成本均衡入賬提升財(cái)務(wù)預(yù)算管控

張敏++李依蔓

【摘 要】 近年來(lái)，成本均衡入賬難已經(jīng)成為電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)“頑疾”，普遍存在成本入賬不均衡、年底突擊進(jìn)賬、成本預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度慢等現(xiàn)象，給企業(yè)聲譽(yù)造成負(fù)面影響，也產(chǎn)生了較高的外部檢查風(fēng)險(xiǎn)，并衍生出其他諸多風(fēng)險(xiǎn)。在依法治國(guó)及企業(yè)監(jiān)管日趨嚴(yán)格的背景下，解決這一問(wèn)題已是迫在眉睫。文章從防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、提高管理水平出發(fā)，通過(guò)深入研究，揭示出導(dǎo)致成本均衡入賬難的深層次成因。在此基礎(chǔ)上，提出完善成本均衡入賬的具體路徑，如充分發(fā)揮預(yù)算管理委員會(huì)的能動(dòng)作用，完善成本入賬預(yù)算考核體系，財(cái)務(wù)開(kāi)展“同級(jí)考核”促進(jìn)成本預(yù)算與業(yè)務(wù)進(jìn)展趨同，加強(qiáng)部門(mén)配合提升預(yù)算執(zhí)行力等，從而促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 成本； 均衡； 預(yù)算； 路徑； 考核

【中圖分類號(hào)】 F275.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）11-0031-07

一、引言

對(duì)處于變革發(fā)展的企業(yè)而言，遇到困難和問(wèn)題在所難免。目前公司確實(shí)存在一些現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，成本或費(fèi)用（為了簡(jiǎn)便，文中統(tǒng)稱為成本，屬于大成本概念范疇）均衡入賬難就是其中之一。如今，這一問(wèn)題儼然成為公司財(cái)務(wù)工作中的一個(gè)“頑疾”，盡管采取了諸多舉措，但成本入賬不均衡、年底突擊進(jìn)賬、成本預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度慢等現(xiàn)象仍然存在，尤其是每年四季度的成本入賬金額居高不下，不僅容易使公司扣上“突擊花錢(qián)”、“恣意浪費(fèi)”的帽子，對(duì)其聲譽(yù)造成負(fù)面影響，而且也容易產(chǎn)生較高的外部檢查風(fēng)險(xiǎn)，以及衍生其他諸多風(fēng)險(xiǎn)及隱患。在依法治國(guó)及企業(yè)內(nèi)外監(jiān)管日益趨嚴(yán)的背景下，解決這一問(wèn)題已是迫在眉睫，刻不容緩。

從字面及表面看，成本均衡入賬難是一個(gè)財(cái)務(wù)問(wèn)題，好像是一個(gè)遵循會(huì)計(jì)法規(guī)就能輕而易舉解決的簡(jiǎn)單問(wèn)題，其實(shí)并不然。首先，這一問(wèn)題并非單純的財(cái)務(wù)問(wèn)題，而是公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題在財(cái)務(wù)上的顯現(xiàn)；其次，這一問(wèn)題并非簡(jiǎn)單，尤其是對(duì)于像規(guī)模龐大、經(jīng)營(yíng)鏈條長(zhǎng)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜，且實(shí)行高度預(yù)算化、集約化、信息化管理的現(xiàn)代大型企業(yè)集團(tuán)而言，更是如此?？梢哉f(shuō)，這一問(wèn)題是公司管理水平、企業(yè)文化及多種管理模式交互影響下產(chǎn)生的一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程問(wèn)題，如何解決，需要深入分析及研究。

二、成本均衡入賬的實(shí)質(zhì)

