基于財(cái)務(wù)管理視角的事業(yè)單位稅收籌劃探討

徐雅琴

摘要：近年來，我國對(duì)稅務(wù)體制進(jìn)行了大刀闊斧的改革，事業(yè)單位體制也發(fā)生了根本改變，事業(yè)單位體制改革必須適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的迫切要求，事業(yè)單位由以前的公共服務(wù)組織轉(zhuǎn)變成了需要繳納各種稅費(fèi)的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)體，依法納稅是事業(yè)單位應(yīng)盡的義務(wù)。基于財(cái)務(wù)管理視角出發(fā)，事業(yè)單位唯有持續(xù)加強(qiáng)其本身的稅收籌備與規(guī)劃，才能有效促進(jìn)事業(yè)單位在國家改革發(fā)展大局中的作用，本文著重對(duì)目前我國事業(yè)單位稅收的籌備與規(guī)劃工作現(xiàn)狀進(jìn)行了認(rèn)真分析研究，并針對(duì)稅收籌劃中所存在的難點(diǎn)與不足，提出了有針對(duì)性的措施，從而高標(biāo)準(zhǔn)高質(zhì)量完成事業(yè)單位依法納稅與稅收籌劃工作。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；事業(yè)單位；稅收；籌劃

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）009-0-02

前言

依法納稅是我國確保社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的有力保障。作為事業(yè)單位，要充分認(rèn)識(shí)依法納稅的重要意義，克服作為公共服務(wù)機(jī)構(gòu)沒有營利、資金有限等實(shí)際困難，迎難而上，合理運(yùn)用我國的稅法有關(guān)規(guī)定以及稅收的優(yōu)惠政策，從而節(jié)約有限的資金，進(jìn)一步增強(qiáng)事業(yè)單位的市場經(jīng)濟(jì)競爭力，有效促進(jìn)事業(yè)單位全面健康發(fā)展。

一、稅收籌劃概況

1.提前規(guī)劃

在稅收的籌備與規(guī)劃中，稅收籌劃就是在國家稅收有關(guān)各項(xiàng)管理規(guī)定的界線內(nèi)，符合國家稅收的相關(guān)政策情況下，針對(duì)事業(yè)單位本身涉及稅收的部分，實(shí)行超前籌備與規(guī)劃，科學(xué)制定合理的納稅計(jì)劃，做到超前預(yù)想，統(tǒng)籌安排[1]。

2.涉及面廣

從財(cái)務(wù)管理的視角出發(fā)，合理對(duì)稅收進(jìn)行籌備和規(guī)劃，不只是與財(cái)務(wù)部門有關(guān)，同時(shí)也需要負(fù)責(zé)人和其他各業(yè)務(wù)部門，不僅要對(duì)各部門進(jìn)行協(xié)調(diào)配合，還要針對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算以及涉及各部門的稅收部分進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，從而保證科學(xué)合理的作出稅收籌劃安排。

3.合理合法

稅收籌劃的作用是充分利用國家有關(guān)的稅收規(guī)章制度以及稅收優(yōu)惠政策，從而達(dá)到稅后經(jīng)濟(jì)效益最大化[2]。但稅收籌劃有個(gè)重要前提，那就是必須符合國家稅收相關(guān)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，在合理合法的情況下，對(duì)事業(yè)單位關(guān)于稅收部分超前進(jìn)行籌備和規(guī)劃，對(duì)國家相關(guān)的優(yōu)惠稅收政策要充分了解和運(yùn)用，從而有效減少納稅或延遲納稅時(shí)間。

4.政策性強(qiáng)

事業(yè)單位在對(duì)本單位稅收進(jìn)行籌備與規(guī)劃時(shí)，首先要充分理解和把握好國家稅收的相關(guān)法律法規(guī)以及稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)要求事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作人員有較強(qiáng)的專業(yè)技能，能熟練執(zhí)行稅收籌劃的有關(guān)規(guī)定及操作流程。

