一種內(nèi)部控制有效性評估方法

王俐璇

摘要：本文結(jié)合現(xiàn)有研究成果建立評估指標(biāo)集，利用自適應(yīng)神經(jīng)模糊推理系統(tǒng)（adaptive neuro-fuzzy inference system， ANFIS）建立內(nèi)部控制有效性評估模型，仿真實驗表明了模型的有效性。該方法為內(nèi)部控制有效性評估提供了一個實現(xiàn)途徑，可望為企業(yè)內(nèi)部控制有效性評估和執(zhí)行提供有利的依據(jù)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 有效性 評估指標(biāo)

近年來，許多學(xué)者就內(nèi)部控制有效性評估問題展開了深入的研究。唐國平分析了內(nèi)部控制效率的內(nèi)涵、特征、形成路徑等，并設(shè)計了測度指標(biāo)體系，但側(cè)重定性分析。駱良彬設(shè)立三級指標(biāo)體系，指標(biāo)權(quán)重參照專家打分，采用層次分析法確定。韓傳模和汪士果引進(jìn)系統(tǒng)工程方法和模糊評價方法，對內(nèi)部控制評價。張福玲[4]建立四層評估體系進(jìn)行評估。不過，這些文獻(xiàn)中評估要素的作用由專家打分決定，受主觀因素影響，不同專家打分結(jié)果不一致。由于評估要素多，評估系統(tǒng)復(fù)雜，評估過程中層間有誤差積累，影響了評估質(zhì)量。本文把評估系統(tǒng)看成一個“黑盒子”，不考慮評估系數(shù)內(nèi)部傳遞過程，只從輸入與輸出數(shù)據(jù)出發(fā)，建立ANFIS模型，客觀評估內(nèi)部控制有效性。

一、評估參數(shù)及量化

將評價體系分為目標(biāo)層、一級指標(biāo)、二級指標(biāo)和三級指標(biāo)，其中三級指標(biāo)包括36個要素。采用39個三級指標(biāo)對紡織類外貿(mào)上市公司評估。將評價體系分為目標(biāo)層、準(zhǔn)則層和具體因素層，其中具體因素層有27個指標(biāo)。本文經(jīng)反復(fù)比較和篩選，采用27個三級指標(biāo)：組織架構(gòu)，企業(yè)文化，管理哲學(xué)及風(fēng)格，管理人素質(zhì)，人力資源政策，黨政聯(lián)席及審計委員會，社會責(zé)任，發(fā)展戰(zhàn)略，風(fēng)險分析，目標(biāo)設(shè)定，風(fēng)險識別，采購業(yè)務(wù)，籌資業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，生產(chǎn)業(yè)務(wù)，存貨業(yè)務(wù)，銷售業(yè)務(wù)，資金管理與結(jié)算，對外投資業(yè)務(wù)，研發(fā)管理，信息系統(tǒng)，信息溝通方式，信息質(zhì)量，監(jiān)督組織，監(jiān)督主體，責(zé)任追究，監(jiān)督活動。

由于評估要素的精確數(shù)值難以確定，在量化過程中參考《會計法》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《獨立審計具體準(zhǔn)則》等文件和文獻(xiàn)，將輸入分五級為非常有效、中等有效、基本有效、勉強(qiáng)有效和無效，并給予對應(yīng)的分值1、0.75、0.5、0.25和0。同理，將輸出分為優(yōu)、良、合格、不合格和極差5級，對應(yīng)分值為0.9至1、0.8至0.9、0.7至0.8、0.6至0.7、0.6分以下。

二、評估模型的實現(xiàn)

ANFIS同時具備模糊控制和神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)點。結(jié)構(gòu)分為5層，第1層是將輸入變量模糊化；第2層是用來匹配模糊規(guī)則的前件，計算出每條規(guī)則的適應(yīng)度；第3層是對各規(guī)則的適應(yīng)度進(jìn)行歸一化運算；第4層計算后件輸出，該層節(jié)點均為自適應(yīng)節(jié)點，對每條規(guī)則進(jìn)行計算；第5層的作用是解模糊，得到精確輸出值，采用加權(quán)平均解模糊方法。

網(wǎng)絡(luò)的學(xué)習(xí)是對前提參數(shù)和結(jié)論參數(shù)的調(diào)整，ANFIS的建模主要包括參數(shù)辨識和結(jié)構(gòu)辨識，結(jié)構(gòu)辨識核心的內(nèi)容是輸入空間的劃分，本文采用基于減法聚類的ANFIS評估內(nèi)部控制有效性，步驟為：

（1）各權(quán)值初始化，如W（0）=[-0.2，0.2]；

（2）輸入一訓(xùn)練樣本，準(zhǔn)備學(xué)習(xí)；

（3）確定輸入輸出變量對應(yīng)的模糊集及其隸屬函數(shù)，通過減法聚類得到高斯隸屬度函數(shù)寬度σ和中心c，計算隸屬度和非隸屬度函數(shù)；

（4）進(jìn)行模糊推理，計算輸出表達(dá)式；

（5）對各規(guī)則的適應(yīng)度進(jìn)行歸一化運算，對網(wǎng)絡(luò)所有權(quán)值更新；

（6）計算出歸一化適應(yīng)度下對應(yīng)每一規(guī)則的后件輸出，解模糊化，得到精確輸出值；

（7）返回（2），學(xué)習(xí)到預(yù)置遍數(shù)或誤差小于設(shè)置值結(jié)束。

三、實驗與結(jié)論

實驗分成數(shù)據(jù)仿真、模型建立和測試評估三階段。數(shù)據(jù)仿真時，根據(jù)專家經(jīng)驗設(shè)置70組輸入與輸出數(shù)值，如輸入為：0.75，0.75，0.5，0.75，0.75，0.5，0.75，0.75，0.5，0.75，0.5，0.5，0.75，0.75，0.5，0.75，0.5，0.5，0.5，0.75，0.75，0.75，0.5，0.75，0.5，0.75，0.75，輸出為0.65。用其中50組作為訓(xùn)練樣本構(gòu)建模型，用另20組來測試，驗證模型的有效性。先對訓(xùn)練樣本減法聚類，確定隸屬度函數(shù)的個數(shù)和模糊規(guī)則，構(gòu)建ANFIS的初步模型。再將訓(xùn)練數(shù)據(jù)輸入到初始ANFIS模型，通過訓(xùn)練得到隸屬度函數(shù)的參數(shù)，建立ANFIS模型。最后將另20組數(shù)據(jù)作為測試樣本。經(jīng)比較，輸出結(jié)果與仿真結(jié)果是一致的，說明方法是有效的。

目前大多數(shù)學(xué)者，采用三級評估系統(tǒng)估計有效性，控制要素作用由專家打分定，然而，不同專家評分結(jié)果有較大的差別，評估不夠客觀。本文撇開控制要素內(nèi)部邏輯聯(lián)系，只考慮輸入與輸出關(guān)系，構(gòu)建評估模型，仿真實驗結(jié)果表明提出方法是有效的。

參考文獻(xiàn)：

[1]李連華，唐國平.內(nèi)部控制效率：理論框架與測度評價[J].會計研究，2012

[2]駱良彬.基于AHP的上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量模糊評價[J].審計研究，2008

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