文化企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)評估方法研究

李小榮 劉晴

一、引言

“十三五”規(guī)劃綱要提出“堅(jiān)持把社會(huì)效益放在首位、社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益相統(tǒng)一，加快文化改革發(fā)展”，提出要“豐富文化產(chǎn)品和服務(wù)”，“推進(jìn)文化事業(yè)和文化產(chǎn)業(yè)雙輪驅(qū)動(dòng)，實(shí)施重大文化工程和文化名家工程，為全體人民提供昂揚(yáng)向上、多姿多彩、怡養(yǎng)情懷的精神食糧”。市場對于知識產(chǎn)權(quán)評估的需求逐漸加大，對于評估業(yè)務(wù)的質(zhì)量要求也逐步提高。但是在實(shí)際評估業(yè)務(wù)中，由于知識產(chǎn)權(quán)的自身特點(diǎn)和有關(guān)評估方法等方面的因素限制，使得我國文化企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)的評估中存在著一定的問題，本文基于該背景對不同評估方法在文化企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)評估中的應(yīng)用進(jìn)行分析，并探究知識產(chǎn)權(quán)評估的未來發(fā)展方向。

二、文化企業(yè)的特點(diǎn)

（一）文化產(chǎn)業(yè)是不斷創(chuàng)新的智力密集型行業(yè)

文化產(chǎn)業(yè)是一個(gè)需要不斷創(chuàng)新以維持發(fā)展的特殊行業(yè)，文化產(chǎn)業(yè)中創(chuàng)意無處不在，創(chuàng)意是文化企業(yè)和一般工業(yè)企業(yè)的最主要的區(qū)別，也是文化產(chǎn)業(yè)的核心要素（Caves，2000；王軍輝，2013）。動(dòng)漫作品的暢銷需要?jiǎng)勇髡叩膭?chuàng)意，綜藝節(jié)目的高收視率需要制作者的創(chuàng)意，游戲軟件的風(fēng)靡需要游戲開發(fā)人的創(chuàng)意，而這一切也都需要負(fù)責(zé)傳播文化產(chǎn)品的工作人員的創(chuàng)意，文化產(chǎn)業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵就在于創(chuàng)意。而創(chuàng)意的核心就是于一定的載體如電視劇上體現(xiàn)人類創(chuàng)意和人類所掌握的知識，創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)和高科技行業(yè)有著極大的相似性，智力密集就是文化產(chǎn)業(yè)的重要特征之一（張靜靜，2011）。

（二）文化產(chǎn)業(yè)具有高度融合性且產(chǎn)業(yè)鏈很長

文化產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度大，也具有很強(qiáng)的滲透能力且行業(yè)發(fā)展速度較快（高志英和王淑珍，2009），文化產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈不僅包括以生產(chǎn)制作和傳播營銷文化內(nèi)容為主的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還包括技術(shù)研發(fā)、投資融資、代理產(chǎn)品、開發(fā)銷售文化衍生品等一連串經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此，通過發(fā)展文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)能夠帶動(dòng)許多其他行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。另一方面，在產(chǎn)業(yè)鏈的不同層次會(huì)不斷形成能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來收益的各種權(quán)利和資產(chǎn)，產(chǎn)業(yè)鏈越完整就象征著文化產(chǎn)業(yè)越成熟（劉云波和李挺偉，2015）。

（三）具有“眼球經(jīng)濟(jì)”屬性且與市場緊密相連

“眼球經(jīng)濟(jì)”是指文化產(chǎn)業(yè)通過盡力獲得客戶的注意力，建立發(fā)展?jié)撛诘目蛻羧后w，以使得能獲取到的商業(yè)利益最大化，因此文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵之一就是了解并奪取消費(fèi)者的“眼球”。如今，信息資源過剩，注意力資源嚴(yán)重稀缺，因此，一個(gè)文化企業(yè)的發(fā)展前景和盈利能力與該企業(yè)能夠吸引到的市場上客戶的注意力的能力是息息相關(guān)的（劉云波和李挺偉，2015）。一個(gè)已經(jīng)營造了良好品牌和口碑的文化企業(yè)一旦推出新作品，會(huì)非常容易被消費(fèi)者所關(guān)注，其所生產(chǎn)的文化產(chǎn)品的衍生品也會(huì)更加暢銷，為公司帶來不菲的衍生品收益。

