小型企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的特點(diǎn)研究

陳留平　王昊笈

【摘 要】 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，小企業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)就業(yè)的重要途徑和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的中流砥柱。2016年財(cái)政部發(fā)布了《小型企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的征求意見稿，這一規(guī)范對(duì)幫助小型企業(yè)建立和實(shí)施有效的內(nèi)部控制具有重大的意義。早在2006年，美國(guó)COSO就發(fā)布了《較小型公眾公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制指南》，這對(duì)我國(guó)小型企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度具有重要的借鑒價(jià)值。文章通過(guò)對(duì)我國(guó)《小型企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》和美國(guó)《較小型公眾公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制指南》的比較，解析兩者的聯(lián)系和區(qū)別，并在深入分析當(dāng)前我國(guó)小型企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)和存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步就如何有效地建立和實(shí)施我國(guó)小型企業(yè)內(nèi)部控制提出了建議。

【關(guān)鍵詞】 小型企業(yè)； 內(nèi)部控制； COSO

【中圖分類號(hào)】 F272.5 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）12-0035-03

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，小企業(yè)如雨后春筍日益發(fā)展壯大，已經(jīng)成為社會(huì)就業(yè)的重要途徑，是“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”的新引擎，日漸成為維持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱。推動(dòng)和鼓勵(lì)小企業(yè)的發(fā)展刻不容緩，對(duì)深化我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)具有重大而深遠(yuǎn)的意義。2015年《中國(guó)中小企業(yè)人力資源管理白皮書》調(diào)查顯示，我國(guó)中小企業(yè)平均壽命僅2.5年，而歐美中小企業(yè)的平均壽命為40年，德國(guó)評(píng)選出的500家優(yōu)秀的中小型企業(yè)更是有近1/4存活了100年以上。究其原因，是我國(guó)中小型企業(yè)內(nèi)部控制存在缺失與不足。

2016年《小型企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見稿）》（以下簡(jiǎn)稱“《規(guī)范》”）的制定，對(duì)幫助小型企業(yè)建立和實(shí)施有效的內(nèi)部控制，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，提升風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)小型企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展，推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用。2006年，美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)管理組織（COSO）發(fā)布了《較小型公眾公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制指南》（以下簡(jiǎn)稱“《指南》”），指導(dǎo)較小型公眾公司利用《內(nèi)部控制——整合框架》設(shè)計(jì)和實(shí)施符合成本效益原則的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。

一、《規(guī)范》與《指南》比較

（一）相同之處

1.發(fā)布背景相同

2008年，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、審計(jì)署五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)大中型企業(yè)比較適用，而小型企業(yè)和其他單位只是將其作為實(shí)施內(nèi)控的參照標(biāo)準(zhǔn)。調(diào)查顯示，一些按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求建設(shè)和實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系的中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司反映，目前企業(yè)內(nèi)控的要求過(guò)嚴(yán)、成本過(guò)高，在小企業(yè)中難以實(shí)現(xiàn)和推廣[1]。為更好地促進(jìn)小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，規(guī)范小企業(yè)的管理行為，提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力，財(cái)政部門研究制定了《規(guī)范》。

2002年，美國(guó)政府在震驚世界的安然事件后，頒布了《薩班斯—奧克斯利法案》（簡(jiǎn)稱《薩班斯法案》），其中第404條款要求公眾公司管理層每個(gè)財(cái)務(wù)年度末對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)估和報(bào)告。COSO1992年的報(bào)告和2004年的報(bào)告被不同規(guī)模的公眾公司作為遵從第404條款建設(shè)內(nèi)部控制體系的范本[2]。但《薩班斯法案》過(guò)于嚴(yán)格，如果較小型公眾公司在執(zhí)行第404條款時(shí)遵循與大型公司同樣的標(biāo)準(zhǔn)，其成本難以承受。為幫助較小型公眾公司執(zhí)行第404條款，2006年COSO發(fā)布了《指南》。

