不同時點銷售退回的賬務處理差異

[摘要]銷售退回是指企業(yè)銷售出的商品，由于質(zhì)量、到貨時間、品種等不符合要求的原因而發(fā)生的退貨。文章依據(jù)《企業(yè)會計準則第14號—收入》以及《企業(yè)會計準則第29號—資產(chǎn)負債表日后事項》，分別對銷售退回商品屬于本年度銷售還是以前年度銷售進行分析，具體分為本年度銷售商品收入確認之前、收入確認之后、資產(chǎn)負債表日后事項以及不屬于資產(chǎn)負債表日后事項但發(fā)生退回的商品屬于以前年度銷售的銷售退回進行賬務處理，并通過案例賬務處理對比分析不同時點銷售退回處理方法之間存在的差異。

[關鍵詞]銷售退回；本年度銷售；以前年度銷售； 收入確認；資產(chǎn)負債表日

[DOI]1013939/jcnkizgsc201718255

1銷售退回的概念與發(fā)生時點分類

銷售退回，顧名思義，企業(yè)已出售的貨物被購貨方退回，其發(fā)生原因大體包括商品質(zhì)量、到貨時間以及產(chǎn)品品種等其他因素不符合購貨方或者合同約定要求。對于銷售退回的賬務處理，不能一概而論，具體要根據(jù)其發(fā)生時點的不同進行具體分析。

對于銷售退回發(fā)生的時點，大體可以分為退回商品屬于本年度以及以前年度兩種，對于不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，進行賬務處理時應依據(jù)《企業(yè)會計準則第14號—收入》，將退回本年度銷售商品的情況分為發(fā)生在企業(yè)確認銷售收入之前以及確認銷售收入之后，另有不屬于資產(chǎn)負債表日后事項但發(fā)生退回的商品屬于以前年度銷售的情況；而對于屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回處理，企業(yè)應根據(jù)《企業(yè)會計準則第29號—資產(chǎn)負債表日后事項》進行賬務處理。

2本年度銷售商品的退回處理

21銷售退回發(fā)生在商品銷售收入確認之前

此類銷售退回處理最為簡單，需要滿足兩個條件，首先該銷售商品發(fā)生在本年度，其次在發(fā)生銷售退回時銷售企業(yè)并未確認銷售收入。由于企業(yè)未確認該商品的銷售收入，在企業(yè)發(fā)出商品時只是將該企業(yè)的“庫存商品”轉(zhuǎn)為“發(fā)出商品”，因此在企業(yè)的這種商品發(fā)生銷售退回時只需做出相反分錄，將“發(fā)出商品”在轉(zhuǎn)回“庫存商品”即可。

[例1]甲企業(yè)2006年4月5日銷售給乙企業(yè)2000元的庫存商品，增值稅為340元，其成本為1500元，由于乙企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金流量暫時性困難，甲企業(yè)尚未確認收入，由于質(zhì)量原因乙企業(yè)于4月20日要求退回商品，甲企業(yè)同意該要求，做出甲企業(yè)相關分錄。

4月5日：甲企業(yè)不確認銷售收入

借：發(fā)出商品 1500貸：庫存商品 1500；同時借：應收賬款 340 貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）340；

4月20日：甲企業(yè)發(fā)生銷售退回

借：庫存商品1500貸：發(fā)出商品 1500；同時借：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）340 貸：應收賬款340；

22銷售退回發(fā)生在商品銷售收入確認之后

此種銷售退回的退回商品依舊是在本年度發(fā)生的銷售，但較上一種銷售退回不同的是企業(yè)在發(fā)生年銷售退回之前已經(jīng)確認了該種商品的銷售收入，因此此類銷售退回的賬務處理較上一種略微復雜，需要在退回商品月份分別沖銷商品收入以及商品成本。如果在銷售時發(fā)生了現(xiàn)金折扣以及銷售折讓等優(yōu)惠方式的，企業(yè)也應進行相關賬務沖銷，若發(fā)生的增值稅銷項稅額滿足抵扣條件，企業(yè)應同時進行紅字沖銷。

[例2]甲企業(yè)2006年4月5日銷售給乙企業(yè)2000元的庫存商品，增值稅為340元，其成本為1500元，甲企業(yè)已經(jīng)確認收入，甲企業(yè)為鼓勵乙企業(yè)提前付款給出現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30，乙企業(yè)4月17日付款，由于質(zhì)量原因乙企業(yè)于4月20日要求退回商品，甲企業(yè)同意該要求，做出甲企業(yè)相關分錄。

4月5日：甲企業(yè)確認收入

借：應收賬款 2340 貸：主營業(yè)務收入 2000 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）340；同時借：主營業(yè)務成本 1500貸：庫存商品 1500；

