企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題研究

馬永敏++張小玲

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，環(huán)境污染成為不可回避的話題，空氣中的霧霾，讓人們恨不得使用防毒面具，水污染，清澈的小河只能是小時(shí)的美好回憶，食品不再讓民眾放心，感覺(jué)生存環(huán)境從未有過(guò)的惡劣。因此，環(huán)保問(wèn)題進(jìn)入了專(zhuān)家的視線，也成為社會(huì)亟待解決的問(wèn)題。我作為一名會(huì)計(jì)人員，從政策從法律都沒(méi)有直接的控制環(huán)境的能力，但是環(huán)境的污染從會(huì)計(jì)的角度來(lái)進(jìn)行分析核算，是我們會(huì)計(jì)人可以思考可分析的。環(huán)境會(huì)計(jì)這個(gè)概念在社會(huì)資源、社會(huì)環(huán)境的倒逼下，有了一定的發(fā)展。企業(yè)會(huì)計(jì)中不得不考慮社會(huì)生態(tài)成本，這些成本可能比直接的生產(chǎn)成本代價(jià)要高得多，但是如何進(jìn)行核算，如何納入到成本會(huì)計(jì)的領(lǐng)域成為產(chǎn)品成本的組成部分。不止這些，還要考慮如何減少社會(huì)環(huán)境成本，通過(guò)技術(shù)改進(jìn)、關(guān)閉落后產(chǎn)能，關(guān)閉化工等重污染企業(yè)，生產(chǎn)過(guò)程中投入環(huán)保技術(shù)，保證環(huán)境不被影響，促進(jìn)綠色生產(chǎn)，節(jié)能環(huán)保是綠色環(huán)境會(huì)計(jì)的一個(gè)目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；成本效益；環(huán)境會(huì)計(jì)理論；社會(huì)成本

中圖分類(lèi)號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.14.045

中國(guó)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展如今已經(jīng)躍居為世界第二大經(jīng)濟(jì)體。發(fā)展成果固然喜人，但近些年各個(gè)地方政府企業(yè)只為表面GDP，為政績(jī)，為企業(yè)高利潤(rùn)，回報(bào)政府高稅收，造成自然資源嚴(yán)重破壞，純凈的空氣、干凈的水都成了奢侈品，幸福指數(shù)急劇下降，這種粗放式的傳統(tǒng)發(fā)展模式已經(jīng)嚴(yán)重制約了社會(huì)文明的發(fā)展腳步，環(huán)境問(wèn)題、環(huán)保概念已經(jīng)在人們心中成為緊繃的弦，要想恢復(fù)談何容易。

2016年的全國(guó)“兩會(huì)”個(gè)人大代表獻(xiàn)言獻(xiàn)策，環(huán)境問(wèn)題成為人大代表呼吁最多的話題，各位代表立案明確提出向環(huán)境問(wèn)題宣戰(zhàn)。這是改善名聲提高人民生活質(zhì)量，保護(hù)人民群眾身體健康，保證下一代茁壯成長(zhǎng)的迫切問(wèn)題，改善建議多集中在面向企業(yè)建立環(huán)境稅立法，加快環(huán)境會(huì)計(jì)制度建設(shè)，通過(guò)專(zhuān)業(yè)的環(huán)境核算，使得社會(huì)企業(yè)，意識(shí)到環(huán)境對(duì)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要性。

1 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

目前許多的發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)在環(huán)境方面有過(guò)更多的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，因此，在環(huán)境會(huì)計(jì)的研究方面早于我國(guó)，在理論研究方面有了較多的研究成果，同時(shí)應(yīng)用于實(shí)務(wù)方面，實(shí)務(wù)方面也有了較多的經(jīng)驗(yàn)，在逐漸走向成熟和發(fā)展完善。

在環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究方面，最終的研究成果在于信息的披露，1970年以來(lái)很多發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)界人士和政府部門(mén)做了大量的研究，特別致力于塊莖信息的披露，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求。1980年聯(lián)合國(guó)將環(huán)境問(wèn)題的信息披露作為每屆會(huì)議的必要議題，并對(duì)跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行連續(xù)的調(diào)查分析披露其環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題，并出版了相應(yīng)的文獻(xiàn)，為以后我國(guó)的調(diào)查研究，立法使用，信息披露提供了很好的理論實(shí)踐參照。當(dāng)然，各國(guó)的環(huán)境國(guó)情不同，我們要批判的借鑒，靈活的應(yīng)用，力求達(dá)到更好的借鑒意義。