所謂成本均衡入賬，是指公司的成本在會(huì)計(jì)賬面上的確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告，在遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的前提下，成本的核算與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)生平行、同步進(jìn)行，從而達(dá)到成本入賬在各個(gè)月度、季度、年度的相對(duì)均衡。實(shí)踐中，公司成本均衡入賬的標(biāo)準(zhǔn)是成本預(yù)算是否按期完成。目前成本未能做到均衡入賬，其實(shí)是成本預(yù)算未能按期均衡完成。引起成本未能均衡入賬的原因有三：一是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)度與業(yè)務(wù)計(jì)劃進(jìn)度不符（大多情況下，是實(shí)際進(jìn)度滯后于計(jì)劃進(jìn)度，偶爾也會(huì)出現(xiàn)實(shí)際進(jìn)度快于計(jì)劃進(jìn)度的情況）；二是生產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生了，但財(cái)務(wù)核算未及時(shí)進(jìn)行，導(dǎo)致賬面未及時(shí)反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的發(fā)生，使預(yù)算完成進(jìn)度與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)度不符；三是預(yù)算編制環(huán)節(jié)出現(xiàn)了財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)計(jì)劃的脫節(jié)，如預(yù)算金額確定依據(jù)不充分，項(xiàng)目預(yù)算金額過(guò)度寬余或不足等。

綜上可見(jiàn)，成本均衡入賬問(wèn)題實(shí)質(zhì)上屬于預(yù)算管理范疇的問(wèn)題。認(rèn)清了問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，也就提供了解決問(wèn)題的思路與方向。

三、成本均衡入賬的影響因素

（一）成本入賬滯后

理論上，公司業(yè)務(wù)發(fā)生并取得原始憑證后，應(yīng)當(dāng)同時(shí)入賬核算，即在同一月份入賬核算。實(shí)踐中，成本入賬往往滯后于業(yè)務(wù)發(fā)生，有的甚至滯后數(shù)月之久。究其原因主要在于：一是業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)于財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況不太關(guān)注，甚至“漠不關(guān)心”，對(duì)財(cái)務(wù)單據(jù)實(shí)時(shí)入賬重視不夠，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)及危害認(rèn)識(shí)不足，從而缺乏及時(shí)報(bào)銷的意識(shí)和習(xí)慣。二是業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)于入賬資料收集不及時(shí)。

（二）業(yè)務(wù)發(fā)生滯后

由于成本預(yù)算是按照業(yè)務(wù)計(jì)劃編制的，業(yè)務(wù)發(fā)生如果滯后于業(yè)務(wù)計(jì)劃，則會(huì)導(dǎo)致成本入賬滯后。研究發(fā)現(xiàn)，影響業(yè)務(wù)發(fā)生滯后于業(yè)務(wù)計(jì)劃的因素，主要是由于管理不到位問(wèn)題所致，包括（但不限于）以下內(nèi)容：

1.管理粗放

業(yè)務(wù)部門(mén)的業(yè)務(wù)計(jì)劃編制不準(zhǔn)確，導(dǎo)致實(shí)際執(zhí)行起來(lái)偏差較大；責(zé)任心不強(qiáng)，無(wú)故延誤業(yè)務(wù)的開(kāi)工及進(jìn)度；業(yè)務(wù)合同簽訂滯后等其他管理不到位因素。

2.集中招標(biāo)采購(gòu)滯后

公司系統(tǒng)的物資及服務(wù)采購(gòu)都需要由省公司招投標(biāo)中心統(tǒng)一集中采購(gòu)。集中采購(gòu)在體現(xiàn)出諸多優(yōu)點(diǎn)的同時(shí)，也暴露出了部分缺陷。當(dāng)受到某些因素影響時(shí)，其周期長(zhǎng)、流程多的特點(diǎn)非但不會(huì)形成高效，反而會(huì)造成低效。例如，公司招標(biāo)計(jì)劃直接受資金計(jì)劃（預(yù)算）的制約，每年各資金計(jì)劃編制完成后，各個(gè)單位才可以提出招標(biāo)需求計(jì)劃。之后的程序，包括編制招標(biāo)文件、審核招標(biāo)文件、對(duì)外公告招標(biāo)、開(kāi)標(biāo)評(píng)標(biāo)、定標(biāo)確定中標(biāo)單位、簽訂合同，這一系列過(guò)程涉及多個(gè)單位的協(xié)同配合，也需要一定時(shí)間。如果資金計(jì)劃編制下達(dá)不及時(shí)，加上全年幾個(gè)批次的資金調(diào)整計(jì)劃，則一系列招標(biāo)程序走完后，時(shí)間估計(jì)已到5月份之后，這導(dǎo)致諸多工程的物資采購(gòu)、施工方無(wú)法確定，開(kāi)工則推遲到5、6月份之后，等到完工入賬，大多已是下半年的事情了。