2.基本要素相同

《規(guī)范》中內(nèi)部控制5要素如下：（1）控制環(huán)境是建立及實(shí)施內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)。包括行為準(zhǔn)則、企業(yè)文化、激勵(lì)機(jī)制、內(nèi)部控制問(wèn)責(zé)機(jī)制等眾多方面，是各種內(nèi)部要素的總稱。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制體系建立的基礎(chǔ)和調(diào)整的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)該具有及時(shí)識(shí)別、分析與企業(yè)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，制定并實(shí)施合理的風(fēng)險(xiǎn)管理制度。（3）控制活動(dòng)是內(nèi)部控制的核心。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果是企業(yè)制定和實(shí)施控制活動(dòng)的依據(jù)?？刂苹顒?dòng)是為管理風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)正常進(jìn)行而建立和實(shí)施的一系列規(guī)章、程序和措施，目標(biāo)是將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)。（4）信息與溝通是實(shí)施內(nèi)部控制的必要條件。企業(yè)應(yīng)該建立及時(shí)、有效的溝通渠道，完善溝通機(jī)制，確保與內(nèi)部控制相關(guān)信息的識(shí)別、收集和傳遞，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部以及對(duì)外的有效溝通。（5）內(nèi)部監(jiān)督是確保內(nèi)部控制實(shí)施效果的必要保證。在企業(yè)已有的合理、規(guī)范、有效的內(nèi)部控制體系基礎(chǔ)上，對(duì)其建立和實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)其有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，識(shí)別其缺陷并持續(xù)改進(jìn)。

《指南》也有相對(duì)應(yīng)的五要素。兩者都借鑒了《內(nèi)部控制——整合框架》的內(nèi)部控制五要素的基本概念，并且都認(rèn)為這五個(gè)要素應(yīng)該同時(shí)存在，相互平衡才能持續(xù)運(yùn)行。

3.原則相似

《規(guī)范》的內(nèi)控原則包括5項(xiàng)：（1）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，合理利用資源管理風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。（2）適應(yīng)性原則。制定和執(zhí)行內(nèi)部控制時(shí)需與自身的具體情況以及外部環(huán)境相適應(yīng)，不能生拉硬套其他企業(yè)的方法和框架，應(yīng)當(dāng)隨實(shí)際情況和環(huán)境的變化及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。（3）實(shí)質(zhì)重于形式原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)選擇靈活高效的形式，注重風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際效果，而不拘泥于特定的方式和手段。（4）成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡投入與回報(bào)，并從整體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的角度考慮，以合理的成本實(shí)現(xiàn)預(yù)期的控制目標(biāo)。（5）持續(xù)運(yùn)行原則。內(nèi)部控制應(yīng)形成建立、實(shí)施、監(jiān)督及持續(xù)改進(jìn)的循環(huán)體系，以確保五要素同時(shí)存在并持續(xù)運(yùn)行。

《指南》沒(méi)有明確寫明內(nèi)部控制原則，但有相對(duì)應(yīng)的原則：（1）以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，特別關(guān)注與關(guān)鍵目標(biāo)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。（2）認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是有效的記錄取決于具體環(huán)境和需要。（3）一些內(nèi)部控制活動(dòng)，只要管理層能夠通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常開展獲取證據(jù)，那么員工的行為就可能是合適的。（4）《指南》就是要利用《內(nèi)部控制——整合框架》設(shè)計(jì)和實(shí)施，建立符合成本效益原則的內(nèi)部控制體系。（5）將內(nèi)部控制看作一個(gè)整合的過(guò)程，每一個(gè)構(gòu)成要素都必須存在并發(fā)揮作用。

兩者比較，雖然說(shuō)法并不完全相同，但其實(shí)質(zhì)的涵義是基本相似[3]。

（二）不同之處

1.適用范圍

《規(guī)范》同時(shí)適用于小型上市公司和非上市小型企業(yè)，并且明確規(guī)定不符合小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》?！吨改稀返氖褂谜呤恰拜^小型公眾公司”，這表明《指南》適用的公司范圍更加廣泛，并且COSO認(rèn)為雖然《指南》針對(duì)的是較小型公眾公司，但無(wú)論它對(duì)大型公眾公司，還是私人公司和其他組織都同樣適用。