自20世紀(jì)70年代開(kāi)始很對(duì)大型的跨國(guó)企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展的需要，也迫于社會(huì)政府部門(mén)、民眾的壓力在環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)領(lǐng)域也有很多的發(fā)展。20世紀(jì)70年代在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)年度報(bào)告中披露環(huán)境成本，經(jīng)過(guò)現(xiàn)在幾十年的發(fā)展，環(huán)境信息的披露形式已經(jīng)由原來(lái)的年度報(bào)告中的組成部分，發(fā)展到獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)告，由原來(lái)的只要求環(huán)境破壞污染比較嚴(yán)重的企業(yè)，擴(kuò)展到所有的企業(yè)，所有的行業(yè)，由原來(lái)的政府強(qiáng)制企業(yè)披露發(fā)展到企業(yè)主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。可以看出環(huán)境會(huì)計(jì)、綠色會(huì)計(jì)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展應(yīng)用。那么我國(guó)企業(yè)政府部門(mén)現(xiàn)在面臨著如此惡劣的環(huán)境污染，探索和研究如何核算和披露環(huán)境方面的成本、收益，投入、產(chǎn)出，破壞后的修復(fù)成本對(duì)社會(huì)和企業(yè)帶來(lái)的壓力。

對(duì)我國(guó)的環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督才處于剛剛起步的階段，還沒(méi)有建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算體系，如果我國(guó)要建立環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及環(huán)保部頒布的《企業(yè)環(huán)境報(bào)告書(shū)編制導(dǎo)則》。社會(huì)要想持續(xù)發(fā)展，必須使信息使用者滿足財(cái)務(wù)的披露報(bào)告，優(yōu)化社會(huì)資源配置，就應(yīng)該建立完善的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系。我國(guó)實(shí)務(wù)領(lǐng)域的環(huán)境會(huì)計(jì)還沒(méi)有形成完善的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)的法規(guī)、準(zhǔn)則、制度應(yīng)用到環(huán)境會(huì)計(jì)中有些牽強(qiáng)。因此制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度，應(yīng)用于企業(yè)信息披露，通過(guò)以上信息評(píng)估企業(yè)環(huán)境績(jī)效，使企業(yè)社會(huì)意識(shí)到改善環(huán)境問(wèn)題的緊迫性和必要性，體現(xiàn)環(huán)境對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果的影響。

目前我國(guó)政府環(huán)境信息披露不規(guī)范、不同意、不全面、不詳細(xì)，沒(méi)有符合我國(guó)國(guó)情的披露模式，需要會(huì)計(jì)人員做更多的研究，更多的完善，更深的系統(tǒng)探討。目前，我們應(yīng)該現(xiàn)在上市公司方面進(jìn)行試行，建議相關(guān)部門(mén)對(duì)環(huán)境進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)企業(yè)社會(huì)環(huán)境進(jìn)行評(píng)估，對(duì)可持續(xù)發(fā)展進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)探討。

我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)得到突破性發(fā)展是在政府專(zhuān)家工作組和國(guó)際會(huì)計(jì)工作組織的推動(dòng)下，也就是到了20世紀(jì)90年代的初期，才相繼各種理論與實(shí)踐的研究成果。而在同時(shí)，國(guó)際組織和一些發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、披露出具了一系列的法規(guī)，準(zhǔn)則。到了1996年應(yīng)外界對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露要求，國(guó)際組織為保護(hù)國(guó)際環(huán)境，出臺(tái)了國(guó)際環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)體系，對(duì)環(huán)境保護(hù)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)提出了一些具體化的規(guī)定，以滿足國(guó)際對(duì)環(huán)境保護(hù)的認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)。