3.不可抗因素導(dǎo)致業(yè)務(wù)發(fā)生滯后

不可抗因素導(dǎo)致業(yè)務(wù)發(fā)生滯后，如天氣因素。因此，要想使業(yè)務(wù)發(fā)生與業(yè)務(wù)計(jì)劃趨同，則需采取諸多措施，如提升管理水平，提高招投標(biāo)效率，增強(qiáng)責(zé)任心，做好項(xiàng)目?jī)?chǔ)備庫(kù)建設(shè)，確保納入項(xiàng)目?jī)?chǔ)備庫(kù)中的項(xiàng)目資料完整、準(zhǔn)確，等等。

（三）預(yù)算編制質(zhì)量

資源配置功能是公司預(yù)算管理的核心功能之一。如果預(yù)算編制時(shí)，預(yù)算項(xiàng)目金額確定不合理，容易出現(xiàn)預(yù)算寬余或預(yù)算不足。對(duì)費(fèi)用預(yù)算而言，如果預(yù)算寬余和預(yù)算不足程度較高，則表示費(fèi)用預(yù)算質(zhì)量不高，且與實(shí)際需求出現(xiàn)較大脫節(jié)，從而影響了費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行。尤其是預(yù)算寬余度較大時(shí)，“消化”寬余部分一般出現(xiàn)在全年后期，成為“突擊花錢(qián)”成因之一，間接導(dǎo)致了成本入賬的不均衡。

（四）成本預(yù)算調(diào)整

成本預(yù)算調(diào)整，尤其是公司系統(tǒng)每年后半年預(yù)算調(diào)整。如果調(diào)整額度較大，直接影響基層單位成本的均衡入賬及入賬節(jié)奏，且導(dǎo)致基層單位在短時(shí)期內(nèi)成本入賬的壓力非常大，在賬面上，直接顯示第四季度的入賬額度遠(yuǎn)高于其他季度。為此，部分單位不惜采取提前入賬的手段，以完成追加的成本預(yù)算的入賬任務(wù)。如果每年9月份之后的費(fèi)用預(yù)算調(diào)整是大修等工程類業(yè)務(wù)預(yù)算的追加，還直接影響到基層單位下年度的工作。許多單位在下年度伊始，就需要加班加點(diǎn)，完成上年度虛列入賬而遺留下來(lái)的項(xiàng)目，這勢(shì)必影響當(dāng)年度業(yè)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行，導(dǎo)致當(dāng)年業(yè)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行進(jìn)度滯后。

（五）業(yè)務(wù)的特殊性

首先，部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)具有季節(jié)性等特性。例如，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)等業(yè)務(wù)大都發(fā)生在下半年，因此中介費(fèi)多集中在后半年入賬；取暖費(fèi)的發(fā)生也是如此。其次，部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)具有一定的特殊性，業(yè)務(wù)的發(fā)生需要依賴一些特殊條件，例如某些電網(wǎng)大修業(yè)務(wù)，需要以線路停電為前提，停電計(jì)劃直接影響這部分大修費(fèi)用的入賬。

