基于COSO報(bào)告的陜西民辦高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制淺析

姚江紅

摘 要：以COSO框架的內(nèi)部控制報(bào)告為切入點(diǎn)，以?xún)?nèi)部控制的相關(guān)理論為基礎(chǔ)，分析陜西民辦高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問(wèn)題，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：COSO報(bào)告；會(huì)計(jì)控制；問(wèn)題；對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：G648.7 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2017）15-0079-03

一、研究背景及意義

2014年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議明確指出，為保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)向更高級(jí)、分工更復(fù)雜、結(jié)構(gòu)更加合理的階段轉(zhuǎn)化，貫徹落實(shí)《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2014—2020年）》、教育部《關(guān)于普通本科院校向應(yīng)用技術(shù)類(lèi)型院校轉(zhuǎn)型發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》《陜西省人民政府關(guān)于進(jìn)一步支持和規(guī)范民辦高等教育發(fā)展的意見(jiàn)》、省委辦公廳省政府辦公廳印發(fā)的《關(guān)于深化改革推進(jìn)高等教育內(nèi)涵式發(fā)展的意見(jiàn)（2014—2020年）》、省教育廳制定的《普通本科院校向應(yīng)用技術(shù)類(lèi)型院校轉(zhuǎn)型發(fā)展試點(diǎn)工作方案（2014—2020年）（試行）》，為民辦院校的轉(zhuǎn)型發(fā)展，如何提高民辦高校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理水平，提出了明確的指導(dǎo)性意見(jiàn)。

隨著我國(guó)教育體制改革的不斷深入，民辦教育已經(jīng)成為我國(guó)高等教育重要的組成部分，而陜西省的民辦教育堪稱(chēng)“中國(guó)民辦教育的硅谷”。陜西民辦教育經(jīng)過(guò)三十多年的發(fā)展，已經(jīng)彰顯出自己獨(dú)有的優(yōu)勢(shì)和規(guī)模，民辦高校在管理中凸顯的會(huì)計(jì)問(wèn)題也越來(lái)越多。如：（1）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，無(wú)法防范并控制風(fēng)險(xiǎn)；（2）預(yù)算控制管理不善，且授權(quán)審批體制不完善，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在瑕疵，導(dǎo)致內(nèi)部控制活動(dòng)不規(guī)范、執(zhí)行不力；（3）內(nèi)控人員整體素質(zhì)不高；（4）監(jiān)控力度薄弱。解決上述現(xiàn)實(shí)的主要問(wèn)題，需要在民辦高校發(fā)展過(guò)程中，完善和優(yōu)化陜西民辦高校的內(nèi)部控制制度，提高陜西民辦高校的內(nèi)部控制能力，在完善治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，使高校各項(xiàng)資產(chǎn)、資金得到有力的保障，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，對(duì)經(jīng)濟(jì)犯罪案件預(yù)見(jiàn)性能夠及時(shí)辨別，并及時(shí)采取一定預(yù)防措施，可以為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)踐提供具體指導(dǎo)，確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有助于陜西民辦高校完善內(nèi)部控制和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，提高內(nèi)部管理水平，發(fā)揮陜西民辦高校在我國(guó)高等教育發(fā)展中的重要地位。

二、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

（一）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

1.關(guān)于陜西民辦高校的發(fā)展戰(zhàn)略研究。魚(yú)小輝（2005）考察陜西民辦高校發(fā)展的主要困難及成因，并由此提出陜西民辦高等教育可持續(xù)發(fā)展的若干對(duì)策。晏建忠（2012）提出了陜西民辦高校發(fā)展中的核心問(wèn)題與對(duì)策。陳金超（2013）從陜西民辦教育發(fā)展歷史入手，通過(guò)對(duì)其人事管理的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題分析，提出陜西民辦高校人事管理制度完善的對(duì)策。

2.民辦高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系研究。任桂煥（2008）運(yùn)用SWOT分析法，全面系統(tǒng)地分析民辦高校的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)和威脅，設(shè)計(jì)民辦高校的發(fā)展戰(zhàn)略思路，并提出民辦高?？沙掷m(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略選擇。曹美靜（2013）借鑒COSO內(nèi)部控制報(bào)告，對(duì)某民辦高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系進(jìn)行實(shí)例運(yùn)用。王鴻（2014）利用模糊綜合評(píng)價(jià)法，構(gòu)建帶有權(quán)重指標(biāo)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。