（四）文化產(chǎn)品中凝結(jié)著精神要素和意識形態(tài)

文化企業(yè)生產(chǎn)的文化產(chǎn)品具有精神屬性，即文化產(chǎn)品是用來使客戶的精神需求得到滿足的消費(fèi)品（高志英和王淑珍，2009）。如消費(fèi)者在看電影、讀小說、欣賞畫作等時(shí)，消費(fèi)者在享受的是文化產(chǎn)品中的精神要素，這是文化產(chǎn)業(yè)的文化產(chǎn)品區(qū)別于非文化產(chǎn)業(yè)的普通物質(zhì)產(chǎn)品的一個(gè)重要特征。文化產(chǎn)業(yè)具有體驗(yàn)經(jīng)濟(jì)的特征（劉云波和李挺偉，2015），文化企業(yè)提供的服務(wù)是目的，銷售的產(chǎn)品是道具，文化企業(yè)通過這些文化產(chǎn)品為客戶提供有意義的活動(dòng)并從中獲取收益。體驗(yàn)的第一個(gè)特性就是非生產(chǎn)性：文化產(chǎn)業(yè)對消費(fèi)者的服務(wù)不具有生產(chǎn)性；其次，體驗(yàn)具有不確定性：由于消費(fèi)者的心理會(huì)發(fā)生變化，文化產(chǎn)品及服務(wù)基于不同的情境帶給消費(fèi)者完全不同的體驗(yàn)；最后，體驗(yàn)具有差異性，不同的人對同樣的情境會(huì)產(chǎn)生不同的體驗(yàn)。

同時(shí)，不同文化產(chǎn)品中凝結(jié)著具有不同意識形態(tài)的文化，文化企業(yè)用于生產(chǎn)的設(shè)備（如印刷機(jī)）或提供文化服務(wù)的文化工具和設(shè)施（如電影院）等，為了生產(chǎn)出文化產(chǎn)品，都必然要結(jié)合具有意識形態(tài)的文化。由于文化產(chǎn)品是滿足人們精神需求的意識形態(tài)和產(chǎn)業(yè)形態(tài)的統(tǒng)一體（李艷春等，2010），因此文化產(chǎn)品會(huì)具有政策導(dǎo)向性和娛樂性，文化產(chǎn)業(yè)會(huì)通過文化產(chǎn)品宣傳其贊同和支持的政策取向、思想意識、立場觀點(diǎn)等。另一方面，人們在日趨緊張忙碌的生活中消費(fèi)文化產(chǎn)品，是為了讓自己享受到文化產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的娛樂文化消費(fèi)，從而使自身得到享受，精神得到放松。

（五）文化產(chǎn)業(yè)以無形資產(chǎn)為企業(yè)核心資產(chǎn)

文化產(chǎn)業(yè)的核心資產(chǎn)是無形資產(chǎn)，以著作權(quán)為主的知識產(chǎn)權(quán)是文化企業(yè)獲取經(jīng)營收益的核心資源（張靜靜，2009）。文化企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)主要包括著作權(quán)、專利權(quán)和商標(biāo)權(quán)，具有如下特征：

1. 新穎性和差異性：文化企業(yè)的創(chuàng)意能為企業(yè)帶來超額收益（臧蕾，2009），創(chuàng)意一方面使得不同文化企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)具有很大的差異性，另一方面使文化企業(yè)能夠憑借其新穎獨(dú)特的知識產(chǎn)權(quán)在市場上獲取超額收益（張美靈，2007）。

2. 高科技性：文化產(chǎn)業(yè)知識產(chǎn)權(quán)和高科技密不可分（高志英和王淑珍，2009），高科技滲透于從知識產(chǎn)權(quán)創(chuàng)作到文化產(chǎn)品傳播的方方面面，如電影《阿凡達(dá)》運(yùn)用了新一代的3D攝影機(jī)并開發(fā)了虛擬攝影機(jī)，每個(gè)演員都要帶上一個(gè)微型高清攝像頭、穿上布滿捕捉點(diǎn)的緊身衣褲，整部電影用了3,000多個(gè)特效鏡頭。電影不僅僅在電影院才能看到，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進(jìn)步，各大網(wǎng)絡(luò)平臺成了電影傳播的新渠道?？梢?，知識產(chǎn)權(quán)的創(chuàng)作需要高科技為平臺，文化產(chǎn)品的傳播也要運(yùn)用高科技這一重要手段。

