我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象分析及審計(jì)防范探討

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摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不斷開放的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境體制，讓企業(yè)獲得了更新更廣的發(fā)展契機(jī)，使企業(yè)發(fā)展勢(shì)頭良好。然而在這種發(fā)展趨勢(shì)良好的情況下，很多企業(yè)卻因?yàn)樵旒佻F(xiàn)象引發(fā)了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)陷入經(jīng)濟(jì)危機(jī)。為了幫助企業(yè)控制好內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，需要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理審計(jì)方面的工作。筆者結(jié)合所學(xué)知識(shí)以及工作經(jīng)驗(yàn)，從我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象入手進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，探討一下審計(jì)防范方面的方法措施。

關(guān)鍵詞：國(guó)內(nèi)上市公司；會(huì)計(jì)造假；現(xiàn)象分析；審計(jì)防范

一、我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象影響

綜觀近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)造假方面的新聞已經(jīng)屢見不鮮，這讓我國(guó)乃至國(guó)外的投資者，對(duì)上市企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息產(chǎn)生懷疑。這種信用危機(jī)不單單讓廣大的投資者，甚至企業(yè)管理者受到經(jīng)濟(jì)利益方面的損失，也讓會(huì)計(jì)工作監(jiān)管部門遭受監(jiān)管能力方面的質(zhì)疑；不僅讓我國(guó)資本市場(chǎng)的平穩(wěn)發(fā)展出現(xiàn)了動(dòng)蕩，更讓我國(guó)社會(huì)主義發(fā)展下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序受到破壞，長(zhǎng)此以往就會(huì)將不正當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，演變?yōu)樯鐣?huì)經(jīng)濟(jì)犯罪，觸犯我國(guó)的法律法規(guī)，威脅我國(guó)法制社會(huì)的建設(shè)進(jìn)程。

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，讓我國(guó)企業(yè)獲得了更大的發(fā)展空間。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制為了滿足經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，也在不斷地積極地進(jìn)行著完善。近年來(lái)，層出不窮的上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象還是讓我們發(fā)現(xiàn)：在不斷追求著經(jīng)濟(jì)體制完善的同時(shí)，更應(yīng)該重視市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自身的本質(zhì)問(wèn)題。為此，我國(guó)開始從經(jīng)濟(jì)本質(zhì)問(wèn)題研究上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，并認(rèn)為解決市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)問(wèn)題，必須從加強(qiáng)審計(jì)防范工作開始。

二、對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象原因的分析

我國(guó)上市公司造假現(xiàn)象對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及經(jīng)濟(jì)體制的完善都存在嚴(yán)重的影響。下面筆者在參考大量文獻(xiàn)資料基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的原因進(jìn)行分析，總結(jié)我國(guó)上市公司造假現(xiàn)象的原因：

（1）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及融資手段等行為，缺乏道德觀念與法律意識(shí)約束。企業(yè)的發(fā)展以經(jīng)濟(jì)利益作為目的，但是脫離道德約束與法律意識(shí)，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的片面、過(guò)激性企業(yè)行為，或者為了騙取融資條件在賬務(wù)上造假，虛報(bào)實(shí)際盈利水平，等缺乏道德觀念與法律意識(shí)約束的行為，都是造成我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的本質(zhì)驅(qū)動(dòng)原因。

（2）粉飾企業(yè)表面工程，應(yīng)對(duì)行政審查。由于企業(yè)想要進(jìn)行上市，需要資格的行政審查，很多企業(yè)為了滿足審查條件，通過(guò)股票發(fā)行額進(jìn)行造假，發(fā)行額度與企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)不符的股票。

（3）臨時(shí)拼湊規(guī)模，獲取上市資格審查。企業(yè)為了上市，將資產(chǎn)規(guī)模與審察不匹配的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)以及企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行分離或者部分整編，臨時(shí)把原本不獨(dú)立的企業(yè)車間、生產(chǎn)流水線、經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)等進(jìn)行拼湊，資產(chǎn)規(guī)模虛假性匹配，騙取上市資格審查。