四、對(duì)影響因素的程度分析

層次分析法（Analytic Hierarchy process，AHP）是一種定性與定量分析相結(jié)合的多準(zhǔn)則決策方法。其對(duì)復(fù)雜決策問(wèn)題的本質(zhì)、影響因素及其內(nèi)在關(guān)系等進(jìn)行深入分析的基礎(chǔ)上，利用較少的定量信息使決策的思維過(guò)程數(shù)學(xué)化，從而為多目標(biāo)、多準(zhǔn)則或無(wú)結(jié)構(gòu)特性的復(fù)雜決策問(wèn)題提供簡(jiǎn)便的決策方法。

對(duì)于上述影響成本均衡入賬的五個(gè)因素，為了深入了解影響程度的高低，本研究采用層次分析法，構(gòu)建了成本均衡入賬層次結(jié)構(gòu)模型（見(jiàn)圖1）。

首先擬定一份調(diào)查問(wèn)卷，發(fā)放對(duì)象為XX公司領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)部門(mén)及職能部門(mén)負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)專工等，共發(fā)放40份，收回有效份數(shù)40份。其次通過(guò)問(wèn)卷收回及整理，根據(jù)專家評(píng)判及其統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，構(gòu)造出判斷矩陣及其一致性檢驗(yàn)（表1至表5）。

分析結(jié)果顯示，影響成本均衡入賬的程度大小排序?yàn)椋簶I(yè)務(wù)發(fā)生滯后>成本入賬滯后>預(yù)算編制質(zhì)量>費(fèi)用預(yù)算調(diào)整>業(yè)務(wù)的特殊性，影響權(quán)重分別為0.4867、0.2485、0.1365、0.0811、0.0472。

以上可以看出，影響成本均衡入賬的最大因素是業(yè)務(wù)發(fā)生滯后于業(yè)務(wù)計(jì)劃，而成本入賬滯后于業(yè)務(wù)發(fā)生的影響程度，僅為前者的一半。如何使業(yè)務(wù)發(fā)生與業(yè)務(wù)計(jì)劃同步，是解決成本均衡入賬問(wèn)題的重中之重。

另外，還可以計(jì)算出影響成本均衡入賬的各具體因素的程度（見(jiàn)表6）。

從表6可看出，在影響成本均衡入賬的具體因素中，管理粗放、實(shí)時(shí)入賬意識(shí)分別排在第一、二位。集中招標(biāo)采購(gòu)排在第三，占比0.1355。這個(gè)因素往往被有些單位及人員認(rèn)為是造成成本入賬滯后的主要原因。研究表明，這個(gè)認(rèn)識(shí)并不客觀，集中招標(biāo)采購(gòu)雖然是導(dǎo)致成本入賬滯后的重要因素，但并非決定性因素；將其作為“替罪羊”，頗帶有些推卸責(zé)任的意味。其實(shí)集中招標(biāo)滯后，基層單位多少也負(fù)有一定責(zé)任。

不可抗因素、業(yè)務(wù)的季節(jié)性排在最后兩位，兩者合計(jì)僅為0.0442。這意味著影響成本均衡入賬的客觀因素僅僅占到4.42%，主觀因素占到了95.58%。可見(jiàn)，提高管理能力和水平，是解決成本均衡入賬問(wèn)題的首要選擇。

五、完善成本均衡入賬的具體路徑

解決成本均衡入賬問(wèn)題是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要“剝絲抽繭”，找到問(wèn)題產(chǎn)生的深層次根源，并針對(duì)性地采取切實(shí)有效的舉措。以下就這一問(wèn)題解決的具體路徑進(jìn)行闡述。

（一）充分發(fā)揮預(yù)算組織機(jī)構(gòu)的能動(dòng)性

預(yù)算管理是一種正規(guī)管理制度的安排，預(yù)算體制決定了公司內(nèi)部各個(gè)責(zé)任主體的責(zé)、權(quán)、利結(jié)構(gòu)，這種結(jié)構(gòu)會(huì)對(duì)公司內(nèi)部各責(zé)任主體產(chǎn)生一定的利益誘導(dǎo)和責(zé)任約束。成本均衡入賬問(wèn)題作為一個(gè)預(yù)算管理問(wèn)題，幾乎涉及預(yù)算管理的全過(guò)程，涉及諸多部門(mén)的工作乃至多方利益關(guān)系，如果沒(méi)有一個(gè)組織對(duì)這些問(wèn)題統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，問(wèn)題就難以得到解決，因此提升預(yù)算管理委員會(huì)的地位，厘清其以及預(yù)算管理辦公室的職責(zé)權(quán)限，成為發(fā)揮其能動(dòng)性的前提。

