內部控制角度的企業(yè)應收賬款管理

付偉

摘要：隨著市場競爭的不斷加劇，“應收賬款”已經(jīng)成為企業(yè)廣泛采用的一種促銷手段，這也使得諸多企業(yè)都面臨一個應收賬款管理問題；應收賬款管理的科學性，在一定程度上影響著企業(yè)的經(jīng)濟與社會效益，以及決定著企業(yè)是否會發(fā)生財務危機。為了有效提高企業(yè)應收賬款管理的科學性，提高企業(yè)資金的回籠、周轉利用效率，促進企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展，筆者結合工作實際，在總結闡釋當前我國企業(yè)應收賬款管理中存在的主要問題及產生原因基礎上，從內部控制角度探索性提出了有效的企業(yè)應收賬款管理措施與建議。

關鍵詞：內部控制；企業(yè)；應收賬款；管理

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）010-0-02

應收賬款，其實質上為企業(yè)的一種“債權”，是企業(yè)流動資產的重要組成部分之一，這一債權多形成于企業(yè)對外銷售產品、提供服務等過程中；“應收賬款”已經(jīng)成為當前企業(yè)廣泛采用的一種促銷手段。隨著市場競爭的不斷加劇，企業(yè)所面臨的應收賬款數(shù)額也在不斷增大，應收賬款的管理、清收也因此成為企業(yè)必須要面對與著手解決的問題。因為企業(yè)一旦對應收賬款管理不善，特別是清收不夠及時，就可能影響到企業(yè)資金的正常周轉，輕者影響企業(yè)效益，重者可能引發(fā)企業(yè)財務危機；加強企業(yè)應收賬款管理，進一步提高企業(yè)應收賬款資金的回籠、周轉利用效率，能夠有效降低企業(yè)的經(jīng)營風險，進而促進企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。為此，筆者對企業(yè)應收賬款管理問題進行了專門探討，在總結闡釋當前我國企業(yè)應收賬款管理中存在的主要問題及產生原因基礎上，從內部控制角度探索性提出了有效的企業(yè)應收賬款管理措施與建議。

一、企業(yè)應收賬款及其管理

所謂應收賬款，是指企業(yè)在生產經(jīng)營過程中由于向客戶銷售產品或者為客戶提供服務而專門向客戶收取的款項。應收賬款是企業(yè)資產的重要組成部分之一，應收賬款管理也因此成為企業(yè)財務資金管理的重要內容；這也使得應收賬款管理的科學性，在一定程度上影響企業(yè)財務資金的周轉與利用效率，進而影響到企業(yè)效益，甚至決定著企業(yè)財務資金危機的發(fā)生。應收賬款作為當前企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中的一項有效促銷手段，極大促進了企業(yè)的發(fā)展，但是由于企業(yè)也同時面臨著一個“應收賬款居高不下”的問題，且這一問題越來越嚴重，究競是什么原因導致企業(yè)應收賬款的不斷產生及數(shù)額的居高不下，這也是下面我們重點探討的問題。

二、企業(yè)應收賬款管理問題及產生原因

（一）企業(yè)應收賬款數(shù)額居高不下的外部原因

第一，企業(yè)作為獨立的法人主體，其在市場競爭中出于擴大銷售及在市場競爭中贏得主動權等目的，會傾向于更多的采用賒銷方式來達到上述目的；“賒銷”對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展可能謂有利有弊，利的方面在于它可以在短時間內有效擴大企業(yè)產品銷路、進一步增加企業(yè)銷售收入，以及增強企業(yè)在市場中的競爭能力，弊的方面在于其會產生更多的應收賬款，給企業(yè)資金周轉帶來困難，進一步增加了企業(yè)的市場經(jīng)營發(fā)展風險。第二，客戶信用管理體系及社會法律機制的不健全，導致應收賬款的回收只能依靠企業(yè)自己，重者企業(yè)可能陷入到三角債務、多角債務之中，既使通過法律途徑解決，也可能由于審理時間過長及勝訴無法執(zhí)行等原因，企業(yè)還是無法及時回收應收賬款。

（二）企業(yè)應收賬款數(shù)額居高不下的內部原因

第一，企業(yè)管理上缺乏風險防范意識；在社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境的今天，競爭是越來越激烈，企業(yè)出于擴大產品市場占有率等目的，會更多的借助于商業(yè)信用進行促銷，即更多的采用賒銷策略爭奪與占領市場，企業(yè)過多關注賬面上的利潤，而不顧客戶拖欠資金給企業(yè)經(jīng)營帶來的風險，這皆是缺乏風險防范意識的表現(xiàn)。第二，內部控制機制不健全；部分企業(yè)在應收賬款管理工作上缺少必要的規(guī)章制度規(guī)范，或者有相關規(guī)章制度而不遵循，規(guī)章制度可謂是形同虛設；再就是企業(yè)的銷售、財務等部門之間由于缺乏有效的溝通交流機制，導致銷售部門出于業(yè)績提升而不顧忌資金的安全，而企業(yè)財務部門則是過于重視資金核算和安全，但卻不是十分了解產品銷售，這就使得企業(yè)在產品銷售與應收賬款核算上出現(xiàn)脫節(jié)問題，不利于企業(yè)應收賬款數(shù)額的控制。

三、內控角度的企業(yè)應收賬款管理措施與建議

出于有效減少企業(yè)內部應收賬款數(shù)額、降低應收賬款回收風險，以及提高應收賬款回收效率、保證企業(yè)資金周轉鏈條安全等目的，有必要從企業(yè)內部加強應收賬款的管控力度，采取科學、有效措施保證企業(yè)資金安全及有效運營。

