會計(jì)職業(yè)判斷在工業(yè)企業(yè)成本核算中的運(yùn)用分析

黃付英

【摘要】2013年8月，我國出臺《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》，該制度展現(xiàn)了以原則導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)、以規(guī)則導(dǎo)向準(zhǔn)則并存的基本特色，它提高了成本核算對會計(jì)職業(yè)判斷的依賴性，也對會計(jì)人員本身提出了更高的職業(yè)要求。文中就將以會計(jì)職業(yè)判斷在工業(yè)企業(yè)成本核算中的運(yùn)用為主，分析它的基本概念與實(shí)際運(yùn)用技術(shù)過程。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)職業(yè)判斷 成本核算 工業(yè)企業(yè) 技術(shù)運(yùn)用過程

【中圖分類號】G71 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】2095-3089（2017）19-0143-02

職業(yè)判斷是會計(jì)職業(yè)領(lǐng)域最核心的能力之一，特別是在工業(yè)企業(yè)成本核算過程當(dāng)中，職業(yè)判斷的運(yùn)用也實(shí)現(xiàn)了對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用在用途、發(fā)生地點(diǎn)、使用對象等方面的有效歸集，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理作用重大。

一、會計(jì)職業(yè)判斷的基本內(nèi)涵

對于會計(jì)行業(yè)領(lǐng)域的職業(yè)判斷能力，實(shí)際上目前國內(nèi)外并沒有對其公認(rèn)的權(quán)威表述。而會計(jì)職業(yè)判斷這一概念則最早出現(xiàn)在加拿大特許會計(jì)師協(xié)會（1985年），當(dāng)時的概念為“會計(jì)人員所作出的基于知識、經(jīng)驗(yàn)的客觀財務(wù)報告決策過程。該過程應(yīng)該具備分析性、決策性和會計(jì)人員正直的工作態(tài)度，它也能影響到他人之于會計(jì)職業(yè)判斷所承擔(dān)的責(zé)任，該過程就稱之為職業(yè)判斷?！边M(jìn)入90年代以后，我國也開始引入并研究會計(jì)職業(yè)判斷，當(dāng)時財政部就頒布了“兩則兩制”，希望以此作為節(jié)點(diǎn)來深入研究會計(jì)職業(yè)判斷。我國學(xué)者就認(rèn)為，會計(jì)職業(yè)判斷的主體就應(yīng)該是會計(jì)工作人員；而它的前提應(yīng)該基于會計(jì)相關(guān)知識與所從事會計(jì)實(shí)務(wù)工作的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，也包括客觀公正的職業(yè)心態(tài)；它的客體應(yīng)該是帶有不確定性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與會計(jì)事項(xiàng)；它的限度為會計(jì)法律法規(guī)、會計(jì)準(zhǔn)則制度以及國家經(jīng)濟(jì)制度等等；它的本質(zhì)應(yīng)該建立在交易處理事項(xiàng)上，以會計(jì)所編制的報告、所制定的方法及程序?yàn)榛A(chǔ)；它具有一定的權(quán)衡性、主觀性和目標(biāo)性，但同時它也存在一定的受制約性；最后它的作用應(yīng)該基于解決交易事項(xiàng)展開，其中就包括應(yīng)否確認(rèn)、何時確認(rèn)、如何確認(rèn)等等關(guān)鍵內(nèi)容。由于我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則主要以原則為基本導(dǎo)向，所以當(dāng)前會計(jì)工作中職業(yè)判斷空間也在呈現(xiàn)不斷擴(kuò)大趨勢。由于企業(yè)當(dāng)前的交易行為與會計(jì)事項(xiàng)存在太多復(fù)雜性和不確定性要素，所以會計(jì)職業(yè)判斷也必須成為企業(yè)發(fā)展的經(jīng)常性行為，該行為必須貫穿于會計(jì)工作始終[1]。

二、會計(jì)職業(yè)判斷在工業(yè)企業(yè)成本核算中的技術(shù)運(yùn)用分析

工業(yè)企業(yè)對于會計(jì)職業(yè)判斷的依賴性較強(qiáng)，企業(yè)主要通過它來完成工業(yè)企業(yè)成本核算中的成本計(jì)算方法選擇、成本核算賬戶設(shè)置、收益性支出與資本性支出劃分等過程，本文就將對這3項(xiàng)技術(shù)運(yùn)用過程進(jìn)行詳細(xì)分析。