預(yù)算管理辦公室作為預(yù)算管理委員會(huì)的日常工作機(jī)構(gòu)，其主要職責(zé)包括：負(fù)責(zé)修訂預(yù)算管理制度和標(biāo)準(zhǔn)成本體系等；提出財(cái)務(wù)投資能力、預(yù)算管控目標(biāo)建議；組織預(yù)算編審工作，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)平衡財(cái)務(wù)能力與投入需求，提出預(yù)算建議方案；下達(dá)預(yù)算方案；組織開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行分析與監(jiān)督檢查；組織實(shí)施預(yù)算考核與獎(jiǎng)懲工作等。如今，各單位的預(yù)算管理辦公室均設(shè)在財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)充分發(fā)揮其作為預(yù)算管理辦公室的職責(zé)，特別應(yīng)與財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)區(qū)分開(kāi)來(lái)，避免混淆。如果預(yù)算管理辦公室在解決成本入賬方面的能動(dòng)作用加強(qiáng)了，那么就更有利于該問(wèn)題的解決。

例如，近年來(lái)，公司非常重視公司預(yù)算管理委員會(huì)和預(yù)算管理辦公室職責(zé)的充分履行，在預(yù)算管理委員會(huì)的指導(dǎo)下，預(yù)算管理辦公室（財(cái)務(wù)部）采取了一系列預(yù)算管控舉措（圖2）。

1.預(yù)算編制環(huán)節(jié)

公司財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)雙向協(xié)同，積極配合，制定出公司的成本入賬里程碑計(jì)劃。在每年伊始分解全年度預(yù)算時(shí)，及時(shí)分解落實(shí)成本預(yù)算，并督導(dǎo)各專業(yè)管理部門(mén)對(duì)照制定本專業(yè)成本入賬里程碑計(jì)劃，加強(qiáng)對(duì)已發(fā)生費(fèi)用的入賬管理。

2.預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)

首先，公司財(cái)務(wù)部制定專項(xiàng)費(fèi)用實(shí)施流程圖表，供專業(yè)管理部門(mén)對(duì)照?qǐng)?zhí)行。該圖表中，明確各專項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目的具體實(shí)施情況，逐一從預(yù)算下達(dá)，工作流上報(bào)，省公司招標(biāo)、中標(biāo)，合同簽訂，物資到貨、驗(yàn)收入庫(kù)，到發(fā)票開(kāi)具，辦理成本入賬時(shí)間等進(jìn)行了非常細(xì)化的要求。其次，嚴(yán)格要求各單位“當(dāng)月業(yè)務(wù)，當(dāng)月入賬”，即對(duì)業(yè)務(wù)已發(fā)生、發(fā)票已開(kāi)具的成本費(fèi)用確保在發(fā)票開(kāi)具的當(dāng)月入賬；逾期未入賬的，專業(yè)管理部門(mén)需要寫(xiě)出情況說(shuō)明書(shū)，報(bào)預(yù)算管理辦公室審批后，方可入賬。另外，在預(yù)算執(zhí)行中充分發(fā)揮預(yù)算管理辦公室的督導(dǎo)作用，預(yù)算調(diào)整必須經(jīng)過(guò)預(yù)算管理辦公室的審批。當(dāng)出現(xiàn)例外情況（如出現(xiàn)業(yè)務(wù)已發(fā)生、發(fā)票已開(kāi)具，但無(wú)法入賬的事項(xiàng)）時(shí)，專業(yè)管理部門(mén)需要填寫(xiě)預(yù)算調(diào)整單，報(bào)預(yù)算管理辦公室知曉并審批。

