施工企業(yè)“營(yíng)改增”后面臨的問(wèn)題及解決辦法

胡英豪

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的不斷深化，我國(guó)建筑行業(yè)獲得了良好的發(fā)展機(jī)遇，取得了巨大的發(fā)展。隨之而來(lái)的稅負(fù)問(wèn)題日益突出。為解決建筑行業(yè)的相關(guān)稅負(fù)問(wèn)題，促進(jìn)建筑行業(yè)的發(fā)展，我國(guó)制定并推行了建筑行業(yè)的“營(yíng)改增”政策?！盃I(yíng)改增”政策對(duì)于建筑行業(yè)的發(fā)展和有效運(yùn)營(yíng)具有重要的意義。然而，實(shí)施“營(yíng)改增”之后，施工企業(yè)也面臨著一系列問(wèn)題。本文分析了施工企業(yè)“營(yíng)改增”后面臨的問(wèn)題及解決辦法，以期為我國(guó)施工企業(yè)的發(fā)展提供借鑒。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；營(yíng)改增；問(wèn)題；解決方法

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，舊稅制已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，稅制改革對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有至關(guān)重要的意義。在稅制改革的背景下，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅應(yīng)運(yùn)而生，在社會(huì)各行業(yè)得到了廣泛的應(yīng)用，建筑施工行業(yè)自然也不例外。建筑行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)面臨的內(nèi)部和外部環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，面臨著巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。因此，施工企業(yè)有必要分析實(shí)施“營(yíng)改增”之后，施工企業(yè)面臨的問(wèn)題，并探討解決這些問(wèn)題的有效措施。

一、“營(yíng)改增”的背景以及實(shí)施“營(yíng)改增”的意義

1.“營(yíng)改增”的背景和內(nèi)容

在我國(guó)稅制改革的背景下，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的范圍和試點(diǎn)區(qū)域日益擴(kuò)大?！盃I(yíng)改增”對(duì)于完善我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)具有重要的意義。在增值稅中，上一個(gè)環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅即可作為下個(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，通過(guò)抵扣鏈條的形成避免征稅的重復(fù)。上海在2012年成為“營(yíng)改增”稅制改革的首要試點(diǎn)，之后“營(yíng)改增”試點(diǎn)和范圍逐漸擴(kuò)大，覆蓋了社會(huì)各個(gè)行業(yè)?！盃I(yíng)改增”能有效打通增值稅抵扣鏈條，降低跨區(qū)域稅收的征管風(fēng)險(xiǎn)。“營(yíng)改增”的稅制改革逐漸成熟，已成為大勢(shì)所趨。

2.建筑行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的意義

（1）在建筑施工行業(yè)中，分包流的難抵稅現(xiàn)象普遍。按照營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定和要求，承包商要繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅稅金可以在總包單位進(jìn)行抵消，但是由于承包商大多來(lái)自五湖四海，各地對(duì)稅源的要求不同，很多地方國(guó)家稅務(wù)局無(wú)法同意承包商在異地辦理代扣代繳，因此導(dǎo)致施工單位的稅金抵扣不充分，造成不小的稅負(fù)壓力。“營(yíng)改增”之后，采用增值稅，可以有效減少對(duì)承包商的重復(fù)征稅，甚至完全避免。（2）隨著人工成本的不斷增長(zhǎng)，建筑施工行業(yè)需要逐步將純?nèi)斯ぷ鳂I(yè)向機(jī)械作業(yè)轉(zhuǎn)變，而且隨著科技的進(jìn)步，工程機(jī)械設(shè)備的作業(yè)難度水平已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)人工作業(yè)，這也迫切需要施工企業(yè)籌措較大的資金投入機(jī)械設(shè)備的采購(gòu)。但購(gòu)置施工機(jī)械的資金投入較大，增加了建筑施工企業(yè)的負(fù)擔(dān)。在營(yíng)業(yè)稅的背景下，施工企業(yè)購(gòu)置的機(jī)械設(shè)備不能抵扣稅款。在“營(yíng)改增”之后，這種現(xiàn)象逐漸消失。施工企業(yè)購(gòu)置的機(jī)械設(shè)備等資產(chǎn)產(chǎn)生的稅金可作增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)施抵扣。因此，能激勵(lì)施工企業(yè)購(gòu)置施工機(jī)械設(shè)備，提高施工企業(yè)的機(jī)械化水平，增強(qiáng)施工企業(yè)的整體實(shí)力。（3）在建筑施工企業(yè)中，普遍存在內(nèi)部管理水平低、管理流程混亂等問(wèn)題。“營(yíng)改增”之后，施工企業(yè)內(nèi)部管理和會(huì)計(jì)核算，要按照增值稅的要求進(jìn)行規(guī)范化管理，有利于施工企業(yè)管理的精細(xì)化，有利于解決代扣代繳稅金會(huì)計(jì)核算等問(wèn)題。