2.內(nèi)控目標(biāo)

《規(guī)范》中規(guī)定的內(nèi)部控制目標(biāo)是：（1）經(jīng)營(yíng)的合法合規(guī)。這是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的基本條件。國(guó)家制定法律法規(guī)以規(guī)范市場(chǎng)秩序，保證企業(yè)利益，降低社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行成本。企業(yè)應(yīng)依靠有效的內(nèi)部控制來(lái)執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)。（2）資產(chǎn)的安全。股東最關(guān)心的就是投入資本的安全。企業(yè)通過(guò)崗位不相容、內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督等內(nèi)部控制方式確保資產(chǎn)的安全。（3）經(jīng)營(yíng)的效率和效果。企業(yè)中不同層次和不同部門間通過(guò)合理的內(nèi)部控制達(dá)到相互溝通和協(xié)調(diào)的效果，是提高經(jīng)營(yíng)效率和效果的關(guān)鍵。（4）業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)和管理等相關(guān)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整。決策者依靠信息衡量經(jīng)營(yíng)者是否誠(chéng)實(shí)可靠，盡職盡責(zé)和值得繼續(xù)聘用；潛在投資者和債權(quán)人需要依靠真實(shí)準(zhǔn)確的信息來(lái)判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，制定投資決策。

《指南》中對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的定位是：為幫助管理層建立和維持財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性而制定的。《規(guī)范》中的第四個(gè)內(nèi)部控制目標(biāo)與《指南》的內(nèi)部控制目標(biāo)有共同之處，但是《規(guī)范》還提出了3個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告以外的內(nèi)部控制目標(biāo)，更加全面合理。《指南》過(guò)分重視財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)而忽視了其他內(nèi)部控制目標(biāo)，實(shí)際上股東并不一定認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告要比其他公開信息更重要，比如經(jīng)營(yíng)效率和效果也極其重要。相比之下，《規(guī)范》的四個(gè)目標(biāo)更加合理并且全面。

3.執(zhí)行要求

《規(guī)范》是國(guó)家財(cái)政部門頒布的法規(guī)，對(duì)我國(guó)小型上市公司具有強(qiáng)制性；對(duì)自愿執(zhí)行的非上市小型企業(yè)主要起指導(dǎo)性作用。美國(guó)證券交易委員會(huì)沒(méi)有將COSO框架作為內(nèi)部控制強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)，而《指南》只是為小型公眾公司如何應(yīng)用COSO框架提供了指導(dǎo)，并不具有強(qiáng)制性。

二、《規(guī)范》特點(diǎn)

（一）提高內(nèi)部控制規(guī)范的地位

《規(guī)范》是繼《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》之后，我國(guó)出臺(tái)的又一部有關(guān)內(nèi)部控制的法案?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》被世人贊譽(yù)為“中國(guó)的薩班斯法案”，《規(guī)范》的提出是中國(guó)企業(yè)進(jìn)一步向國(guó)際化標(biāo)準(zhǔn)靠攏，提高自身內(nèi)部控制水平的，提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的新里程碑。

（二）促進(jìn)小型企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的頒布，使得我國(guó)有了符合國(guó)情的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，但是較適合大中型企業(yè)，小型企業(yè)實(shí)施成本過(guò)高且不符合小企業(yè)的實(shí)際情況?！兑?guī)范》的出臺(tái)，完全針對(duì)我國(guó)小型企業(yè)的現(xiàn)狀，使得小型企業(yè)內(nèi)部控制能夠進(jìn)一步發(fā)展。

（三）準(zhǔn)確定位內(nèi)部控制的目標(biāo)

《規(guī)范》的內(nèi)部控制目標(biāo)包括：經(jīng)營(yíng)的合法合規(guī)；資產(chǎn)的安全；經(jīng)營(yíng)的效率和效果；業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)和管理等相關(guān)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整。相比《指南》過(guò)分的強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，且與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的內(nèi)部控制目標(biāo)也不完全相同，《規(guī)范》的內(nèi)部控制目標(biāo)更全面且符合我國(guó)小型企業(yè)的實(shí)際情況。