3.預(yù)算分析環(huán)節(jié)

針對(duì)成本費(fèi)用入賬預(yù)算的執(zhí)行情況，預(yù)算管理辦公室按月召開(kāi)專題會(huì)議，要求各單位報(bào)送成本費(fèi)用入賬預(yù)算執(zhí)行差異表及其成因自我剖析，預(yù)算管理辦公室對(duì)這些差異進(jìn)行“再分析”，深入查找并分析影響業(yè)務(wù)預(yù)算執(zhí)行、成本費(fèi)用入賬不到位的原因，與各單位一同研究制定解決措施。預(yù)算管理辦公室按月編寫(xiě)本公司成本費(fèi)用入賬執(zhí)行表，在公司系統(tǒng)進(jìn)行通報(bào)，同時(shí)報(bào)送公司領(lǐng)導(dǎo)審閱。

4.預(yù)算考核環(huán)節(jié)

財(cái)務(wù)部門(mén)定期考核，進(jìn)行實(shí)質(zhì)性獎(jiǎng)懲，并與公司審計(jì)部進(jìn)行溝通，定期將各業(yè)務(wù)單位的成本入賬率提供給審計(jì)部門(mén)，在開(kāi)展各單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況之中。

公司的預(yù)算管理委員與預(yù)算管理辦公室各司其職、權(quán)責(zé)分明，對(duì)推動(dòng)公司成本均衡入賬起到了決定性的、不可替代的作用。

（二）完善成本入賬預(yù)算管控體系

有效的預(yù)算管控，是提升成本入賬均衡的必要舉措。實(shí)施月度預(yù)算指標(biāo)管控，并制定客觀有效的預(yù)算考核，有利于問(wèn)題的解決。就地市供電公司而言，具體可采取如下措施：

1.確定每個(gè)單位季度成本預(yù)算指標(biāo)值

在公司年度預(yù)算確定后，財(cái)務(wù)部門(mén)可對(duì)年度成本預(yù)算按單位（部門(mén)）進(jìn)行分解，明確每個(gè)項(xiàng)目的預(yù)算責(zé)任單位、開(kāi)竣工時(shí)間，確定每個(gè)季度各單位需完成的成本預(yù)算指標(biāo)值，在確定季度指標(biāo)值時(shí)重點(diǎn)考慮物資招投標(biāo)時(shí)間、入賬均衡性問(wèn)題、年度追加成本項(xiàng)目等因素。

2.根據(jù)季度預(yù)算目標(biāo)值分解月度預(yù)算指標(biāo)

分解時(shí)，應(yīng)與各預(yù)算責(zé)任單位充分溝通，財(cái)務(wù)部根據(jù)季度預(yù)算指標(biāo)值，預(yù)算項(xiàng)目開(kāi)、竣工時(shí)間，計(jì)算各預(yù)算責(zé)任單位月度需完成的預(yù)算指標(biāo)值，匯總、綜合平衡后形成公司月度預(yù)算指標(biāo)值，并將各部門(mén)月度預(yù)算指標(biāo)值反饋至各預(yù)算責(zé)任單位，由預(yù)算責(zé)任單位進(jìn)行確認(rèn)。對(duì)于一些預(yù)算責(zé)任單位確實(shí)無(wú)法完成的指標(biāo)，由預(yù)算責(zé)任單位提出，經(jīng)公司分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后予以調(diào)整。財(cái)務(wù)部匯總各部門(mén)反饋后的月度預(yù)算指標(biāo)，報(bào)公司預(yù)算管理委員會(huì)審批后，以文件形式下達(dá)執(zhí)行。

