)、全面的記錄和確認(rèn)，確保建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益最大化；另一方面要對合作企業(yè)經(jīng)營情況進(jìn)行全面了解和分析，避免出現(xiàn)對方企業(yè)資金鏈中斷情況發(fā)生，從而影響自身資金運(yùn)作，阻礙施工項目開展和正常經(jīng)營發(fā)展，合理控制和籌劃企業(yè)進(jìn)項稅抵扣情況。

（三）重新定位選擇供應(yīng)商企業(yè)

由于我國小型納稅企業(yè)不具備開具增值稅專用發(fā)票資格，而在“營改增”政策實(shí)施后，建筑行業(yè)可以通過進(jìn)項稅額抵扣減少其征繳金額，因此，應(yīng)根據(jù)建筑企業(yè)施工項目要求，重新定位和選擇建筑材料供應(yīng)商，并通過利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅抵扣來有效降低企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益。依據(jù)“營改增”實(shí)施發(fā)展局面，建筑行業(yè)在對建筑材料供應(yīng)商進(jìn)行重新篩選的同時，一些無照或非法經(jīng)營的建筑材料企業(yè)將無法生存，合法經(jīng)營企業(yè)將順勢得到良好的長足發(fā)展，“營改增”政策實(shí)施也進(jìn)一步規(guī)范了建筑行業(yè)整體經(jīng)營環(huán)境，為企業(yè)發(fā)展提供了重要的保障，可有效規(guī)避企業(yè)稅負(fù)風(fēng)險的轉(zhuǎn)嫁。

（四）靈活利用國家相關(guān)優(yōu)惠政策

為確?！盃I改增”政策在全國范圍內(nèi)實(shí)施，國家對各行業(yè)制定了相應(yīng)的優(yōu)惠稅收政策，建筑行業(yè)應(yīng)當(dāng)深入了解并將其運(yùn)用到實(shí)際工作當(dāng)中，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃奠定基礎(chǔ)。比如建筑企業(yè)相關(guān)專業(yè)技術(shù)權(quán)，可依據(jù)稅收政策規(guī)定免征其增值稅，用以減輕企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。除此之外，建筑企業(yè)為實(shí)際后期持續(xù)經(jīng)營與良性發(fā)展，可向稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申請預(yù)繳稅款，進(jìn)而達(dá)到稅款繳納時間延遲的目的，確保企業(yè)資金運(yùn)作充足。根據(jù)自身實(shí)際經(jīng)營情況，靈活運(yùn)用國家稅收方面優(yōu)惠政策，降低稅收征繳額，加快企業(yè)資金流轉(zhuǎn)且實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營管理規(guī)范化。

四、結(jié)束語

“營改增”政策的全面實(shí)施，優(yōu)化了我國稅收體制結(jié)構(gòu)，有效降低了企業(yè)稅負(fù)，加快了我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但是，“營改增”政策對建筑企業(yè)來說，在產(chǎn)生積極作用的同時也對其經(jīng)營產(chǎn)生一定的不利影響。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入學(xué)習(xí)和掌握當(dāng)前“營改增”政策內(nèi)容，結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況適時調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和稅務(wù)處理方式，制定科學(xué)合理的企業(yè)納稅籌劃措施，實(shí)現(xiàn)“營改增”政策稅收風(fēng)險規(guī)避，為建筑行業(yè)企業(yè)發(fā)展奠定堅實(shí)的稅務(wù)基礎(chǔ)。

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