（一）工業(yè)企業(yè)對成本計(jì)算的方法選擇

工業(yè)企業(yè)在開展成本核算前，要利用會計(jì)職業(yè)判斷來選擇成本計(jì)算方法，在當(dāng)前新會計(jì)制度下所規(guī)定的成本計(jì)算方法就包括了品種法、分批法、分步法、分類法以及作業(yè)成本法。按照新制度中的第六條規(guī)定“企業(yè)必須根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)過程特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營組織類型、產(chǎn)品種類以及成本管理要求來確定產(chǎn)品的具體成本核算內(nèi)容，如果會計(jì)政策與估計(jì)確定后，則不能隨意改變?！蓖瑫r，工業(yè)企業(yè)也遵循成本核算中的“算管結(jié)合、算為管用”基本原則，通過為企業(yè)管理層提供成本核算資料來強(qiáng)化成本管理過程，同時全面充分考量成本管理要求。

由于工業(yè)企業(yè)實(shí)際狀況各不相同，所以必須遵循自身生產(chǎn)特點(diǎn)與管理要求來選擇成本計(jì)算方法，要做到基本產(chǎn)品從細(xì)、輔助產(chǎn)品從簡，找到適合于本企業(yè)發(fā)展的成本計(jì)算方法。在確定成本計(jì)算方法過程中，必須注意成本計(jì)算方法應(yīng)該與定額方法、成本計(jì)劃方法等等口徑相一致。同時還應(yīng)該注意與同行業(yè)其他成本計(jì)算方法的相對平衡，所以工業(yè)企業(yè)必須展開成本考核與成本分析過程，綜合全面的提高成本管理水平，做到對成本計(jì)算方法的隨時調(diào)整。

（二）對成本核算賬戶的有效設(shè)置

工業(yè)企業(yè)在成本核算賬戶設(shè)置方面非常講求適應(yīng)性、效益性與針對性，所以企業(yè)要設(shè)置哪些賬戶、哪些為總賬賬戶、哪些為明細(xì)賬戶，這些都會體現(xiàn)在成本核算賬戶設(shè)置過程當(dāng)中。通常情況下，企業(yè)成本核算賬戶會設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等賬戶環(huán)節(jié)，圍繞它們展開企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用的有效核算。具體來講，工業(yè)企業(yè)會設(shè)置二級賬戶，它們分別包括了“基本生產(chǎn)成本”與“輔助生產(chǎn)成本”。如果是中小型工業(yè)企業(yè)，則可以考慮不設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶，只考慮“生產(chǎn)成本”賬戶并展開成本核算，這也是為了簡化成本核算內(nèi)容，特別是工業(yè)企業(yè)所要求的對企業(yè)生產(chǎn)損失的核算與控制過程。為此，工業(yè)企業(yè)本身還可以增設(shè)“停工損失”與“廢品損失”兩項(xiàng)總賬賬戶，實(shí)施定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本制度，擴(kuò)大企業(yè)之于會計(jì)職業(yè)判斷的成本核算空間[2]。

（三）對收益性及資本性支出的有效劃分

工業(yè)企業(yè)應(yīng)該明確劃分收益性支出與資本性支出，它主要以產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的時間長短為依據(jù)。不過利用傳統(tǒng)會計(jì)核算方法可能很難操作，因?yàn)槠髽I(yè)中某項(xiàng)支出所產(chǎn)生的效益時間長短難以預(yù)估。再一方面即使支出效益時間長短可以預(yù)估，其計(jì)量過程也相對困難，所以這就考驗(yàn)到了會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，看他們能否對成本核算內(nèi)容中的開發(fā)支出、利息費(fèi)用、固定資產(chǎn)后續(xù)支出、職工薪酬等等內(nèi)容進(jìn)行有針對性處理，能否有效區(qū)分資產(chǎn)成本與當(dāng)期費(fèi)用。再一方面，要基于收益性支出與資本性支出對企業(yè)停止資本化時點(diǎn)進(jìn)行有機(jī)判斷，主要圍繞“實(shí)質(zhì)重于形式”的基本原則來對該界定劃分進(jìn)行有效判斷，幫助工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本核算過程的精細(xì)化。

會計(jì)職業(yè)判斷對工業(yè)企業(yè)成本核算全過程都具有重要影響作用，例如它對成本信息質(zhì)量、對技術(shù)人員成本核算選擇空間的影響等等。為此，工業(yè)企業(yè)會計(jì)人員必須提高自身的職業(yè)判斷能力，充分認(rèn)識與預(yù)估經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的一切不確定因素，為企業(yè)成本核算精細(xì)化提供有力技術(shù)支持。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊新華.會計(jì)職業(yè)判斷在工業(yè)企業(yè)成本核算中的運(yùn)用[J].商業(yè)會計(jì)，2015（19）：43-45.

[2]金姬玉.工業(yè)企業(yè)成本核算中會計(jì)職業(yè)判斷的運(yùn)用[J].黑龍江科技信息，2016（34）：291-292.