5.靈活多變

我國對(duì)稅務(wù)體制進(jìn)行了大刀闊斧的改革，一方面，事業(yè)單位體制也發(fā)生了根本改變，這需要事業(yè)單位組織專業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員，提前對(duì)涉及本單位的稅收項(xiàng)目進(jìn)行籌備與規(guī)劃，來應(yīng)對(duì)稅務(wù)體制改革、事業(yè)單位依法納稅所帶來的工作變化。另一方面，事業(yè)單位要對(duì)稅收籌劃工作高度重視，要時(shí)刻掌握國家對(duì)事業(yè)單位稅收的各項(xiàng)規(guī)章制度與政策的變化，發(fā)現(xiàn)國家相關(guān)規(guī)章制度與政策發(fā)生改變后，事業(yè)單位要及時(shí)對(duì)本單位涉及的稅收項(xiàng)目進(jìn)行分析，提前進(jìn)行稅收籌劃，來應(yīng)對(duì)國家相關(guān)法規(guī)政策的變化。

二、基于財(cái)務(wù)管理視角事業(yè)單位稅收籌劃現(xiàn)狀

1.政府體制下事業(yè)單位稅收籌劃意識(shí)薄弱

當(dāng)前國家和各級(jí)政府都在緊緊圍繞供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革這個(gè)主題，挖掘體制與市場潛能改革創(chuàng)新。事業(yè)單位也要緊緊抓住改革創(chuàng)新的歷史機(jī)遇，迎難而上，增強(qiáng)事業(yè)單位的市場競爭力。由于事業(yè)單位通常都?xì)w屬政府或政府職能部門領(lǐng)導(dǎo)，有相當(dāng)一部分事業(yè)單位是政府的下屬機(jī)構(gòu)分支，事業(yè)單位一直處于政府體制下，沒有經(jīng)營收入，不以經(jīng)濟(jì)利益的獲取為目標(biāo)，事業(yè)單位的職能主要從事教育方面、科技方面、文化衛(wèi)生方面等社會(huì)服務(wù)工作，事業(yè)單位的運(yùn)營成本主要由國家公共財(cái)政支出，不實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算，不存在著運(yùn)營成本短缺或者資金不足等問題，依法納稅是我國確保社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的重要舉措，長期處在傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度下的事業(yè)單位，對(duì)我國稅務(wù)體制改革認(rèn)識(shí)不高，造成部分事業(yè)單位沒有對(duì)國家稅收的有關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)理解，部分事業(yè)單位的職工納稅意識(shí)不高，認(rèn)為事業(yè)單位稅收工作意義不大，從而導(dǎo)致了部分事業(yè)單位對(duì)國家稅收相關(guān)規(guī)章制度一知半解，對(duì)稅收籌劃的意識(shí)薄弱，從而造成了事業(yè)單位體制改了，觀念沒改，工作作風(fēng)沒改，導(dǎo)致事業(yè)單位的依法納稅與稅收籌劃工作存在著不少問題。

2.事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)不高

由于事業(yè)單位長期處在政府體制下，事業(yè)單位體制與企業(yè)體制存在很大差異，這就造成事業(yè)單位對(duì)從事財(cái)務(wù)工作人員的標(biāo)準(zhǔn)不高，財(cái)務(wù)人員專業(yè)技術(shù)素質(zhì)偏低，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員對(duì)國家稅收相關(guān)的各項(xiàng)規(guī)章制度的學(xué)習(xí)和了解不夠，僅僅掌握了大量財(cái)務(wù)理論，沒有運(yùn)用于財(cái)務(wù)工作實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)，財(cái)務(wù)工作人員對(duì)于本單位稅收籌劃工作能力不強(qiáng)，從而無法對(duì)本單位的稅收項(xiàng)目科學(xué)合理的籌備規(guī)劃。近年來，事業(yè)單位根據(jù)我國稅務(wù)體制改革的相關(guān)規(guī)定，通過改制，成為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)體，進(jìn)入依法納稅階段。事業(yè)單位所涉及稅收的部分經(jīng)過優(yōu)化和業(yè)務(wù)梳理，需要事業(yè)單位納稅的部分也相對(duì)的逐漸減少，這就造成事業(yè)單位對(duì)依法納稅沒有足夠的重視。還存在著部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員是從別的部門崗位調(diào)整到財(cái)務(wù)工作，還有部分財(cái)務(wù)工作人員由于編制與待遇沒有得到解決，從而導(dǎo)致事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作人員工作熱情不高，不重視對(duì)自身的財(cái)務(wù)專業(yè)技術(shù)的學(xué)習(xí)與提高，有關(guān)熟練掌握稅收籌劃的專業(yè)財(cái)務(wù)工作人才匱乏，從而為事業(yè)單位的稅收籌劃工作帶來了不利影響。