3. 價(jià)值增值性：知識產(chǎn)權(quán)具有價(jià)值增值性（張靜靜，2009），一方面，以知識產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)的文化產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品在市場上進(jìn)行反復(fù)交易的過程中能夠持續(xù)獲得收益；另一方面，知識產(chǎn)權(quán)本身能夠隨著企業(yè)不同經(jīng)濟(jì)行為如企業(yè)并購、投資、許可使用的發(fā)生為企業(yè)獲取收益。

4. 風(fēng)險(xiǎn)性：知識產(chǎn)權(quán)具有高風(fēng)險(xiǎn)性，這種風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在著作權(quán)上（高志英和王淑珍，2009；于磊和王淑珍，2010），文化產(chǎn)業(yè)的著作權(quán)雖然處在法律蔭庇下，但是法律只能保護(hù)其載體，即著作權(quán)的產(chǎn)品，而保護(hù)不到作品的來源——以創(chuàng)意為核心的思想，這使得文化企業(yè)產(chǎn)品很容易被抄襲、復(fù)制、盜版（佛羅里達(dá)，2006），創(chuàng)意傳播流行，著作權(quán)價(jià)值就會(huì)大幅度下降，如瓊瑤成功起訴于正的《宮鎖連城》抄襲《梅花烙》，被告不僅不得不停止《宮鎖連城》的一切活動(dòng)，還需要賠償500萬元人民幣。另一方面，文化產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)意產(chǎn)品服務(wù)于人民的精神需求，但是人們的精神需求受到很多不確定性因素的影響，這種需求具有多層次性和不確定性，因此，其知識產(chǎn)權(quán)的盈利能力和經(jīng)濟(jì)壽命表現(xiàn)出很大的不確定性，這使得投資者在知識產(chǎn)權(quán)方面進(jìn)行投資決策時(shí)會(huì)承擔(dān)相應(yīng)較大的風(fēng)險(xiǎn)。

5. 衍生性：由于文化產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度廣，其發(fā)展能夠帶動(dòng)很多行業(yè)共同發(fā)展，從而使得產(chǎn)業(yè)鏈不斷延伸，擴(kuò)大了其知識產(chǎn)權(quán)能夠應(yīng)用的范圍，延展?jié)B入多類行業(yè)，獲取高額的衍生品收益（王軍輝，2013）。如2011年，電影《阿童木》的制造商意馬國際以高達(dá)8.14億港元的價(jià)格收購了喜羊羊系列衍生品的總代理商——?jiǎng)勇疖嚰瘓F(tuán)。

6. 投入產(chǎn)出非匹配性：知識產(chǎn)權(quán)的價(jià)值和投入的成本表現(xiàn)出非匹配性的特征（劉云波和李挺偉，2015），知識產(chǎn)權(quán)能夠產(chǎn)生的收益大小受多種因素的影響，是否能夠經(jīng)歷市場的檢驗(yàn)和觀眾的喜愛是一項(xiàng)知識產(chǎn)權(quán)獲取收益的關(guān)鍵。如電影《鬼影實(shí)錄》的拍攝預(yù)算僅為1.5萬美元，全球票房卻高達(dá)1.97億美元。

（二）文化企業(yè)特點(diǎn)對知識產(chǎn)權(quán)評估方法的影響

1. 文化企業(yè)特點(diǎn)對市場法的影響

作為智力密集型行業(yè)，文化企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)是創(chuàng)意的集合體，不同的知識產(chǎn)權(quán)之間差異巨大（劉伍堂，2010）。此外，盡管文化企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)交易的數(shù)量在不斷增長，但總體上看來，文化企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)交易活動(dòng)十分有限，存在信息匱乏的問題，這些特點(diǎn)導(dǎo)致市場法在實(shí)際評估時(shí)因可比交易較少、缺少可比較指標(biāo)而難以應(yīng)用。

