對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制流程設計的探析

李超

摘要：2014年1月1日起，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（下文簡稱《規(guī)范》）正式施行。這對行政事業(yè)單位的管理工作形成了較大的挑戰(zhàn)，目前實際實施效果不如預期。本文闡述了行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制理論的重要意義，試圖分析現(xiàn)階段在行政事業(yè)單位中設計并實施內(nèi)部控制體系遇到的問題，并對內(nèi)部控制流程設計工作提出了意見和建議。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；流程設計

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）010-00-01

一、行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的重要意義

（一）行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制是中央政策的客觀要求

隨著我國簡政放權(quán)、反腐倡廉工作的大力推進，行政事業(yè)單位的相關經(jīng)濟行為越來越受到關注。行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制，可以有效整合內(nèi)部資源，規(guī)范經(jīng)濟行為，提高公共服務的水平，從而達到防治腐敗的目的。在過去，我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作沒有政策性文件的支持，從流程設計到實際實施均不規(guī)范。不僅影響了內(nèi)部控制體系發(fā)揮作用，更不利于行政事業(yè)單位提升內(nèi)部管理水平?！兑?guī)范》的實施打破了這一僵局，從2014年1月1日正式施行以來，給行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作提供了依據(jù)和模板，使其有法可依、有章可循。

（二）行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制是自身發(fā)展的客觀要求

內(nèi)部控制的重要性對任何組織都是不可忽視的。但是，目前對內(nèi)部控制的研究多數(shù)還基于企業(yè)而言，很少涉及到政府部門。與企業(yè)以經(jīng)濟效益為目的不同，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，更多應該關注其對公共服務效果和效率的影響。優(yōu)化公共服務體系是行政事業(yè)單位運行的目標，提升綜合管理水平是其謀求自身發(fā)展的重要途徑，而內(nèi)部控制體系恰好可以完成這一使命。內(nèi)部控制體系可以較好的規(guī)范單位內(nèi)部的各項規(guī)章制度的運行，明確各部門職能和責任權(quán)限，為行政事業(yè)單位的整體運轉(zhuǎn)起到“潤滑”的作用。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制意識不強

《規(guī)范》實施以來，各行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制理論都有了基本的了解，但運行效果距離預期還有一定的差距。其中，對內(nèi)部控制的重要性認識不足是重要原因，主要表現(xiàn)在以下三個方面：第一，內(nèi)部控制針對的是整體資源整合，勢必會限制“一把手”的權(quán)利，部分單位“一把手”和管理層忽視內(nèi)部控制的重要作用；第二，與企業(yè)財務管理相比，行政事業(yè)單位的財務管理工作相對簡單，財務負責人和會計人員對內(nèi)部控制了解不深、認識不到位的情況比較普遍；第三，行政事業(yè)單位內(nèi)部沒有形成良好的內(nèi)部控制運行氛圍，其他員工內(nèi)部控制意識淡薄。

（二）崗位責任不明確

現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位中的崗位設置還有待優(yōu)化。主要體現(xiàn)在：第一，由于人員短缺或者編制限制，普遍存在兼職情況，導致工作成效不明顯；第二，崗位設置不科學，相關性較差的職能設置由一個崗位承擔，導致工作效率較低；第三，部分必要職能缺位，導致監(jiān)督管理和風險評估等方面職能缺失，造成管理效率較低。這些情況的存在，無形中增加了行政管理的風險。

（三）內(nèi)部控制流程設計不科學

《規(guī)范》實施以來，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建立與實施還處于摸索和調(diào)整的狀態(tài)，缺乏科學的流程設計。在梳理單位經(jīng)濟活動方面，很多單位都略過或直接忽視了這一步驟。事實上，對自身經(jīng)濟活動的整體梳理，可以為科學設計符合自身需求的內(nèi)部控制體系起到事半功倍的作用。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制流程設計的意見建議

（一）提高思想認識，重視內(nèi)部控制

內(nèi)部控制體系科學優(yōu)化，離不開行政事業(yè)單位的全員努力。首先，是“一把手”和管理層要對內(nèi)部控制理論有足夠的了解和正確的認識。上行下效的起到模范帶頭作用，樹立團隊意識；其次，財務部門和會計人員應注重業(yè)務水平的提升，將內(nèi)部控制理論靈活的應用到現(xiàn)有的工作中，強化工作的寬度和深度；第三，各部門工作人員應正確認識內(nèi)部控制體系，了解必要內(nèi)部控制理論知識，約束自身的工作內(nèi)容，營造良好的工作氛圍。

（二）細化崗位設置，明確崗位責任

《規(guī)范》中明確了“一把手”對內(nèi)部控制建立與實施的效果全權(quán)負責，同時還要兼顧內(nèi)部控制體系的監(jiān)督管理工作。因此，“一把手”應在理解工作職責和內(nèi)部控制理論的基礎上，分解自身的工作職責。第一，設置科學的崗位分工，盡量避免兼職情況出現(xiàn)。如若因人手短缺或編制限制不得不設置兼職崗位，必須要科學規(guī)劃崗位職責，合理分配人員布局；第二，細致了解本單位崗位工作職責，借助人事部門的力量，研究崗位職責分工，重新劃定崗位設置，提升運行效率；第三，注重風險評估、監(jiān)督管理的崗位設置，設置風險評估組長和內(nèi)部監(jiān)督管理組長等職務，對單位內(nèi)部的風險因素進行評估和規(guī)避，并及時監(jiān)督管理內(nèi)部控制運行效果，提升管理效率；第四，還應該重視財務部門的牽引作用，通過科學的內(nèi)部控制體系，發(fā)揮財務部門的統(tǒng)籌財力、參謀審查和橋梁紐帶作用，實現(xiàn)財務數(shù)據(jù)真實完整的內(nèi)部管理制度。

（三）優(yōu)化內(nèi)控流程，完善管理制度

內(nèi)部控制流程的優(yōu)化，離不開單位管理制度的完善。首先，應對本單位現(xiàn)有的經(jīng)濟活動進行系統(tǒng)的梳理，在預算業(yè)務、收支業(yè)務、資產(chǎn)業(yè)務、采購業(yè)務和資金業(yè)務等方面進行系統(tǒng)整合，并按業(yè)務需求重新進行崗位設置；其次，應該根據(jù)自身所處的經(jīng)濟環(huán)境進行科學的分析，配備專職的風險評估人員，實時進行風險評估，協(xié)助單位規(guī)避風險點，并在風險發(fā)生后進行及時的風險分解，及時止損；再次，編制內(nèi)部控制流程圖和內(nèi)部控制章程。根據(jù)前兩步的結(jié)論，優(yōu)化現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部現(xiàn)有制度的優(yōu)化修訂，有助于內(nèi)部控制流程設計更貼合單位實際需求，從而優(yōu)化整個內(nèi)部控制體系的運作效果。

四、結(jié)語

在新常態(tài)下研究內(nèi)部控制的設計流程，不僅是內(nèi)部控制理論的發(fā)展要求，更加可以作用于我國新預算法的實施，具有十分重要的意義。在新時期開展行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作，必將提升其公共服務效率，為建設服務型政府貢獻力量。

參考文獻：

[1]王弘毅，王寶慶.行政事業(yè)單位推進內(nèi)部控制規(guī)范現(xiàn)實路徑選擇[J].會計之友，2014（9）.

[2]梁靜.新形勢下加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設的對策[J].經(jīng)濟視野，2014（5）.

作者簡介：李 超（1977-），男，湖南邵東人，碩士研究生學歷，中級會計師，主要從事事業(yè)單位財務管理、內(nèi)部控制研究。