（四）細(xì)化內(nèi)部控制的內(nèi)容

結(jié)合我國(guó)小企業(yè)的實(shí)際情況，《規(guī)范》提出了52條準(zhǔn)則。相比《指南》的23條原則，《規(guī)范》的內(nèi)容更加具體明確，對(duì)我國(guó)小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制更具有指導(dǎo)性。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理

相較于以往法律法規(guī)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析和報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制，《規(guī)范》和《指南》一致強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，在目標(biāo)設(shè)定時(shí)就考慮風(fēng)險(xiǎn)因素。

三、啟示

《規(guī)范》對(duì)小型企業(yè)的定義是，由擁有多數(shù)所有權(quán)的人員管理企業(yè)；機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單，管理層級(jí)較少；業(yè)務(wù)線較少且每條業(yè)務(wù)線中產(chǎn)品較少；信息系統(tǒng)較為簡(jiǎn)單；員工數(shù)量較少，部分員工身兼多崗[1]。針對(duì)這些特征，借鑒《指南》的做法，提出以下幾條執(zhí)行《規(guī)范》的建議。

（一）塑造良好企業(yè)文化，樹立正確內(nèi)控意識(shí)

企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，企業(yè)軟實(shí)力的重要組成部分。與國(guó)外的小型企業(yè)相比，我國(guó)部分小型企業(yè)內(nèi)控意識(shí)薄弱，企業(yè)文化缺失。良好的企業(yè)文化有凝聚力和約束力，并且會(huì)使員工產(chǎn)生歸屬感，對(duì)員工產(chǎn)生激勵(lì)和導(dǎo)向的作用。所以，良好的企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制起著重要的作用。

部分企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的知識(shí)缺失，導(dǎo)致企業(yè)并不了解內(nèi)部控制的重要性。企業(yè)應(yīng)該自上而下，樹立正確的內(nèi)部控制意識(shí)。管理者應(yīng)該帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制制度，不干涉和阻止一般性的內(nèi)部控制活動(dòng)，并努力豐富自身的管理知識(shí)，提高管理水平。同時(shí)，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)普通員工內(nèi)部控制知識(shí)的培訓(xùn)，全面提高員工的綜合素質(zhì)。

（二）發(fā)揮董事會(huì)作用，明確內(nèi)控建設(shè)職責(zé)

《規(guī)范》沒(méi)有涉及董事會(huì)的職責(zé)，而《指南》強(qiáng)調(diào)董事會(huì)的核心作用。董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)和監(jiān)督具有重要作用，有董事會(huì)的企業(yè)應(yīng)該充分發(fā)揮其作用。小型企業(yè)的董事通常在公司發(fā)展過(guò)程中就深入?yún)⑴c公司經(jīng)營(yíng)，這使他們了解公司歷史并能從公司發(fā)展的角度考慮問(wèn)題?？紤]到董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的重要作用，內(nèi)部控制的建立和實(shí)施中應(yīng)發(fā)揮董事會(huì)的作用，突出其在內(nèi)部控制機(jī)制中的主導(dǎo)地位；引進(jìn)高質(zhì)量的外部董事，發(fā)揮專業(yè)技能和減少管理者逾越內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)。[4]

《規(guī)范》中對(duì)不同的控制層沒(méi)有明確的區(qū)分，只有主要負(fù)責(zé)人和員工的范疇，不利于內(nèi)控的建立、執(zhí)行和監(jiān)督。《指南》則將各級(jí)人員的職責(zé)明確劃分為：董事會(huì)、高層管理人員和其他職員。在內(nèi)部控制建設(shè)中應(yīng)將董事會(huì)、高級(jí)管理層、其他員工這三個(gè)層次都納入內(nèi)部控制的范圍，建立完善的內(nèi)部控制體系，保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施；明確職能分配：董事會(huì)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，并承擔(dān)內(nèi)部控制的監(jiān)管責(zé)任；高級(jí)管理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，不越權(quán)不越位，嚴(yán)格按照內(nèi)部控制體系運(yùn)作，確保內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性；其他員工需要考慮如何履行其控制責(zé)任。