國(guó)外對(duì)企業(yè)環(huán)境的研究大部分還側(cè)重國(guó)際比較，內(nèi)容涉及方面。理論還處在基本框架階段的設(shè)計(jì)階段，有了基本的創(chuàng)新，環(huán)境信息會(huì)計(jì)報(bào)告披露至今為止，尚沒(méi)有統(tǒng)一的定義。

我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算及信息披露還處在初級(jí)的階段，相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)及準(zhǔn)則、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范性文件都是有財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)和環(huán)?？偩值炔块T(mén)統(tǒng)一制定，而每個(gè)部門(mén)都從自己的職責(zé)角度，各部門(mén)之間的配合缺乏有效性，沒(méi)有明確的方向和內(nèi)容，進(jìn)行規(guī)則的制定時(shí)，相對(duì)來(lái)說(shuō)比較雜亂，并沒(méi)有形成完整的環(huán)境會(huì)計(jì)體系。又不能強(qiáng)制企業(yè)執(zhí)行，使得這些文件形同虛設(shè)。

我國(guó)現(xiàn)在的國(guó)情，環(huán)境的污染破壞程度日益嚴(yán)重，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是非常迫切的需求，從實(shí)踐和理論的角度要不斷的進(jìn)行探索和研究，環(huán)境會(huì)計(jì)的信息數(shù)據(jù)急需通過(guò)各種渠道進(jìn)行歸集總結(jié)。然后對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行大量的研究，形成良性的信息數(shù)據(jù)的實(shí)踐應(yīng)用，促進(jìn)盧瑟會(huì)計(jì)的規(guī)范發(fā)展。

2 研究目的和意義

2.1 研究目的

研究企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，使得企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)不僅考慮經(jīng)濟(jì)利益，還要考慮環(huán)境利益。那么通過(guò)環(huán)境信息披露，進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。引導(dǎo)企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展的道與環(huán)境路上進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將環(huán)境會(huì)計(jì)信息納入到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，改善自然環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

2.2 研究意義

理論意義：現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國(guó)作為世界最大貿(mào)易國(guó)，參與到世界各國(guó)的貿(mào)易往來(lái)中，信息核算與披露也在這樣的背景下與國(guó)際準(zhǔn)則規(guī)范進(jìn)一步接軌，才能在國(guó)際經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上取得優(yōu)勢(shì)。再者國(guó)際上對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重視比我國(guó)要早，會(huì)有更多的優(yōu)勢(shì)。因此，企業(yè)要想屹立于國(guó)際市場(chǎng)，占據(jù)主動(dòng)地位，并立于不敗之地，國(guó)際貿(mào)易時(shí)，為保證不受其他國(guó)家貿(mào)易保護(hù)主義的反傾銷(xiāo)制裁，計(jì)量原則不受阻，在環(huán)境會(huì)計(jì)方面也要保證確認(rèn)和計(jì)量的一致性。

從實(shí)踐的角度，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提下，增強(qiáng)企業(yè)的、國(guó)民大眾的環(huán)境意識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)環(huán)境保護(hù)方面的社會(huì)責(zé)任感，實(shí)現(xiàn)社會(huì)與企業(yè)的和諧。提高企業(yè)效率，節(jié)約社會(huì)資源，減少環(huán)境污染，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入一個(gè)良性循環(huán)，以環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露來(lái)監(jiān)督企業(yè)和各級(jí)政府部門(mén)實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展，走向更加健康的可持續(xù)發(fā)展之路。

正是由于存在上述原因，在可持續(xù)發(fā)展背景下，會(huì)計(jì)工作（傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)）通過(guò)信息披露，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際準(zhǔn)則的接軌，形成橫向的、縱向的與時(shí)俱進(jìn)的思維模式。

3 研究環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露要解決的問(wèn)題

在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究階段，因?yàn)槭苄畔①|(zhì)量、披露水平、科學(xué)發(fā)展程度等各方面的影響，造成披露報(bào)送形式隨意不規(guī)范，沒(méi)有進(jìn)行大量的實(shí)證研究，沒(méi)有有效地一手化數(shù)據(jù)支撐。