3.基于風(fēng)險(xiǎn)管理的民辦高校內(nèi)部控制研究。解慧珉等（2006）對(duì)民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類(lèi)，研究其風(fēng)險(xiǎn)和成因，提出建立民辦高校風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，以加強(qiáng)對(duì)民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。劉正兵（2013）從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的視角來(lái)研究民辦高校內(nèi)部控制框架體系，提出了相應(yīng)的完善措施。應(yīng)益華等（2013）提出完善民辦高校內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、加強(qiáng)民辦高校內(nèi)部監(jiān)督等方面的相應(yīng)建議，旨在加強(qiáng)民辦高校的內(nèi)部控制。

（二）國(guó)外研究現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制理論研究。1936年，美國(guó)頒布《獨(dú)立公共會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》，最早定義了內(nèi)部控制。1979年，美國(guó)通過(guò)《反國(guó)外賄賂法》規(guī)定內(nèi)部控制相關(guān)條款。1985年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等五家協(xié)會(huì)聯(lián)合創(chuàng)建了反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)，專(zhuān)門(mén)研究?jī)?nèi)部控制。1992年，COSO委員會(huì)（The Committee of Sponsoring Organizations ）發(fā)布《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告，提出COSO內(nèi)部控制框架理論，并于 1994 年底進(jìn)行了修改。2002年，美國(guó)又發(fā)布《薩班斯—奧克斯利法案》，要求管理當(dāng)局必須保證內(nèi)部控制的有效性。2004年，COSO委員會(huì)發(fā)布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》，提出內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理框架的八大要素理論。加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師公會(huì)于 1995年發(fā)布內(nèi)部控制指南，巴塞爾委員會(huì)于1998年發(fā)布《銀行組織內(nèi)部控制框架》，在各自領(lǐng)域內(nèi)發(fā)展內(nèi)部控制研究。

2.高校內(nèi)部控制的研究。國(guó)際上對(duì)高校內(nèi)部控制的研究，可以追溯至公元859年在摩洛哥非斯城創(chuàng)建的加魯因大學(xué)。由于國(guó)際上非常重視內(nèi)部控制制度，主要集中在一些發(fā)達(dá)國(guó)家的高校之中，如美國(guó)、日本、英國(guó)等。這些發(fā)達(dá)國(guó)家的高校一般是依據(jù)權(quán)威的內(nèi)部控制框架體系來(lái)建立各自的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并強(qiáng)調(diào)將內(nèi)部控制納入高校治理中。

（三）述評(píng)

首先，在法律法規(guī)方面，我國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制的政策不及國(guó)外歷史悠久及規(guī)范，雖然，隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的出臺(tái)，基本上已經(jīng)形成了一套比較完善的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，但是，我國(guó)民辦高校的內(nèi)部控制規(guī)范較之企業(yè)還要差些。

其次，在學(xué)術(shù)界理論研究方面，與西方等發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的研究起步較晚，總體的研究進(jìn)展顯得相對(duì)滯后。而且，內(nèi)部控制的研究大部分都是針對(duì)企業(yè)等營(yíng)利組織而言，而針對(duì)高校等非營(yíng)利組織內(nèi)部控制尚沒(méi)有形成較為成熟、系統(tǒng)的理論框架體系與評(píng)價(jià)體系。

三、內(nèi)部控制相關(guān)理論概述

（一）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是管理的核心要素。內(nèi)部控制思想最早誕生于西方發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家。國(guó)內(nèi)外不同的專(zhuān)家學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的概念的表述有所不同，有所差異。具有代表性的表述有：1949年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)在《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對(duì)管理部門(mén)和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性》特別報(bào)告中，提出內(nèi)部控制是：“內(nèi)部控制包括一個(gè)企業(yè)內(nèi)部為保護(hù)資產(chǎn)，審計(jì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，堅(jiān)持既定管理方針而采取的組織計(jì)劃及各種協(xié)調(diào)方法和措施?！?992年美國(guó)COSO委員會(huì)發(fā)布的COSO報(bào)告中提出了“內(nèi)部控制整體框架”的概念，將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理層以及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保障的過(guò)程?！倍覈?guó)財(cái)政部2008年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，將內(nèi)部控制定義為“由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程”。