基于一般納稅人視角看營改增下的交通運(yùn)輸業(yè)

趙珍+李霞

摘要：營改增工作的全面推開是我國2016年的一項(xiàng)巨大的舉措，除能改善重復(fù)征稅這一問題以外，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的影響也是深遠(yuǎn)的，同時(shí)加快了我國與國際接軌的步伐。然而營改增也給各行各業(yè)帶來了不同程度的沖擊。本文基于一般納稅人視角，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)面對(duì)營改增帶來的差異及面臨的問題進(jìn)行了簡單總結(jié)，并針對(duì)這些問題提出了一些對(duì)策，以幫助交通運(yùn)輸業(yè)順利完成營改增的過渡。

關(guān)鍵詞：一般納稅人；營改增；交通運(yùn)輸業(yè)

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）007-0-01

一、營改增的現(xiàn)行規(guī)定

2016年3月24日。我國財(cái)政部、國家稅務(wù)總局公布了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》、《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》等一系列文件，確立了全面鋪開營改增所需的辦法依據(jù)，營業(yè)稅從此退出歷史舞臺(tái)。

營業(yè)稅改征增值稅，從稅率來看，在現(xiàn)行的17%和13%的稅率基礎(chǔ)上，新增了11%、6%兩檔稅率。

二、交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人納稅依據(jù)的變更

營改增實(shí)施后，作為一般納稅人，從形式上來說，交通運(yùn)輸業(yè)從征收營業(yè)稅改為征收增值稅，從稅率變化來說，稅率從3%上升為11%，看似稅負(fù)加重，但繳納增值稅時(shí)可以抵扣上一環(huán)節(jié)繳納的增值稅，即應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，這是在營業(yè)稅中不會(huì)出現(xiàn)的，也因此解決了營業(yè)稅中重復(fù)征稅的問題。

三、交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人營改增后面臨的問題

1.一般納稅人營改增后可能導(dǎo)致稅負(fù)不減反增

作為交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人，營改增前，是按3%的稅率繳納營業(yè)稅，而營改增后，改為繳納增值稅，稅率從3%變成了11%，增幅過高，盡管有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但鑒于目前能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的成本極少，按規(guī)定只有外購機(jī)械設(shè)備，燃料費(fèi)，外購勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，在交通運(yùn)輸業(yè)中比重較大的人工成本、路橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)卻無法抵扣，所以出現(xiàn)了交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)不減反增的尷尬局面，2012年以來，試點(diǎn)城市的情況也從側(cè)面印證了這一點(diǎn)。而小規(guī)模納稅人不論是改革前還是后，稅率均為3%，稅負(fù)基本維持不變，這就導(dǎo)致交通運(yùn)輸業(yè)更偏向于選擇小規(guī)模納稅人，從而采用簡易征收率方法，達(dá)到減少稅負(fù)的目的。

2.企業(yè)人才短缺，培訓(xùn)成本上升

在營改增之后，對(duì)企業(yè)而言，增值稅的核算過程較為復(fù)雜，必須有相關(guān)專業(yè)人員進(jìn)行核算，或者對(duì)現(xiàn)有員工進(jìn)行培訓(xùn)，了解營改增的相應(yīng)政策及稅務(wù)核算。如果企業(yè)不配備相應(yīng)的專業(yè)人員，一方面，應(yīng)納稅額計(jì)算失誤，會(huì)給企業(yè)帶來潛在的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理工作增加了難度，增值稅的征收從發(fā)票管理到納稅申報(bào)、稅務(wù)稽查，本身就工作量較大，如果企業(yè)配合度不高，那么稅收征管難度就大大增加了。因此，專業(yè)人員的存在是必要的，不論是引進(jìn)專業(yè)人員還是進(jìn)行培訓(xùn)，都會(huì)增加企業(yè)的人工成本。

3.發(fā)票的開取及獲取難度較大

營改增后，我國推出了大量的改革措施，幫助營改增的順利實(shí)施，但由于行業(yè)的特殊性，稅制的不完善等原因，導(dǎo)致發(fā)票的開具不夠規(guī)范。第一，交通運(yùn)輸業(yè)包含了交通運(yùn)輸服務(wù)與物流輔助服務(wù)兩類，前者稅率11%，后者6%，但二者在整個(gè)環(huán)節(jié)中交叉較多，難以嚴(yán)格區(qū)分兩類服務(wù)，同時(shí)發(fā)票繁多，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)復(fù)雜，也給發(fā)票的獲取帶來了難度。第二，交通運(yùn)輸業(yè)中，車輛的維修多為就近原則，而偏遠(yuǎn)地點(diǎn)的修理廠是無法開具增值稅發(fā)票的，這就使得增值稅無法正常抵扣。第三，由于營改增剛剛推行，下屬員工意識(shí)薄弱，對(duì)于開具發(fā)票一事不規(guī)范現(xiàn)象頻頻發(fā)生，給企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來了難度。

四、交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人面對(duì)營改增的措施及建議

1.了解營改增相關(guān)制度及規(guī)定，推進(jìn)電子發(fā)票的實(shí)施

營改增已全面鋪開，企業(yè)必須接受這一事實(shí)，一方面應(yīng)及時(shí)了解出臺(tái)的與行業(yè)相關(guān)的政策，熟知各項(xiàng)規(guī)定，適時(shí)作出相關(guān)調(diào)整，配合稅務(wù)部門的相關(guān)工作，納稅企業(yè)應(yīng)重視增值稅發(fā)票的取得與管理，讓企業(yè)能夠及時(shí)地足額地進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。例如在供應(yīng)商的選擇上，也應(yīng)盡量選擇能進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的供應(yīng)商。另一方面，電子發(fā)票已是大勢(shì)所趨， 其可降低成本，開具便捷，在某種程度上，也解決了增值稅發(fā)票的開具及獲取難問題。

2.針對(duì)營改增稅收優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行稅收籌劃

交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅率較高，面對(duì)可能增長的稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)熟知各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行稅收籌劃，例如靈活選擇經(jīng)營模式，用好簡易計(jì)稅選擇權(quán)，享受營改增期間過渡性財(cái)政扶持政策等，盡可能的降低企業(yè)的稅負(fù)，幫助一般納稅人順利完成營改增的過渡，降低因政策變更帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

3.提高相關(guān)人員專業(yè)知識(shí)，保證營改增順利實(shí)施

營改增政策的順利實(shí)施，離不開專業(yè)的會(huì)計(jì)人員，作為一般納稅人企業(yè)更是有較高的專業(yè)要求，熟知法律法規(guī)，相關(guān)辦法制度，而這樣的前期投入是必須的，因此企業(yè)應(yīng)及時(shí)對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，包括增值稅的抵扣，電子發(fā)票的開具等，與稅務(wù)部門做好相應(yīng)的對(duì)接工作，保證稅務(wù)征收工作的順利實(shí)施，這也間接提高了雙方的工作效率，配合了稅務(wù)征管工作。

參考文獻(xiàn)：

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