二、施工企業(yè)“營(yíng)改增”后面臨的問(wèn)題

1.施工企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)加重

在“營(yíng)改增”實(shí)施之后，各企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)都實(shí)現(xiàn)了一定程度的降低。但由于建筑施工企業(yè)受行業(yè)特點(diǎn)影響，導(dǎo)致大多數(shù)施工企業(yè)無(wú)法有效地實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，導(dǎo)致施工企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)加重。對(duì)施工企業(yè)來(lái)講，勞務(wù)費(fèi)在施工費(fèi)用中占據(jù)著很大的比例，因此勞務(wù)收入會(huì)被作為銷項(xiàng)稅，由于與進(jìn)項(xiàng)稅存在差異，導(dǎo)致這部分的稅款無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效抵扣。另外，施工企業(yè)缺乏健全的市場(chǎng)票據(jù)管理，導(dǎo)致施工企業(yè)很難獲取有效的稅務(wù)票據(jù)。例如，現(xiàn)階段，施工企業(yè)的勞務(wù)派遣等不能提供專用的增值稅發(fā)票，又無(wú)法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，施工企業(yè)只好承擔(dān)增值稅稅額，導(dǎo)致施工企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)加重。

2.施工企業(yè)現(xiàn)金壓力增加

在建筑施工行業(yè)，拖欠工程款以及付款不及時(shí)的現(xiàn)象極為普遍。“營(yíng)改增”實(shí)施之后，辦理驗(yàn)工結(jié)算的過(guò)程中，會(huì)開(kāi)具相關(guān)的發(fā)票，從稅收上對(duì)收入銷項(xiàng)的稅額進(jìn)行了確認(rèn)。假如業(yè)主將相關(guān)款項(xiàng)對(duì)施工企業(yè)實(shí)施了延付，而施工企業(yè)又缺乏資金獲取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票實(shí)行抵扣，導(dǎo)致施工企業(yè)資金流出的增加，甚至造成施工企業(yè)的資金鏈斷裂，增加了施工企業(yè)的現(xiàn)金壓力和運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。

3.影響建筑施工企業(yè)的投標(biāo)

“營(yíng)改增”實(shí)施之后，建設(shè)單位的招標(biāo)概算編制的變化較大，因此，建設(shè)單位要對(duì)招標(biāo)概算進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施，增加了投標(biāo)流程和步驟的復(fù)雜程度。由于投標(biāo)書(shū)編制中，有關(guān)原材料的成本，不包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，將在很大程度上，增加施工成本獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的預(yù)測(cè)難度和不確定性。“營(yíng)改增”實(shí)施之后，編制的標(biāo)書(shū)中，增值稅屬于價(jià)外稅。另外，在投標(biāo)編制中，缺乏統(tǒng)一的規(guī)劃標(biāo)準(zhǔn)，這些都增加了投標(biāo)運(yùn)行中的不確定性。

4.施工企業(yè)管理水平不適應(yīng)“營(yíng)改增”

我國(guó)大多數(shù)建筑施工企業(yè)，大多采用粗放式的施工管理模式，管理人員的專業(yè)素質(zhì)較低，總體管理水平不高，導(dǎo)致施工企業(yè)的管理水平很難適應(yīng)和滿足“營(yíng)改增”的要求?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施，對(duì)施工企業(yè)管理水平提出了較高的要求。對(duì)于施工企業(yè)管理人員的專業(yè)素質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)管理和調(diào)控能力的要求較高。

三、施工企業(yè)解決“營(yíng)改增”問(wèn)題的辦法

1.加強(qiáng)合同管理

施工企業(yè)要加強(qiáng)合同管理，對(duì)施工合同進(jìn)行全面細(xì)致的審視，確認(rèn)付款程序等相關(guān)問(wèn)題。施工企業(yè)在合同管理的過(guò)程中，要注意合同的細(xì)節(jié)性因素，確保施工合同的完善和客觀。合同管理的相關(guān)人員要認(rèn)真審核合同，避免合同中出現(xiàn)模糊概念而導(dǎo)致合同糾紛。增值稅具有特殊性，可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的抵扣。施工企業(yè)在合同管理中，尤其要注意以下合同細(xì)節(jié)：（1）可以約定由對(duì)方承擔(dān)分包合同以及材料采購(gòu)合同中的增值稅發(fā)票，并且明確合理的稅率；（2）一定要在合同中明確雙方對(duì)發(fā)票的責(zé)任，規(guī)避由于發(fā)票問(wèn)題產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；（3）在收到對(duì)方的購(gòu)銷憑證、增值稅發(fā)票之后，再對(duì)相應(yīng)的款項(xiàng)進(jìn)行支付。