4月17日付款：結轉(zhuǎn)應收賬款并確認財務費用

借：銀行存款 2140 財務費用 200貸：應收賬款 2340；

4月20日銷售退回：重建已做相關分錄

借：主營業(yè)務收入 2000 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）340 貸：銀行存款 2140 財務費用 200；同時貸：主營業(yè)務成本 1500借：庫存商品 1500。

3以前年度銷售商品退回處理

31發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間

發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間的銷售退回，是指在資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報告日之間發(fā)生的銷售退回，該退回商品既包括以前年度銷售的也包括資產(chǎn)負債表日后期間銷售的貨物。這種銷售退回較為特殊，與前兩種不同，無法直接做出相反分錄進行賬務沖回。對于此種銷售退回應根據(jù)《企業(yè)會計準則第29號—資產(chǎn)負債表日后事項》進行賬務處理，具體做法為：將之前發(fā)生的主營業(yè)務收入以及主營業(yè)務成本通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行沖回，調(diào)整報告年度的銷售收入與成本。另外，如果該退回事項發(fā)生于年度所得稅匯繳之前，通過“以前年度損益調(diào)整”沖回“應交稅費”，如果是發(fā)生在年度所得稅匯繳之后，則不可以調(diào)整報告年度的“應交稅費—應交所得稅”，只能做出相反分錄調(diào)節(jié)所得稅費用。

[例3]甲企業(yè)2006年4月5日銷售給乙企業(yè)2000元的庫存商品，增值稅為340元，其成本為1500元，甲企業(yè)已經(jīng)確認收入，乙企業(yè)4月17日付款。2007年2月14日由于質(zhì)量原因乙企業(yè)要求退回商品，甲企業(yè)同意該要求。假定甲公司無其他納稅調(diào)整事項，并于3月10日完成2006年的所得稅匯算清繳。假定適用企業(yè)所得稅稅率為25%。做出甲企業(yè)相關分錄。

2006年4月5日：甲企業(yè)確認收入

借：應收賬款 2340 貸：主營業(yè)務收入 2000 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）340；同時借：主營業(yè)務成本 1500貸：庫存商品1500。

2006年4月17日付款：結轉(zhuǎn)應收賬款并確認財務費用

借：銀行存款 2340 貸：應收賬款 2340；

2007年2月14日：商品退回

調(diào)整收入：借：以前年度損益調(diào)整2000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）340 貸：銀行存款 2340；同時調(diào)整成本借庫存商品1500貸：以前年度損益調(diào)整 1500；

另外，調(diào)整應交的所得稅，借：應交稅費—應交所得稅 125 貸：以前年度損益調(diào)整 125；并將“以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)入利潤分配，借：利潤分配—未分配利潤 375 貸：以前年度損益調(diào)整 375；調(diào)整盈余公積，借：盈余公積 375 貸：利潤分配—未分配利潤 375。

接上例，如果銷售退回時間為2007年3月20日，甲公司的賬務處理：

2006年4月5日、4月17日賬務處理與前一致。

調(diào)整應交所得稅，借：應交稅費—應交所得稅 125 貸：所得稅費用 125

同時調(diào)整“利潤分配—未分配利潤”以及盈余公積。

32不發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間

此種銷售退回，雖然銷售商品屬于以前年度發(fā)生的，但是由于其不發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間，因此不屬于資產(chǎn)負債表日后事項，但已經(jīng)確認，其處理方法與銷售商品業(yè)務發(fā)生在本年度并確認銷售收入的情況相同，沖減退回月份的銷售收入與銷售成本。

[例4]甲企業(yè)2006年4月5日銷售給乙企業(yè)2000元的庫存商品，增值稅為340元，其成本為1500元，甲企業(yè)已經(jīng)確認收入并收到款項，乙企業(yè)未使用該商品，于2007年7月17日由于產(chǎn)品不符合合同要求退回商品，甲企業(yè)同意該要求，做出甲企業(yè)相關分錄。

2006年4月5日：甲企業(yè)確認收入

借：銀行存款 2340 貸：主營業(yè)務收入2000 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）340；同時借：主營業(yè)務成本1500貸：庫存商品1500；

4月20日銷售退回：重建已做相關分錄

借：主營業(yè)務收入 2000 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）340 貸：銀行存款 2300；同時貸：主營業(yè)務成本1500借：庫存商品1500。

4研究總結與評述

綜上所述，銷售退回的賬務處理并不復雜，最重要的是區(qū)分銷售退回的發(fā)生時點，根據(jù)不同情況分別利用適用的會計準則進行賬務處理。

參考文獻：

[1]陳復援對銷售退回賬務處理的看法[J].財會通訊，1984（s6）：16

[2]廖榮華，江賽玭不同時點銷售退回的賬務處理及對稅收與留存收益的影響[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2010，9（5）：97-99

[作者簡介]張萬玉（1996—），女，黑龍江林口人，本科，東北農(nóng)業(yè)大學。