3.各預(yù)算單位上報(bào)成本預(yù)算完成情況表

每個(gè)月末，各預(yù)算責(zé)任單位應(yīng)向公司財(cái)務(wù)部門(mén)上報(bào)當(dāng)月成本預(yù)算完成情況表（表7）。該表中，尤其應(yīng)增加預(yù)算完成差異產(chǎn)生的主觀及客觀原因，這樣有利于財(cái)務(wù)部門(mén)了解影響預(yù)算進(jìn)度的真正成因及存在的困難，并尋求解決對(duì)策。

4.按月編寫(xiě)成本預(yù)算完成情況報(bào)告

財(cái)務(wù)部門(mén)收到各預(yù)算單位上報(bào)的成本預(yù)算完成情況表后，根據(jù)掌握的資料進(jìn)行核實(shí)，并按月編寫(xiě)成本預(yù)算完成情況報(bào)告，其中列明各單位的預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)度、指標(biāo)完成情況、存在差異的分析、存在的困難和問(wèn)題、需要哪些職能部門(mén)配合等內(nèi)容，提交公司管理層。尤其是對(duì)超越財(cái)務(wù)部門(mén)能力及權(quán)限的問(wèn)題，尋求管理層的支持和幫助。

5.每月開(kāi)展成本預(yù)算指標(biāo)完成情況的通報(bào)和考評(píng)

預(yù)算管理辦公室每個(gè)月初，應(yīng)對(duì)上月各單位月度成本預(yù)算指標(biāo)完成情況進(jìn)行通報(bào)，并制定具體、詳實(shí)、合理的考核計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)，與各單位的績(jī)效掛鉤。獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)要真正起到激勵(lì)作用，既避免“蜻蜓點(diǎn)水”、“無(wú)關(guān)痛癢”，又要做到適度適中。由于成本預(yù)算完成考核計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)事關(guān)各單位及員工利益，制定時(shí)要做到廣泛參與度，由預(yù)算管理委員會(huì)審批后，以文件形式下達(dá)執(zhí)行。

6.充分利用考核結(jié)果

對(duì)于月度、季度及年度成本預(yù)算指標(biāo)完成情況的考核結(jié)果，應(yīng)將其納入單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行范疇，作為干部選拔、任用的參考條件，甚至可以采取“一票否決制”，以引起各單位負(fù)責(zé)人的重視和支持。

（三）開(kāi)展同級(jí)考核，促進(jìn)成本預(yù)算與業(yè)務(wù)計(jì)劃趨同

此處的同級(jí)考核，是指省、市公司各級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)同級(jí)的職能部門(mén)（如發(fā)展策劃部、營(yíng)銷部、運(yùn)維檢修部、基建部等）開(kāi)展成本入賬考核，并根據(jù)考核結(jié)果予以獎(jiǎng)懲的過(guò)程。開(kāi)展同級(jí)考核，需要獲得預(yù)算管理委員會(huì)的授權(quán)和支持。

長(zhǎng)期以來(lái)，省、市公司普遍存在各職能部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)成本預(yù)算入賬不關(guān)心、不重視的狀況，這也成為成本預(yù)算與業(yè)務(wù)計(jì)劃未能同步的原因之一。為此，各職能部門(mén)對(duì)所屬單位開(kāi)展業(yè)務(wù)計(jì)劃完成情況的考核，財(cái)務(wù)部門(mén)在考核各單位成本入賬時(shí)，也將職能部門(mén)納入其中，這樣能夠促進(jìn)職能部門(mén)重視這一問(wèn)題，并在自身權(quán)限之內(nèi)采取相應(yīng)措施解決這一問(wèn)題。公司財(cái)務(wù)部門(mén)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了同級(jí)考核，在每個(gè)月的成本入賬考核中，已將運(yùn)維檢修部、營(yíng)銷部等職能部門(mén)納入其中，實(shí)踐證明效果良好。