2.科學(xué)籌劃項(xiàng)目分承包

由于增值稅后，施工企業(yè)的建筑勞務(wù)產(chǎn)生的銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅率一致，那從降低稅負(fù)角度出發(fā)，施工企業(yè)更傾向于獲得稅率較高的物資供應(yīng)及機(jī)械費(fèi)等進(jìn)項(xiàng)稅率，而“營(yíng)改增”之前，施工企業(yè)習(xí)慣于單項(xiàng)工序整體分包，但這種模式放置如今將直接導(dǎo)致稅負(fù)的增加，如何將分包合同中的物資、機(jī)械部分合理分離出來(lái)，取得高稅率的進(jìn)項(xiàng)稅，而勞務(wù)分包盡量趨向清包，那對(duì)稅負(fù)的壓力將會(huì)降低較多。

3.調(diào)整施工企業(yè)組織結(jié)構(gòu)模式

“營(yíng)改增”實(shí)施后，施工企業(yè)要調(diào)整組織結(jié)構(gòu)模式，做好稅務(wù)籌劃。在“營(yíng)改增”背景下，建筑施工企業(yè)采購(gòu)施工機(jī)械可以實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。施工企業(yè)要統(tǒng)籌規(guī)劃合理安排施工機(jī)械設(shè)備的采購(gòu)時(shí)間，與工程結(jié)算時(shí)間相統(tǒng)一實(shí)現(xiàn)對(duì)相應(yīng)稅款的抵扣。另外，施工企業(yè)可以根據(jù)自身需要，結(jié)合實(shí)際情況，組建施工企業(yè)下屬的物流公司、混凝土公司以及機(jī)械租賃公司等。通過(guò)下屬的公司獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的發(fā)票。

4.加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部管控

“營(yíng)改增”實(shí)施之后，施工企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部管控，杜絕施工企業(yè)內(nèi)部的聯(lián)營(yíng)模式和掛靠經(jīng)營(yíng)。在建筑施工企業(yè)中，聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目較多，然而聯(lián)營(yíng)合作方大多是不正規(guī)的企業(yè)甚至是自然人。聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目在采購(gòu)、租賃等各個(gè)環(huán)節(jié)獲取增值稅專用發(fā)票較為困難，導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額較小，不能實(shí)現(xiàn)較多稅款的抵扣，繳納的稅款就會(huì)增多?！盃I(yíng)改增”涉及施工企業(yè)的各方面工作，施工企業(yè)要進(jìn)行科學(xué)合理的統(tǒng)籌規(guī)劃和管理，調(diào)整施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式。

5.加強(qiáng)相關(guān)稅法培訓(xùn)

“營(yíng)改增”已是大勢(shì)所趨。然而，建筑施工企業(yè)的相關(guān)管理人員缺乏對(duì)稅制改革方案的了解，也不清楚營(yíng)業(yè)稅和增值稅的具體區(qū)別。要加強(qiáng)對(duì)施工企業(yè)相關(guān)人員的稅法培訓(xùn)，培訓(xùn)相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)，施工企業(yè)要積極組織和舉辦各種相關(guān)培訓(xùn)活動(dòng)和講座，提高企業(yè)管理人員對(duì)增值稅的了解。施工企業(yè)要以優(yōu)厚的薪資待遇聘請(qǐng)專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員，建立一支高水平的財(cái)務(wù)隊(duì)伍。施工企業(yè)要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算和發(fā)票管理。要求財(cái)務(wù)人員能準(zhǔn)確地識(shí)別發(fā)票，對(duì)相關(guān)稅額進(jìn)行準(zhǔn)確核算，避免匯算清繳的延誤。

結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”的稅制改革，為施工企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了巨大的機(jī)遇，有利于施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。然而，施工企業(yè)在“營(yíng)改增”后面臨著諸多問(wèn)題，對(duì)施工企業(yè)造成了不利影響。因此，施工企業(yè)要采取有效的解決方法，消除“營(yíng)改增”給施工企業(yè)帶來(lái)的不利影響。

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