（4）監(jiān)管體制與制度的不完善。制度缺乏應(yīng)有的監(jiān)管力度，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的利益凌駕于財(cái)務(wù)監(jiān)管之上。監(jiān)管只有絕對(duì)獨(dú)立性存在，才能脫離企業(yè)經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)利益，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息編制管理層次的權(quán)利約束與監(jiān)督，沒有跳出追求經(jīng)濟(jì)利益，就不能進(jìn)行科學(xué)、嚴(yán)密的外部監(jiān)督工作，就無(wú)法保障財(cái)務(wù)管理者與債權(quán)人或投資人之間所掌握信息的真實(shí)性。

（5）管理法律法規(guī)政策存在缺失。由于我國(guó)會(huì)計(jì)管理方面正在逐步進(jìn)行完善，會(huì)計(jì)管理方面的法律法規(guī)缺乏前鑒性，在操作過(guò)程中執(zhí)行力度不足，導(dǎo)致鉆會(huì)計(jì)管理漏洞的造假違法者更加肆無(wú)忌憚，這種大環(huán)境缺乏必要性管理的缺陷，給上市公司會(huì)計(jì)造假提供了機(jī)會(huì)。

綜上所述，我國(guó)上市公司發(fā)生造假現(xiàn)象，不僅僅是因?yàn)楸O(jiān)管體制結(jié)構(gòu)不夠完善、不夠健全，我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)也存在監(jiān)管缺失的責(zé)任，而且也由于企業(yè)管理者缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)乃枷氲赖掠^念、缺少必要的法律約束，許多上市企業(yè)刻意追求短期經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)付審查等等諸多因素都是導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的原因。

三、分析目前我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假的方法形式

我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象原因很多，由于不同的原因帶來(lái)的公司會(huì)計(jì)造假方式也不盡相同。就目前我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假的方法來(lái)看，形式多種多樣。歸納起來(lái)，主要呈現(xiàn)下面這樣幾種形式：

（1）利用增加虛擬資產(chǎn)的方式，隱瞞企業(yè)實(shí)際債務(wù)狀況。企業(yè)為了隱藏債務(wù)，通過(guò)多種手段將上市企業(yè)表面的會(huì)計(jì)賬務(wù)作得良好，從而騙取投資者信任。

首先，上市企業(yè)可以對(duì)庫(kù)存存貨進(jìn)行虛增。通過(guò)偽造單據(jù)，對(duì)沒有原始數(shù)據(jù)記賬憑證進(jìn)行編造，或者通過(guò)存貨高估等方式，增加企業(yè)虛假利潤(rùn)。

其次，對(duì)實(shí)際財(cái)務(wù)情況進(jìn)行粉飾，隱瞞資產(chǎn)流失問(wèn)題。上市企業(yè)通過(guò)對(duì)不良資產(chǎn)滯留進(jìn)行長(zhǎng)期掛賬的方式，對(duì)企業(yè)內(nèi)部由銀行長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)以及財(cái)務(wù)潛虧掛賬、待攤費(fèi)用等構(gòu)成的不良資產(chǎn)做財(cái)務(wù)虛假報(bào)備。

最后，通過(guò)不對(duì)企業(yè)內(nèi)部本已到期的借款利息、外幣負(fù)債的匯兌損失等實(shí)際應(yīng)付費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)、報(bào)告的手段，達(dá)到少計(jì)費(fèi)用，虛增了本期利潤(rùn)的目的。

（2）通過(guò)偽造虛假交易信息等方式，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的收入、利潤(rùn)進(jìn)行虛增。企業(yè)通過(guò)偽造經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、虛開發(fā)票等方式將虧損的實(shí)際情況進(jìn)行掩飾，這種是最普遍也最慣用的會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象手段。