2. 文化企業(yè)特點(diǎn)對成本法的影響

一方面，文化企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)開發(fā)時(shí)所消耗的成本由于具有不完整性、弱對應(yīng)性和虛擬性，會(huì)導(dǎo)致其重置成本與所具有的價(jià)值可能沒有直接關(guān)系（董曉峰和李小英，2005）；另一方面，文化企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)具有價(jià)值增值性和衍生性（王軍輝，2013），而使用成本法很難考慮到和其相關(guān)聯(lián)的未來收益以及不斷延伸的產(chǎn)業(yè)鏈帶來的衍生收益。因此，能否客觀評估知識產(chǎn)權(quán)的重置成本是成本法在文化企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)評估過程中能否運(yùn)用的關(guān)鍵問題。

3. 文化企業(yè)特點(diǎn)對收益法的影響

由于文化產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈長，其知識產(chǎn)權(quán)衍生性強(qiáng)，投入產(chǎn)出費(fèi)匹配且價(jià)值不斷增值的特性（劉云波和李挺偉，2015；高志英和王淑珍，2009；張靜靜，2009），使得收益法成為了文化企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)評估最適用的方法（劉玉平和王奇超，2013）。但是由于文化企業(yè)的核心是創(chuàng)意，一旦創(chuàng)意被普遍化，知識產(chǎn)權(quán)的收益會(huì)減少，價(jià)值也因此下降，文化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)性特征給評估收益額和折現(xiàn)率增加了困難，評估師必須充分考慮未來的各種可能影響知識產(chǎn)權(quán)價(jià)值的因素，使得收益法的評估結(jié)果準(zhǔn)確和可靠。

三、中國知識產(chǎn)權(quán)評估方法的應(yīng)用統(tǒng)計(jì)分析：基于公開資產(chǎn)評估報(bào)告

本文通過Wind數(shù)據(jù)庫手工收集了2010-2015年上市公司資產(chǎn)評估說明1086份，剔除了缺少數(shù)據(jù)的樣本，共整理出163份上市公司資產(chǎn)評估報(bào)告。對符合條件的評估報(bào)告進(jìn)行了數(shù)據(jù)處理，分析了其評估的無形資產(chǎn)類型和應(yīng)用的評估方法等內(nèi)容。

（一）評估方法統(tǒng)計(jì)

表1 評估方法統(tǒng)計(jì)頻率表

我國上市公司在知識產(chǎn)權(quán)評估的過程中，應(yīng)用頻率最高的方法是收益法，占到總樣本評估方法比例的80.4%，其次是成本法，成本法應(yīng)用比例為18.4%，但市場法應(yīng)用極少，僅有2個(gè)樣本在評估知識產(chǎn)權(quán)時(shí)采用了市場法。沒有樣本采用除了三種傳統(tǒng)資產(chǎn)評估方法以外的評估方法評估知識產(chǎn)權(quán)價(jià)值。

（二）各類知識產(chǎn)權(quán)采用的評估方法統(tǒng)計(jì)

在163份評估知識產(chǎn)權(quán)的樣本中，評估專利權(quán)的樣本共65個(gè)，評估著作權(quán)的樣本共56個(gè)，評估商標(biāo)權(quán)的樣本共34個(gè)，評估非專利技術(shù)的樣本共8個(gè)。

表2 知識產(chǎn)權(quán)類型-評估方法交叉制表

在知識產(chǎn)權(quán)類型和采用的評估方法的交叉表中可以看到，專利權(quán)和非專利技術(shù)評估中收益法應(yīng)用比率最高，73份專利權(quán)和非專利技術(shù)評估樣本中，共67份樣本采用了收益法進(jìn)行評估，僅6份樣本采用了成本法進(jìn)行評估；而在評估商標(biāo)權(quán)時(shí)，成本法和收益法應(yīng)用頻率基本相當(dāng)，34份評估商標(biāo)權(quán)的樣本中，16份采用了成本法，17份采用了收益法；56份著作權(quán)評估樣本中，8份采用了成本法，47份采用了收益法。

（三）收益法應(yīng)用情況統(tǒng)計(jì)

1. 收益法類型統(tǒng)計(jì)