需要說(shuō)明的是，財(cái)務(wù)部門(mén)開(kāi)展同級(jí)考核，如果省、市公司能夠同步開(kāi)展，更能取得好的效果。如果省公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)部能夠按月考核省公司其他職能部門(mén)的成本入賬情況，并采取相應(yīng)獎(jiǎng)懲措施，對(duì)推動(dòng)業(yè)務(wù)計(jì)劃按期均衡進(jìn)行很有裨益。地市公司的財(cái)務(wù)部門(mén)“如法炮制”，“上行下效”，也顯得“有理有據(jù)”，更容易減小阻力，有利于工作的推行。

（四）加強(qiáng)部門(mén)配合和信息溝通，提高預(yù)算執(zhí)行力

成本均衡入賬問(wèn)題是公司全局性的問(wèn)題，如果完全依賴財(cái)務(wù)部門(mén)“孤軍奮戰(zhàn)”，而其他部門(mén)“袖手旁觀”、“各自為政”，很難取得滿意效果。為此，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)通過(guò)預(yù)算管理委員會(huì)的協(xié)調(diào)，與發(fā)展策劃部、運(yùn)維檢修部、營(yíng)銷部等職能部門(mén)配合，每月及時(shí)進(jìn)行信息交流及溝通。例如，地市公司的發(fā)展策劃部對(duì)綜合計(jì)劃按月進(jìn)行分解后，業(yè)務(wù)部門(mén)需要根據(jù)月度需要完成的預(yù)算指標(biāo)，自行將預(yù)算指標(biāo)分解到具體項(xiàng)目，并將項(xiàng)目明細(xì)及工程月度轉(zhuǎn)資計(jì)劃上報(bào)給發(fā)展策劃部。發(fā)展策劃部將這些信息轉(zhuǎn)發(fā)給財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部將各業(yè)務(wù)部門(mén)的成本入賬情況轉(zhuǎn)發(fā)給發(fā)展策劃部。發(fā)展策劃部每月對(duì)各單項(xiàng)工程的形象進(jìn)度進(jìn)行監(jiān)控，確保項(xiàng)目的入賬進(jìn)度、資金進(jìn)度與形象進(jìn)度相配比，提高預(yù)算的執(zhí)行力。

由于業(yè)務(wù)計(jì)劃的進(jìn)度直接影響財(cái)務(wù)入賬的進(jìn)度，運(yùn)維檢修部、發(fā)展策劃部等部門(mén)在考核業(yè)務(wù)計(jì)劃進(jìn)度時(shí)，也應(yīng)制定具體考核標(biāo)準(zhǔn)，以行之有效的獎(jiǎng)懲舉措代替?zhèn)鹘y(tǒng)的通報(bào)批評(píng)制，從而對(duì)成本均衡入賬形成有力的支援和幫助。

（五）明確成本入賬時(shí)限，提高入賬效率

雖然長(zhǎng)期以來(lái)，公司各單位都倡導(dǎo)業(yè)務(wù)完成后盡快報(bào)賬的原則，但未形成完善的制度化，缺乏硬性的量化標(biāo)準(zhǔn)。因此，公司財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)出臺(tái)相關(guān)規(guī)定，實(shí)行當(dāng)月單據(jù)，30日內(nèi)報(bào)銷的原則，規(guī)定具體的入賬時(shí)間限制，即取得的單據(jù)，必須在取得之后的30日內(nèi)入賬。超過(guò)這一時(shí)限，需要提交詳細(xì)說(shuō)明，由分管領(lǐng)導(dǎo)簽字，財(cái)務(wù)部門(mén)認(rèn)可后，方可入賬。對(duì)于缺乏充分理由而延遲報(bào)賬的，財(cái)務(wù)部門(mén)在各個(gè)月份對(duì)該單位考核時(shí)，予以扣分，并與績(jī)效掛鉤。這樣規(guī)定，能夠?qū)⑷粘Ｐ袨橐笾贫然?、?biāo)準(zhǔn)化，有利于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完善。

（六）多措并舉，提升預(yù)算編制質(zhì)量

1.努力營(yíng)造預(yù)算編制的有利環(huán)境