作者將對(duì)山東省上市公司為樣本進(jìn)行的實(shí)證研究，山東省的公司數(shù)據(jù)的收集也存在一定的困難。另外即使得到了相關(guān)的有效數(shù)字，在全國(guó)范圍內(nèi)，也會(huì)因?yàn)榈赜蛳拗啤⒔?jīng)濟(jì)環(huán)境、發(fā)律法規(guī)等方面的影響因素沒(méi)有了代表性。因而，不能形成統(tǒng)一規(guī)范的研究體系，不能以點(diǎn)概全的代表全國(guó)所有的企業(yè)，因此，在未來(lái)還有很長(zhǎng)很艱辛的路需要去研究。

在今后對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息研究中，最好運(yùn)用案例分析的方法，運(yùn)用我國(guó)各地域、各環(huán)境因素中積累的相關(guān)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)，進(jìn)行系統(tǒng)的分析和總結(jié)，得到真實(shí)的數(shù)據(jù)信息，經(jīng)過(guò)統(tǒng)計(jì)，再展開(kāi)系統(tǒng)研究。。

4 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究的技術(shù)路線和主要研究方法

本課題從當(dāng)前國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展形勢(shì)與環(huán)境入手，分析了國(guó)內(nèi)外環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究的理論與實(shí)踐成果，從理論上解釋企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露的重要性與必要性，收集山東省上市公司的真實(shí)有效的樣本信息數(shù)據(jù)，研究環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的各種影響因素，例如，披露方式、披露的影響因素現(xiàn)狀進(jìn)行實(shí)證、理論方面的研究，并根據(jù)研究結(jié)果總結(jié)結(jié)論，提出相關(guān)的意見(jiàn)建議，為下一步企業(yè)在會(huì)計(jì)環(huán)境報(bào)送過(guò)程提供方向。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是一門(mén)會(huì)計(jì)理論與我國(guó)環(huán)境現(xiàn)實(shí)交叉的一門(mén)綜合性學(xué)科，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐研究才剛剛起步，我們只能批判的借鑒國(guó)際的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論實(shí)踐與國(guó)際會(huì)計(jì)的接軌。

我國(guó)是一個(gè)人口眾多的發(fā)展中國(guó)家，在大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中勢(shì)必會(huì)發(fā)生有些地方企業(yè)犧牲環(huán)境換取經(jīng)濟(jì)利益的做法。但在近幾年來(lái)，隨著環(huán)境的惡化，國(guó)民素質(zhì)的提高，自我保護(hù)意識(shí)的增強(qiáng)，也有許多新型的企業(yè)類(lèi)型，做到了規(guī)模大，發(fā)展快，又綠色環(huán)保的最終目的。例如，迅速在中國(guó)的大中小型城市發(fā)展壯大的，綠色交通：摩拜單車(chē)，它既環(huán)保，點(diǎn)醒了人們的環(huán)保意識(shí)，又帶來(lái)了巨大的市場(chǎng)，挽救了瀕臨倒閉破產(chǎn)的自行車(chē)生產(chǎn)行業(yè)，又取得了巨大的經(jīng)濟(jì)利益。我們可以從這個(gè)行業(yè)入手，進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的核算、監(jiān)督與報(bào)表披露，然后再?gòu)倪@個(gè)新興行業(yè)延續(xù)到各個(gè)傳統(tǒng)行業(yè)。雖然，這個(gè)新興行業(yè)在發(fā)展過(guò)程中遇到了各種各樣的問(wèn)題，這個(gè)行業(yè)又是我國(guó)的國(guó)情、歷史所特有的，沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)可以借鑒。但這些問(wèn)題，也在擊打著、考驗(yàn)著我國(guó)各階層人們的文明狀態(tài)，文明意識(shí)，我國(guó)的政府企業(yè)以及人民大眾在享受著經(jīng)濟(jì)發(fā)展給我們帶來(lái)的巨大收益的同時(shí)，也在環(huán)境問(wèn)題面前，有了一定的社會(huì)責(zé)任感。

那么，會(huì)計(jì)界就更應(yīng)該用自己的專(zhuān)業(yè)能力對(duì)我國(guó)的乃至世界的環(huán)境問(wèn)題做出專(zhuān)業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)的核算依據(jù)，為綠色經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，做出行業(yè)內(nèi)自己的貢獻(xiàn)。