（3）借助外物進(jìn)行利益操控。不僅可以在交易價(jià)格人為可控，交易不受市場(chǎng)限制等環(huán)境條件下，通過(guò)沒款項(xiàng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，將企業(yè)資源甚至是企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)進(jìn)行轉(zhuǎn)移。實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)利潤(rùn)的虛增、利潤(rùn)或虧損的“合理”轉(zhuǎn)接、對(duì)企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)進(jìn)行隱瞞等目的。而且還可以投資收益、大額政府補(bǔ)貼營(yíng)業(yè)外收入以及調(diào)整以前年度損益等幾類方式，操控企業(yè)非經(jīng)常性損益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)賬面利潤(rùn)快速調(diào)整、再融資等目的。

（4）針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)尚不完善的問(wèn)題，躲避我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的管理、監(jiān)測(cè)。巧妙利用我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)管理政策自由選擇彈性大的漏洞，進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告造假。

結(jié)論

針對(duì)會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象產(chǎn)生原因以及造假現(xiàn)象常見方法形式的分析，解決我國(guó)上市公司造假現(xiàn)象迫在眉睫，筆者認(rèn)為：要想解決會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象產(chǎn)生，可以從提高審計(jì)防范開始。

（1）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員道德修養(yǎng)以及法律法規(guī)的教育，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員審計(jì)防范知識(shí)的認(rèn)識(shí)。杜絕會(huì)計(jì)人員為了應(yīng)付檢查，應(yīng)付資格審查，而做出的資產(chǎn)虛增，甚至為了達(dá)到預(yù)定的企業(yè)規(guī)模，不顧企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的臨時(shí)性企業(yè)結(jié)構(gòu)重組。

（2）加強(qiáng)信息交流與溝通，作好會(huì)計(jì)管理審計(jì)管理方面的監(jiān)督反饋工作。避免企業(yè)借助外物進(jìn)行利益操控，人為轉(zhuǎn)移企業(yè)資源，掩蓋企業(yè)資產(chǎn)虧損、負(fù)債的問(wèn)題。避免企業(yè)內(nèi)部對(duì)本來(lái)已經(jīng)到期的借款利息、外幣負(fù)債的匯兌損失等實(shí)際應(yīng)付費(fèi)用進(jìn)行逾期確認(rèn)、報(bào)告，妄想少計(jì)費(fèi)用，虛增企業(yè)本期利潤(rùn)的現(xiàn)象產(chǎn)生。

（3）建立綜合職能高于會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理的審計(jì)管理監(jiān)督部門，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)防范工作的深入研究。避免企業(yè)偽造虛假交易信息，虛增企業(yè)盈利收入，影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定性，產(chǎn)生社會(huì)人員投資心理的恐懼。

（4）完善會(huì)計(jì)管理監(jiān)督體制，加強(qiáng)操作的規(guī)范性，將審計(jì)防范落實(shí)到具體會(huì)計(jì)管理工作當(dāng)中，發(fā)揮實(shí)際效用，避免會(huì)計(jì)管理選擇彈性大帶來(lái)的違規(guī)性操作。解決我國(guó)上市公司對(duì)實(shí)際財(cái)務(wù)情況進(jìn)行粉飾，隱瞞資產(chǎn)流失問(wèn)題以及對(duì)不良資產(chǎn)滯留進(jìn)行長(zhǎng)期掛賬做財(cái)務(wù)虛假報(bào)備。

（5）為了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，優(yōu)化企業(yè)配制，通過(guò)審計(jì)防范工作，杜絕會(huì)計(jì)片面追求利益短期化，不顧長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展大局的非理性發(fā)展。嚴(yán)禁上市企業(yè)偽造單據(jù)、編造記賬憑證、高估存貨等手段虛增庫(kù)存，增加企業(yè)虛假利潤(rùn)。

綜上所述，雖然在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，上市企業(yè)在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面具有重要的影響，然而我國(guó)上市企業(yè)屢見不鮮的會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，卻真實(shí)的引起了投資人債權(quán)人與企業(yè)之間的信用危機(jī)，這不僅僅嚴(yán)重影響了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序，而且在一定程度上，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的資源配置也產(chǎn)生了一定不良的誤導(dǎo)。為了解決我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假問(wèn)題，本文究其造假的本質(zhì)原因與常用造假方法方式，認(rèn)為加強(qiáng)審計(jì)防范工作可以改善造假現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)。

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