（三）建立內(nèi)控體系，規(guī)范管理行為

《規(guī)范》的出臺(tái)，使小型企業(yè)有了符合其特點(diǎn)的內(nèi)部控制規(guī)范，更有利于其建立適合企業(yè)本身的科學(xué)高效的內(nèi)控運(yùn)行體系?！兑?guī)范》中提到，企業(yè)應(yīng)與發(fā)展階段、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理水平、資源狀況等相適應(yīng)，并且權(quán)衡投入與回報(bào)的匹配。有條件的企業(yè)，應(yīng)該設(shè)置專門的部門管理內(nèi)部控制。若因小型企業(yè)員工較少，在無(wú)法做到專人負(fù)責(zé)的情況下，則應(yīng)注重不相容職責(zé)的分離；建立企業(yè)內(nèi)部信息管理系統(tǒng)和信息交流平臺(tái)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的信息交流，保證內(nèi)部信息及時(shí)流通，更好地進(jìn)行橫向和縱向的溝通；引入風(fēng)險(xiǎn)管理制度，增加企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，管理者能夠識(shí)別企業(yè)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能夠及時(shí)有效地采取應(yīng)急措施，盡量將風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失降到最低，甚至避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（四）強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，建立獎(jiǎng)懲制度

小型企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善，有的沒(méi)有獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。部分小型企業(yè)實(shí)行家長(zhǎng)式管理，任人唯親，缺乏合理的獎(jiǎng)懲制度。實(shí)際上，內(nèi)部監(jiān)督不僅可以監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行程度，還可以找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，為管理者提供良好的建議，進(jìn)而完善內(nèi)部控制制度。

依據(jù)《規(guī)范》，應(yīng)設(shè)立專門的獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，配備專職并且可以勝任的內(nèi)部審計(jì)人員。依照《規(guī)范》提到的監(jiān)督方式方法，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況開展不定期的專項(xiàng)評(píng)價(jià)，但是至少保證每年開展一次全面系統(tǒng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)。對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域應(yīng)該進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)及時(shí)向主要負(fù)責(zé)人報(bào)告。警惕內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)，內(nèi)部審計(jì)工作流于形式，這樣企業(yè)的內(nèi)部控制不僅起不到作用，甚至?xí)a(chǎn)生負(fù)面影響。

單純依靠?jī)?nèi)部控制制度和監(jiān)督很難取得良好的效果，應(yīng)該將內(nèi)部控制納入到績(jī)效考核中，提高員工積極性，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，在績(jī)效考核中增加與內(nèi)部控制相關(guān)的獎(jiǎng)懲條款。將內(nèi)部控制納入績(jī)效考核體系，并與員工的實(shí)際利益掛鉤[5]，調(diào)動(dòng)其積極性，發(fā)揮其主觀能動(dòng)性，使其自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)部控制，主動(dòng)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并進(jìn)行有效的溝通。

（五）發(fā)布內(nèi)控案例，指導(dǎo)企業(yè)實(shí)施

《指南》中穿插著許多方法和案例，而《規(guī)范》沒(méi)有提出具體的方法和案例。原則是基礎(chǔ)的、通用的，但案例是實(shí)際的、具體的，COSO認(rèn)為案例對(duì)使用者如何使用《指南》有重要的意義，企業(yè)可以參考案例制定符合自身實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度。一方面，我國(guó)內(nèi)部控制起步較晚，成功的案例較少；另一方面，小企業(yè)的內(nèi)部控制人才匱乏，借鑒成功的方法和案例，可以增強(qiáng)企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制的指導(dǎo)性。在《規(guī)范》發(fā)布后，應(yīng)借鑒國(guó)內(nèi)外成功的內(nèi)部控制的方法和案例以及國(guó)內(nèi)小企業(yè)成功的管理經(jīng)驗(yàn)，發(fā)布配套指引和案例指導(dǎo)，也可以創(chuàng)建案例庫(kù)來(lái)幫助企業(yè)合理高效地實(shí)施《規(guī)范》。

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