3.事業(yè)單位對(duì)稅收籌劃實(shí)踐能力有待提高

作為事業(yè)單位，如何合理運(yùn)用我國的稅法有關(guān)規(guī)定以及稅收的優(yōu)惠政策，從而節(jié)約有限的資金，促進(jìn)事業(yè)單位增加市場競爭力，是事業(yè)單位依法納稅和稅收籌劃工作順利開展的重要保障。事業(yè)單位普遍存在著沒有從思想上和工作上高度重視依法納稅工作。財(cái)務(wù)工作人員對(duì)本單位各部門的納稅部分協(xié)調(diào)不充分，對(duì)稅收籌劃工作的業(yè)務(wù)流程不夠熟練，造成業(yè)務(wù)管理混亂。事業(yè)單位由以前的公共服務(wù)組織轉(zhuǎn)變成了需要繳納各種稅費(fèi)的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)體，依法納稅是事業(yè)單位應(yīng)盡的義務(wù)。仍然存在很多事業(yè)單位沒有進(jìn)一步解放思想，轉(zhuǎn)變觀念，對(duì)稅務(wù)改革以及國家稅收各項(xiàng)規(guī)章制度缺乏學(xué)習(xí)與了解，過度依賴國家公共財(cái)政撥款，有的事業(yè)單位甚至對(duì)需要納稅的情況一知半解，躲避稅收。由于對(duì)事業(yè)單位國家稅收的各項(xiàng)規(guī)章制度缺乏認(rèn)識(shí)，對(duì)稅收籌劃的重視不足，導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作還停留在以往，由于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作人員對(duì)稅收籌劃專業(yè)技術(shù)不高，不能熟練掌握稅收相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，對(duì)本單位涉及的稅收部分進(jìn)行超前合理籌備與規(guī)劃準(zhǔn)備的不充分，事業(yè)單位沒有從國家稅收的優(yōu)惠政策中充分受益，從而造成事業(yè)單位稅收上的不利局面，影響了事業(yè)單位稅收工作的有序進(jìn)行[3]。

4.國家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)基層事業(yè)單位的稅收工作指導(dǎo)不夠

事業(yè)單位進(jìn)行稅改之后，涉及稅收部分要求更加細(xì)化和業(yè)務(wù)量比起以往逐漸增加，存在著相當(dāng)一部分事業(yè)單位對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不清，對(duì)國家稅收各項(xiàng)規(guī)章制度與政策學(xué)習(xí)和了解不足，同時(shí)由于國家相關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)未能對(duì)稅務(wù)改革與各項(xiàng)規(guī)定以及政策進(jìn)行加強(qiáng)宣傳和指導(dǎo)，造成稅務(wù)改革以來，事業(yè)單位的稅收工作一直存在這樣那樣的問題。還有部分事業(yè)單位對(duì)稅務(wù)體制改革中，國家對(duì)事業(yè)單位給予的優(yōu)惠稅收政策不知道，導(dǎo)致部分事業(yè)單位本該擁有的國家相關(guān)優(yōu)惠稅收政策未能得到落實(shí)，還存在著國家對(duì)事業(yè)單位的相關(guān)優(yōu)惠政策已經(jīng)結(jié)束，可仍然按照國家優(yōu)惠政策納稅等問題時(shí)有發(fā)生，這進(jìn)一步證明了國家稅務(wù)有關(guān)機(jī)構(gòu)缺乏對(duì)基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)稅收工作的指導(dǎo)，宣傳與調(diào)研工作開展的不夠，從而造成了事業(yè)單位稅收工作未能達(dá)到稅務(wù)體制改革要求。