表3 收益法類型頻率表

我國上市公司在應(yīng)用收益法評估知識產(chǎn)權(quán)價(jià)值時(shí)主要采用以下4種具體方法：直接估算法、超額收益法、收益分成法和收入提成法。在103個(gè)應(yīng)用收益法進(jìn)行知識產(chǎn)權(quán)評估的樣本中，48.5%的樣本采用了收入提成法進(jìn)行評估，45.6%的樣本采用了收益分成法進(jìn)行評估，僅有5個(gè)評估報(bào)告中運(yùn)用了超額收益法，1個(gè)評估報(bào)告中運(yùn)用了直接估算法。

98個(gè)運(yùn)用收益法評估知識產(chǎn)權(quán)價(jià)值的樣本中，42.9%的樣本都采用了經(jīng)驗(yàn)分析法結(jié)合綜合評價(jià)法的方法計(jì)算分成率，18.4%的樣本采用了層次分析法，14.3%的樣本采用了國際慣例法結(jié)合綜合評價(jià)法，11.2%的樣本采用了上市公司比較法，9.2%的樣本采用了國際慣例法，單獨(dú)采用經(jīng)驗(yàn)分析法和經(jīng)驗(yàn)上下限模型進(jìn)行分成率計(jì)算的樣本很少，僅占總樣本比例的4.1%。見表4。

從知識產(chǎn)權(quán)類型—分成率計(jì)算方法交叉表（表5）中可以看到，商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)和非專利技術(shù)運(yùn)用收益分成法和收入提成法進(jìn)行評估時(shí)，用經(jīng)驗(yàn)分析法結(jié)合綜合評價(jià)法計(jì)算分成率都是運(yùn)用比率最高的方法，其次是層次分析法。著作權(quán)和專利權(quán)在進(jìn)行價(jià)值評估時(shí)，各種計(jì)算分成率的方法均有出現(xiàn)。

表4 分成率計(jì)算方法頻率表

表5 知識產(chǎn)權(quán)類型-分成率計(jì)算方法交叉表

2. 收益法中折現(xiàn)率計(jì)算方法統(tǒng)計(jì)

表6 折現(xiàn)率計(jì)算方法頻率表

在計(jì)算折現(xiàn)率時(shí)，采用了風(fēng)險(xiǎn)累加法計(jì)算折現(xiàn)率的樣本共48個(gè)，占總樣本比例的49%，其中用綜合評價(jià)法計(jì)算各類型風(fēng)險(xiǎn)的樣本共34個(gè)，占總樣本比例的34.7%。21.4%的樣本運(yùn)用了資本資產(chǎn)定價(jià)模型計(jì)算折現(xiàn)率，16.3%的樣本用WACC模型計(jì)算企業(yè)加權(quán)平均資本成本，再加上技術(shù)類資產(chǎn)本身特有的風(fēng)險(xiǎn)確定折現(xiàn)率，13.3%的樣本運(yùn)用了加權(quán)平均資本成本分解法。

四、中國文化企業(yè)現(xiàn)有知識產(chǎn)權(quán)評估方法應(yīng)用問題分析

（一）中國文化企業(yè)現(xiàn)有知識產(chǎn)權(quán)評估方法

隨著資產(chǎn)評估行業(yè)在近些年的不斷發(fā)展，知識產(chǎn)權(quán)的評估方法也有所創(chuàng)新，但是從評估業(yè)務(wù)開展的總體情況來看，應(yīng)用最廣泛、最主流的評估方法依舊是成本法、市場法、收益法這三種資產(chǎn)評估的基本方法。

這三種評估方法在不同類型的知識產(chǎn)權(quán)評估中應(yīng)用的情況也有所不同，其中收益法因?yàn)槌浞挚紤]知識產(chǎn)權(quán)在未來獲取收益的能力，符合了知識產(chǎn)權(quán)收益性的特點(diǎn)，因此應(yīng)用最為廣泛；成本法則在商標(biāo)權(quán)等價(jià)值與其所屬主體關(guān)聯(lián)較大的知識產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓等特定行為時(shí)，因?yàn)檗D(zhuǎn)讓前后這類無形資產(chǎn)帶來收益的能力往往變動(dòng)較大，較為廣泛地應(yīng)用；由于知識產(chǎn)權(quán)的作用和特點(diǎn)往往相差較大，且很少會(huì)有充足的具有類似功能的知識產(chǎn)權(quán)交易案例用于比較，所以市場法基本不會(huì)作為評估知識產(chǎn)權(quán)的主要評估方法，但在進(jìn)行收益預(yù)期、折現(xiàn)率確定等過程中常常會(huì)涉及類似上市企業(yè)的比較，體現(xiàn)了市場法的評估思想。