（一）強化企業(yè)客戶資信的評估與管理

第一，企業(yè)的銷售部門在向客戶賒銷產品、提供服務之前，有必要先評估客戶的資信狀況，準確確定客戶資信等級，進而合理控制客戶的應收賬款數(shù)額，有效防止由于客戶的選擇不當，導致企業(yè)遭受欺詐或者面臨銷售款項不能及時回收問題；在現(xiàn)實的經(jīng)濟生活中，能稱為企業(yè)“上帝”的只能是那些可以為企業(yè)帶來真正收益的客戶，而不是所有客戶。第二，以現(xiàn)代信息化的手段為企業(yè)的每一位建立動態(tài)信用檔案，通過對客戶資信狀況的實時、持續(xù)跟蹤，以便及時了解客戶的資金及還款實力狀況，進而及時對企業(yè)的應收賬款回收策略、產品賒銷策略等做出調整。第三，要嚴格按著已經(jīng)確定的客戶資信等級，確定客戶的賒銷限額、付款時限及審批權限等“賬單”，企業(yè)在向客戶銷售產品、提供服務過程中要嚴格按著該“賬單”操作。

（二）加強應收賬款內部控制過程管理

第一，要依據(jù)企業(yè)的產品、服務營銷策略來確定所使用的資金結算方式，這樣做的目的在于盡可能加快應收賬款回收進度，進而有效提高企業(yè)資金的周轉利用效率；對于企業(yè)產品銷過程中涉及的商業(yè)票據(jù)，同樣需要結合營銷策略，確定可以使用的應收票據(jù)及管理措施。第二，有必要建立專門的企業(yè)應收款票據(jù)管理制度，依托制度做到企業(yè)應收賬款票據(jù)的專人專管、定期核對，以及落實專管人員職責、理清工作權限，對于出現(xiàn)的失職問題要嚴厲追究相關人員責任。第三，大力加強企業(yè)賒銷活動管理；企業(yè)產品銷售過程中，對于那些確實需要通過賒銷方式銷售的產品，要嚴格按著事先規(guī)定的流程、權限嚴格審批操作；第四，建立與嚴格執(zhí)行企業(yè)應收賬款核查制度，企業(yè)的銷售部門、財務部門要定期與客戶“對賬”，核查企業(yè)應收賬款清收進度，并將相關對賬憑證交由財務部門核算、保管。

（三）充分發(fā)揮企業(yè)內部審計監(jiān)督作用

審計有著很好的企業(yè)內部應收賬款管理監(jiān)督作用，這一監(jiān)督作用主要體現(xiàn)為以下三點：第一，能夠有效檢查、確定企業(yè)內部控制制度執(zhí)行情況，以及準確確定企業(yè)內部是否存在的應收賬款管理異常問題；第二，可以進一步明確企業(yè)應收賬款主要責任人，為給企業(yè)帶來不必要損失人員責任的追究提供有力依據(jù)；第三，可以有效改進企業(yè)內部監(jiān)督控制體系，促進企業(yè)內部控制制度的完善，進而為企業(yè)應收賬款安全回收提供制度保證。就企業(yè)內部應收賬款管理而言，審計的監(jiān)督控制作用主要體現(xiàn)在其所涉及的產品銷售和收款兩個環(huán)節(jié)上，其中產品銷售環(huán)節(jié)上，審計工作主要是核查產品的銷售審批是否合法、憑證和會計信息記錄是否完善等；在收款環(huán)節(jié)上，審計工作主要是核查收款操作是否合法、合理，以及進一步核對應收賬款的數(shù)額、分析應收賬款的賬齡和是否向債務人函證等；對于內部審計工作，要求企業(yè)每年至少要開展一次，而對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的應收賬款管理等問題，要附審計意見上報給企業(yè)主管。

（四）采取多種方式轉移應收賬款風險

第一種方式，應收賬款“證券化”；所謂應收賬款“證券化”，是指企業(yè)依據(jù)自身的財務狀況，推進企業(yè)應收賬款的“證券化”操作，通過“應收賬款證券化”操作實現(xiàn)擴大融資渠道、優(yōu)化企業(yè)資產、盤活存量資產、提高企業(yè)資產利用效率等目的。第二種方式，應收賬款“抵押”；所謂應收賬款“抵押”，是一種將企業(yè)現(xiàn)有應收賬款作為“抵押品”以此來獲取銀行貸款的一種融資方式，其正成為越來越多企業(yè)所使用的一種融資渠道。第三種方式，對企業(yè)應收賬款等債務進行重組、仲裁、訴訟，旨在有效保全企業(yè)資產；當企業(yè)應收賬款回收出現(xiàn)較大問題，甚至無法回收時，可以積極的與債務方協(xié)商進行債務重組，如果債務方故意拖欠或者惡意不還，企業(yè)要及時的訴諸法律以便更好的保全企業(yè)資產，最大限度減小給企業(yè)帶來的損失。第四種方式，開展應收賬款保理業(yè)務；即由銀行從銷售商處購進對購貨商的應收賬款單據(jù)，然后為銷售商提供資金及信用控制、分賬戶管理、債權回收和壞賬擔保等服務的業(yè)務。

參考文獻：

[1]陳濤.初探企業(yè)如何加強應收賬款管理[J].經(jīng)營管理者，2017（4）.

[2]上官宇靜.中小企業(yè)應收賬款管理要點探析[J].管理觀察，2017（6）.

[3]張童.應收賬款管理中的對策研究[J].財會學習，2016（10）.

[4]董福亮.國有企業(yè)應收賬款控制[J].中外企業(yè)家，2016（33）.