三、基于財(cái)務(wù)管理視角加強(qiáng)事業(yè)單位稅收籌劃的措施

1.事業(yè)單位要轉(zhuǎn)變觀念增強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)

當(dāng)前，事業(yè)單位正處在抓機(jī)遇、促發(fā)展的關(guān)鍵歷史路口，事業(yè)單位要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變以往的落后思想觀念，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，積極配合和支持國家稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作，作為政府管理下的社會(huì)公共服務(wù)部門，更應(yīng)該積極響應(yīng)國家號(hào)召，強(qiáng)化事業(yè)單位的納稅意識(shí)，要切實(shí)從以往傳統(tǒng)的管理觀念中轉(zhuǎn)變過來，改正事業(yè)單位納稅的意義不大、等靠政策公共服務(wù)撥款等錯(cuò)誤觀念，從事業(yè)單位負(fù)責(zé)人到財(cái)務(wù)具體工作人員，要提高對(duì)依法納稅的認(rèn)識(shí)，從培養(yǎng)財(cái)務(wù)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)入手，進(jìn)一步增強(qiáng)稅收籌劃工作的專業(yè)技術(shù)能力，結(jié)合本單位實(shí)際，綜合考量本單位各部門涉稅部門的情況，做好研究協(xié)調(diào)，認(rèn)真組織學(xué)習(xí)理解國家對(duì)事業(yè)單位相關(guān)的各項(xiàng)規(guī)章制度與優(yōu)惠政策，高標(biāo)準(zhǔn)完成事業(yè)單位依法納稅與稅收籌劃工作。

2.增強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)素質(zhì)

事業(yè)單位要從講政治的高度出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)本單位財(cái)務(wù)工作人員關(guān)于稅收籌劃專業(yè)技術(shù)的培訓(xùn)，稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)含量很高的財(cái)務(wù)工作，并且具有很強(qiáng)的操作性。這就要求事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作人員不僅要對(duì)國家稅收的相關(guān)規(guī)章制度與優(yōu)惠政策有充分了解，還要熟練掌握稅收籌劃的專業(yè)技術(shù)與稅收的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程。事業(yè)單位應(yīng)該不斷加強(qiáng)對(duì)本單位財(cái)務(wù)工作人員稅收籌劃工作的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，組織本單位的財(cái)務(wù)工作人員對(duì)國家稅收的相關(guān)規(guī)章制度和政策進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)與研究，引進(jìn)一批專業(yè)技術(shù)強(qiáng)、理論基礎(chǔ)扎實(shí)，并能熟悉掌握稅收籌劃業(yè)務(wù)流程的優(yōu)秀稅收籌劃人才，通過有效提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)技術(shù)素質(zhì)，從而增強(qiáng)事業(yè)單位整體稅收籌劃能力，嚴(yán)格執(zhí)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作以及稅收相關(guān)的各項(xiàng)規(guī)章制度，高標(biāo)準(zhǔn)、高質(zhì)量完成本單位依法納稅工作[4]。

