論現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃

劉盼　孫嬌　孫家靖　朱晨

[摘要]隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，企業(yè)面臨的競爭環(huán)境也日益激烈，如何在市場上有一席之地，每個(gè)企業(yè)都有著自己的考慮，多數(shù)企業(yè)意識(shí)到了財(cái)務(wù)管理以及稅收籌劃對于企業(yè)自身發(fā)展的重要意義，因此對其加大了管理力度。但是，企業(yè)財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃是必須時(shí)刻兩手抓的，兩者均不可松懈。財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃要合理、合法，控制在一定的“度”上，才可以使企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢，長久發(fā)展下去。

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)管理 稅收籌劃 現(xiàn)代企業(yè)

一、前言

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個(gè)價(jià)值管理系統(tǒng)，它的任務(wù)就是進(jìn)行籌資、投資及收益合理分配的決策。而稅收與這些決策的關(guān)系密不可分，它對實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)起到致關(guān)重要的作用。因此，對于在市場經(jīng)濟(jì)中追求利益最大化的企業(yè)而言，在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中開展稅收籌劃工作對企業(yè)發(fā)展有著廣泛而深刻的意義。

二、稅收籌劃的內(nèi)容

稅收籌劃指在合法條件下運(yùn)用非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排。包括非違法的避稅環(huán)節(jié)、合法的節(jié)稅環(huán)節(jié)與運(yùn)用價(jià)格手段轉(zhuǎn)移稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。首先，避稅環(huán)節(jié)，就是利用稅法上的漏洞來進(jìn)行避稅，這種做法實(shí)際上并不違法。其次節(jié)稅環(huán)節(jié)，就是企業(yè)要充分利用國家優(yōu)惠政策以及稅收的固有的起征點(diǎn)來安排投資，合理避稅。最后，雖然稅收籌劃就是合理的避稅，但是作為納稅人的企業(yè)，需要正確及時(shí)的申報(bào)納稅項(xiàng)目，才能增加企業(yè)運(yùn)營的合法性。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的可能性

（一）稅收觀念的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃消除了思想障礙。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代，人們把稅收看作企業(yè)對國家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，側(cè)重于作為征稅主體國家角度研究稅收，片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性，特別強(qiáng)調(diào)國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利，甚至把稅收籌劃與偷逃稅款混為一談。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐漸與國際接軌，更加國際化、知識(shí)化、信息化，部分理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)管理者開始認(rèn)識(shí)到稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，國家稅收征收管理法和刑法也對偷逃稅款的范圍劃定了明確的界定，研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。

（二）稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了時(shí)間。重視企業(yè)稅收籌劃的國家都有一個(gè)比較完善且較穩(wěn)定的稅收制度，因?yàn)槿绻髽I(yè)所面臨的稅收環(huán)境不穩(wěn)定，企業(yè)選擇的納稅方案通常也會(huì)隨著稅收制度的變化而變化，甚至?xí)挂粋€(gè)最佳的納稅方案演變成一個(gè)最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以前，我國稅收制度建設(shè)一直處于逐步進(jìn)化、反復(fù)無常的不成熟階段，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃缺乏時(shí)間保證。1994年稅收制度改革之后，我國稅收制度改革逐步成熟，稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、穩(wěn)定化的方向發(fā)展，稅收制度的改革體現(xiàn)了市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，同時(shí)為市場經(jīng)濟(jì)的國際化提供了較為可行的外部環(huán)境，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理者及相關(guān)人員進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃提供了時(shí)間。

（三）不同行為的稅收待遇為稅收籌劃提供了空間。稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營、投資和理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，選擇能降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、獲取最大稅收利益的經(jīng)濟(jì)行為，需要稅收制度能夠?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供選擇空間。1994年稅收制度改革以后，我國稅收制度日趨完善，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收杠桿對市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控職能，國家在已頒布的稅收實(shí)體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別待遇，即規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別，同時(shí)在稅收相關(guān)法律也為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃作了肯定，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間也己形成。

（四）市場經(jīng)濟(jì)國際化為企業(yè)跨國稅收籌劃的進(jìn)行提供了條件。世界經(jīng)濟(jì)的一體化，要求企業(yè)必須提高國際競爭力來迎接國際市場的挑戰(zhàn)，構(gòu)建現(xiàn)代水平的企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度迫在眉捷。全球經(jīng)濟(jì)的一體化必定帶來企業(yè)投資、經(jīng)營和理財(cái)活動(dòng)的國際化，企業(yè)在不同國家發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)，不僅要受企業(yè)所在國的稅收政策的管制，還更大程度上取決于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在國的稅收政策。不同國家的稅收政策因經(jīng)濟(jì)背景不同而不同，這為企業(yè)進(jìn)行跨國稅收籌劃提供了條件。

四、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則

（一）合法性原則。依法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅收法律是規(guī)范征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)必須依法繳稅，必須依法對各種納稅方案進(jìn)行選擇。違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)，屬于偷漏稅，如果違反國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)，提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息或作出違背國家立法意圖的經(jīng)濟(jì)行為，都必將受到法律的制裁。

（二）服從于財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的原則。稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)來進(jìn)行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如：稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負(fù)債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及融資風(fēng)險(xiǎn)成本也隨之增加，當(dāng)負(fù)債成本超過了息前的投資收益率，負(fù)債融資就會(huì)呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng)，這時(shí)權(quán)益資本的收益率就會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如不考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅，不可能進(jìn)行稅收籌劃。