（二）中國文化企業(yè)現(xiàn)有知識產(chǎn)權(quán)評估方法應(yīng)用問題分析

1. 收益法

如上所述，在筆者選擇的103個(gè)應(yīng)用收益法評估知識產(chǎn)權(quán)的案例中，在收益額確定方面采用收益分成法或收益提成法的案例有98個(gè)，占比達(dá)到了90%以上。而在收益分成率的確定方法上，經(jīng)驗(yàn)分析法結(jié)合綜合評價(jià)法的應(yīng)用最為廣泛。但從實(shí)際的評估說明中來看，應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)分析法結(jié)合綜合評價(jià)法進(jìn)行收益分成率確定的案例，在收益分成率確定過程中往往只是簡單標(biāo)注使用“三分法”或“四分法”確定分成率，卻很少會(huì)根據(jù)企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營情況或被評估知識產(chǎn)權(quán)的特點(diǎn)對分成率進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。也就是說，在應(yīng)用收益法對知識產(chǎn)權(quán)進(jìn)行估價(jià)的案例中，有相當(dāng)一部分案例在收益額確定方面可能存在不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)那闆r，使評估結(jié)果的準(zhǔn)確性受到影響。而在少部分使用上市公司比較法或?qū)哟畏治龇ǖ脑u估案例中，評估說明中往往會(huì)詳細(xì)的載明分成率確定的整個(gè)過程和依據(jù)，得到的評估結(jié)果也可能更為有效。

在折現(xiàn)率確定方面，各種方法的應(yīng)用比例較為平均，僅風(fēng)險(xiǎn)累加法（包括結(jié)合綜合評價(jià)法）的應(yīng)用頻率明顯較高，且在絕大多數(shù)案例的評估說明中，折現(xiàn)率的確定過程均能夠較為清晰明確的予以展現(xiàn)，確定的資料來源和依據(jù)也描述的較為清晰，僅在少數(shù)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)累加法的案例中存在折現(xiàn)率確定過程描述不明確的現(xiàn)象。

并非不同的方法之間存在明顯的優(yōu)劣之分，重要的是，無論何種方法，都應(yīng)該盡可能多的考慮到被評估無形資產(chǎn)和文化企業(yè)本身的特征和個(gè)性，對各種因素予以充分考量，并將評估中關(guān)鍵環(huán)節(jié)和參數(shù)的確定過程在評估說明中進(jìn)行充分地反映，以此來最大程度地避免評估結(jié)果的隨意性。

2. 成本法

成本法在知識產(chǎn)權(quán)評估中的應(yīng)用主要集中于以交易為目的的商標(biāo)權(quán)評估上。在這部分案例中，需要確定的因素并不多，商標(biāo)權(quán)屬的存在和可使用年限都有國家有關(guān)法律法規(guī)的明確規(guī)定，注冊費(fèi)用、設(shè)計(jì)成本等也有明確的歷史合同可以查詢，所以成本法在案例的實(shí)際操作部分其實(shí)存在的問題并不突出。相比而言，成本法最大的問題還是在于，作為從歷史成本角度對資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)的評估方法，成本法似乎從最開始就與知識產(chǎn)權(quán)成本的不完整性和弱對應(yīng)性相矛盾，即知識產(chǎn)權(quán)的成本是否能夠真實(shí)準(zhǔn)確反映其價(jià)值。在實(shí)際操作中，如何判斷商標(biāo)權(quán)設(shè)計(jì)注冊過程中的各項(xiàng)成本是形成商標(biāo)權(quán)的必要成本、如何衡量設(shè)計(jì)費(fèi)用和注冊費(fèi)用等各自對商標(biāo)權(quán)整體價(jià)值的貢獻(xiàn)等問題，行業(yè)內(nèi)都還沒有形成統(tǒng)一的規(guī)范，而這些問題又都會(huì)直接影響到商標(biāo)權(quán)價(jià)值的估算，是成本法評估商標(biāo)權(quán)價(jià)值中十分重要的環(huán)節(jié)。以樣本中A案例為例，在A案例的成本確定方面，由于商標(biāo)的設(shè)計(jì)制作工作是由公司員工在其他工作過程中完成的，因此被確認(rèn)為0，企業(yè)雖沒有為此項(xiàng)商標(biāo)權(quán)額外支付設(shè)計(jì)費(fèi)用，但考慮到員工薪酬等因素，直接將這部分設(shè)計(jì)工序成本確認(rèn)為0似乎值得商榷。因此，成本法應(yīng)用的問題，一方面體現(xiàn)在確定的歷史成本是否能夠涵蓋形成知識產(chǎn)權(quán)的所有成本，另一方面則體現(xiàn)在成本法的評估結(jié)果能否符合知識產(chǎn)權(quán)本身的特點(diǎn)和性質(zhì)。