3.優(yōu)化財(cái)務(wù)工作體制提高稅收籌劃實(shí)踐能力

事業(yè)單位應(yīng)該進(jìn)一步優(yōu)化本單位的財(cái)務(wù)工作體制，從完善細(xì)化有關(guān)財(cái)務(wù)與稅收籌劃的各項(xiàng)規(guī)章制度入手，使本單位的財(cái)務(wù)與稅收籌劃工作進(jìn)一步規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，建立以提高本單位稅收籌劃專業(yè)能力為根本目的的人才選拔機(jī)制，著眼于未來，加強(qiáng)對(duì)管理能力、專業(yè)技術(shù)素質(zhì)過硬的綜合管理人才的培養(yǎng)，盡快形成一批專業(yè)技術(shù)過硬的稅收籌劃團(tuán)隊(duì)，培養(yǎng)出一批專業(yè)技術(shù)高超的優(yōu)秀事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作者。進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作聘用制度，以專業(yè)技術(shù)水平作為聘用重要依據(jù)，優(yōu)化編制與待遇機(jī)制，公正公平的開展?fàn)幭葎?chuàng)優(yōu)活動(dòng)，有效提高事業(yè)單位工作人員的工作熱情，從而進(jìn)一步增強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員稅收籌劃專業(yè)技術(shù)水平。事業(yè)單位還要不斷加強(qiáng)和完善本單位對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)制度，制定科學(xué)合理的獎(jiǎng)罰考核辦法，通過強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)水平考核，對(duì)專業(yè)技術(shù)水平優(yōu)秀的事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行一定獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)專業(yè)技術(shù)水平較差不能勝任財(cái)務(wù)工作的人員進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員的培養(yǎng)，重視對(duì)本單位財(cái)務(wù)工作優(yōu)秀人才的儲(chǔ)備，保證財(cái)務(wù)工作優(yōu)秀人才在升職、待遇等方面有相對(duì)應(yīng)的提高空間，逐漸建立行之有效的激勵(lì)機(jī)制，從而杜絕事業(yè)單位財(cái)務(wù)專業(yè)技術(shù)人才的流失，通過領(lǐng)導(dǎo)高度重視，著重本單位稅收籌劃人才的培養(yǎng)，努力提高財(cái)務(wù)工作人員稅收籌劃專業(yè)技術(shù)水平，不斷健全完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作體制和各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作制度，從而全面加強(qiáng)事業(yè)單位的依法納稅與稅收籌劃的管理工作[5]。

4.國家稅務(wù)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位稅收政策指導(dǎo)

事業(yè)單位目前普遍存在著對(duì)稅制改革認(rèn)識(shí)不清，對(duì)國家稅收各項(xiàng)規(guī)章制度與政策學(xué)習(xí)和了解不足，從而造成事業(yè)單位的稅收工作一直存在這樣那樣的問題。還有部分事業(yè)單位對(duì)稅務(wù)體制改革中，國家對(duì)事業(yè)單位給予的優(yōu)惠稅收政策不知情，導(dǎo)致部分事業(yè)單位本該擁有的國家相關(guān)優(yōu)惠稅收政策未能得到有效落實(shí)，還存在著國家對(duì)事業(yè)單位的相關(guān)優(yōu)惠政策已經(jīng)結(jié)束，可仍然按照國家優(yōu)惠政策納稅等問題時(shí)有發(fā)生。國家的相關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)組織相關(guān)職能部門進(jìn)一步增強(qiáng)對(duì)基層事位單位在稅收工作上的指導(dǎo)，增強(qiáng)國家對(duì)事業(yè)單位稅收各項(xiàng)規(guī)章制度以及優(yōu)惠政策的宣傳力度，加強(qiáng)事業(yè)單位依法納稅意識(shí)，督促事業(yè)單位對(duì)稅收籌劃工作加強(qiáng)重視，闡明事業(yè)單位對(duì)國家稅收不可推卸的責(zé)任與應(yīng)盡的義務(wù)。國家稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以結(jié)合事業(yè)單位的稅收實(shí)際情況，制定一些必要的優(yōu)惠政策，有效推動(dòng)事業(yè)單位轉(zhuǎn)變觀念，從而進(jìn)一步提高稅收籌劃的能力，確保事業(yè)單位依法納稅、稅收籌劃工作有序進(jìn)行。

四、結(jié)語

事業(yè)單位作為政府管理機(jī)構(gòu)，應(yīng)該轉(zhuǎn)變陳舊觀念，改變以往“等、靠”的工作作風(fēng)，繼承和發(fā)揚(yáng)我們黨艱苦奮斗的優(yōu)良傳統(tǒng)，努力提高事業(yè)單位稅收籌劃的專業(yè)技術(shù)水平，著力解決事業(yè)單位在依法納稅、稅收籌劃等工作中出現(xiàn)的難點(diǎn)問題，進(jìn)一步推動(dòng)事業(yè)單位健康快速發(fā)展，為我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)貢獻(xiàn)力量。

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