五、中國文化企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)評估方法改進(jìn)思路

（一）重視知識產(chǎn)權(quán)本身的特點(diǎn)和性質(zhì)

被評估對象本身的性質(zhì)特點(diǎn)是決定評估方法選擇的重要因素，因此在對知識產(chǎn)權(quán)進(jìn)行估價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)更加重視被評估對象的特點(diǎn)和屬性。當(dāng)被評估資產(chǎn)的收益可以預(yù)期且評估目的重視被評估資產(chǎn)收益能力的時(shí)候盡可能使用收益法；當(dāng)無形資產(chǎn)本身的歷史成本能夠較好地反映自身價(jià)值的時(shí)候再選用成本法；同時(shí)，在選擇評估方法的時(shí)候也要考慮到知識產(chǎn)權(quán)本身所面臨的市場、政策等因素，綜合各方面信息選擇最為恰當(dāng)?shù)脑u估方法。

同時(shí)，由于被評估的知識產(chǎn)權(quán)可能不是單一的知識產(chǎn)權(quán)，還可能是許多知識產(chǎn)權(quán)的組合，在這種情況下，要充分考慮組合內(nèi)部知識產(chǎn)權(quán)的差異和聯(lián)系，根據(jù)不同層次的不同特點(diǎn)綜合考慮來確定評估方法。

（二）推進(jìn)評估方法的結(jié)合和創(chuàng)新

隨著評估行業(yè)自身的不斷發(fā)展和市場環(huán)境的日益復(fù)雜，在很多文化企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)的評估案例中，單一的、傳統(tǒng)的評估方法難以滿足評估業(yè)務(wù)的實(shí)際需要，在這種情況下，往往需要評估師將不同的評估方法融會(huì)貫通，綜合運(yùn)用，甚至根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行評估方法的創(chuàng)新。比如在折現(xiàn)率等指標(biāo)的確定方面貫穿市場法分析或是根據(jù)成本利潤等指標(biāo)對評估方法進(jìn)行創(chuàng)新，這些方式都可以很好地改善文化企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)評估的大環(huán)境，提高評估結(jié)果的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

（三）加強(qiáng)行業(yè)規(guī)范化管理

在許多案例的評估說明中都存在著重要參數(shù)的確定依據(jù)或確定過程表述不清晰或不規(guī)范的情況，這種現(xiàn)象的存在雖然不一定代表著評估過程存在缺陷或評估結(jié)果錯(cuò)誤，但卻一定會(huì)很大程度上影響最終評估結(jié)果的可靠程度。加強(qiáng)行業(yè)的規(guī)范化管理，統(tǒng)一評估說明中對重要參數(shù)的說明格式和程度，甚至對不同類型、不同條件下進(jìn)行的評估業(yè)務(wù)所應(yīng)該開展的工作步驟和報(bào)告中應(yīng)當(dāng)載明的信息進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范管理，對于行業(yè)本身的健康規(guī)范發(fā)展具有重大意義。

六、結(jié)論

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，第三產(chǎn)業(yè)對整體經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)作用日益明顯。文化產(chǎn)業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的表現(xiàn)也越來越活躍。在這樣的大環(huán)境下，對知識產(chǎn)權(quán)這一文化產(chǎn)業(yè)價(jià)值核心的無形資產(chǎn)進(jìn)行的價(jià)值評估行為的需求不斷增多，對評估業(yè)務(wù)的水平要求也不斷提高。本文基于這樣的背景，結(jié)合知識產(chǎn)權(quán)自身的特點(diǎn)，對此類評估中評估方法的實(shí)際應(yīng)用情況進(jìn)行分析，探究現(xiàn)階段知識產(chǎn)權(quán)評估中的不足，并嘗試提出合理化意見。

在對評估方法應(yīng)用情況的統(tǒng)計(jì)分析中，筆者發(fā)現(xiàn)收益法是在知識產(chǎn)權(quán)評估中應(yīng)用最為廣泛的評估方法，尤其在專利權(quán)和著作權(quán)的評估之中，筆者所收集到的案例幾乎全部都應(yīng)用了收益法。而成本法則在涉及商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易中有相對較為廣泛的應(yīng)用，在商標(biāo)權(quán)這類知識產(chǎn)權(quán)的評估中應(yīng)用頻率與收益法基本持平。這說明評估師在知識產(chǎn)權(quán)評估中最關(guān)注的還是其獲利能力，僅在獲利能力前后變化較大難以預(yù)期的時(shí)候才會(huì)考慮應(yīng)用成本法。這很好地符合了知識產(chǎn)權(quán)的特性，知識產(chǎn)權(quán)作為典型的無形資產(chǎn)，其最大的價(jià)值還是體現(xiàn)在為企業(yè)提供持續(xù)的超額收益的能力，而成本法的應(yīng)用更多情況下是因?yàn)槲磥硎找鎸?shí)在難以預(yù)期才被迫選擇的方法，在一般情況下不會(huì)選擇成本法的原因也是由于知識產(chǎn)權(quán)成本特性中的不完整性和弱對應(yīng)性決定的。

同時(shí)，在對上市公司公開評估報(bào)告的分析過程中，筆者還發(fā)現(xiàn)，在收益法的應(yīng)用過程中，大部分案例的評估說明都能夠比較詳細(xì)的載明收益法中包括預(yù)期收益、折現(xiàn)率等核心指標(biāo)的評估過程和評估依據(jù)，但同時(shí)也確實(shí)存在一定的問題。以樣本中B案例中為例，B案例中知識產(chǎn)權(quán)收益分成率的確定僅僅是簡單應(yīng)用了四分法，而并沒有詳細(xì)闡明應(yīng)用四分法的原因和依據(jù)，也沒有針對企業(yè)實(shí)際情況對25%這一分成率進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；還有在確定折現(xiàn)率的過程中，大部分評估案例中都較少涉及無形資產(chǎn)的特定風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整。而成本法本身作為比較難以體現(xiàn)無形資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值的評估方法，在實(shí)際應(yīng)用中同樣存在著一定的問題，比如如何確定對無形資產(chǎn)價(jià)值真正形成貢獻(xiàn)的成本或如何證明形成無形資產(chǎn)的成本可以真實(shí)反映無形資產(chǎn)的價(jià)值。

針對案例中存在的這些問題，筆者提出了以下建議：首先，在評估方法的選擇上應(yīng)更加重視被評估資產(chǎn)本身的特性，對于知識產(chǎn)權(quán)所處的生命周期、特定經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生后知識產(chǎn)權(quán)收益能力的變化、面臨的市場環(huán)境的變化等因素給予充分的考慮；其次，推進(jìn)評估方法的結(jié)合和創(chuàng)新，在評估過程中根據(jù)實(shí)際需要靈活地應(yīng)用這種評估方法來提高評估結(jié)果的可靠性，并鼓勵(lì)和支持評估方法的發(fā)展創(chuàng)新；最后，繼續(xù)加強(qiáng)行業(yè)的規(guī)范化管理，對評估說明中需要載明的重要評估依據(jù)做出權(quán)威性的規(guī)范，以此來對評估程序的實(shí)際開展情況進(jìn)行監(jiān)督，提高整個(gè)評估過程的科學(xué)性和最終結(jié)果的可靠性。

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