基于全面預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)部控制之我見

李娟芳

摘要：企業(yè)內(nèi)部控制制度是一種高效管理方式，對(duì)于企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理而言是極為重要的。企業(yè)若要獲得更快的發(fā)展，則應(yīng)當(dāng)做好其預(yù)算管理工作，即通過(guò)全面預(yù)算管理將市場(chǎng)戰(zhàn)略目標(biāo)與量化，從而為今后的企業(yè)活動(dòng)提供直觀有效的預(yù)算參考。本文主要闡述了全面預(yù)算管理應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)，并在此基礎(chǔ)上提出基于全面預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)部控制措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；全面預(yù)算管理；措施

近年來(lái)全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制都已成為企業(yè)管理研究的重點(diǎn)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，要獲得良好的發(fā)展，其關(guān)鍵是必須要建立一個(gè)既符合企業(yè)實(shí)際情況，又能滿足監(jiān)督管理要求的內(nèi)控體系。相對(duì)于其他發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展研究和應(yīng)用起步較晚，因此具有一定的滯后性，可以在總結(jié)國(guó)內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的基礎(chǔ)上借鑒其它國(guó)家的先進(jìn)理念和方法來(lái)進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制。

一、全面預(yù)算管理應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)

（一）全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的目標(biāo)具有一致性

所謂的內(nèi)部控制即是指通過(guò)合理的控制途徑實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)目標(biāo)的控制，以保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，使企業(yè)的資產(chǎn)安全有所保障。另外，內(nèi)部控制的實(shí)施亦能夠確保企業(yè)自身財(cái)務(wù)報(bào)告更為完整，信息更加詳細(xì)，從而提升企業(yè)的管理效率以及投資收益，這對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而言是極為有利的。通常來(lái)講，內(nèi)部控制需要在企業(yè)內(nèi)部全體人員的共同參與下完成的，包括企業(yè)管理層、監(jiān)事會(huì)等，其具體目標(biāo)主要為興利和除弊，以推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展?，F(xiàn)在企業(yè)主要采用公司制委托代理機(jī)制，委托代理中存在很多問(wèn)題，尤其是在利益方面，委托人與代理人都是獨(dú)立的經(jīng)紀(jì)人，其目的是為了最大化自身利益，兩者之間不可避免的存在利益沖突，因此要求企業(yè)必須要加強(qiáng)內(nèi)部控制[1]，實(shí)現(xiàn)規(guī)范運(yùn)作。而預(yù)算目標(biāo)是以年為單位制定的戰(zhàn)略目標(biāo)，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)流和信息流的整合，有利于控制日?；顒?dòng)，分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化資源配置。在公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理中實(shí)施全面預(yù)算管理，可以使員工目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)相結(jié)合，有利于加強(qiáng)員工的盈利理念、競(jìng)爭(zhēng)理念和效率理念，從而激發(fā)全體人員的工作積極性、主動(dòng)性和能動(dòng)性，以順利完成預(yù)算任務(wù)，推動(dòng)企業(yè)得以長(zhǎng)久發(fā)展[2]。由此可知，在目標(biāo)上，企業(yè)內(nèi)部控制同全面預(yù)算管理之間具有一致性，兩者都是為了促使企業(yè)能夠有一個(gè)更好的發(fā)展，并幫企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。

（二）全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制具有協(xié)同性

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理所作用的環(huán)節(jié)和階段不同，不過(guò)兩者都強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)全體人員都要參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，從而實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最終目的。具體來(lái)看，為了能夠幫助企業(yè)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成既定目標(biāo)，全面預(yù)算管理能夠發(fā)揮其編制預(yù)算、方案執(zhí)行以及業(yè)務(wù)考核等多種手段來(lái)充分調(diào)動(dòng)企業(yè)的內(nèi)部資源，這一點(diǎn)與內(nèi)部控制趨于一致，兩者都能夠通過(guò)對(duì)原有內(nèi)控資源的管理來(lái)降低企業(yè)成本，全面預(yù)算管理的流程在內(nèi)部控制過(guò)程中也可以適用，如此便可強(qiáng)化全面預(yù)算管理對(duì)于各要素的控制能力。另外，由于全面預(yù)算管理以及內(nèi)部控制能夠在互不干擾的條件下共同享用企業(yè)的管理信息，因而能夠使資源的配置得到了優(yōu)化，降低了企業(yè)的人力、財(cái)力以及物力成本，有利于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高[3]。

（三）全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制發(fā)展可相互促進(jìn)

全面預(yù)算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行預(yù)算化管理的一種模式，其能夠綜合考慮市場(chǎng)、生產(chǎn)以及營(yíng)銷等因素，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)，同時(shí)也能夠促進(jìn)企業(yè)早日實(shí)現(xiàn)其內(nèi)部控制目標(biāo)。一般來(lái)講，良好且得當(dāng)?shù)娜骖A(yù)算管理大大提升內(nèi)部控制的效率與質(zhì)量，一是全面預(yù)算管理有助于促進(jìn)科學(xué)有效的內(nèi)部控制方式的形成。全面預(yù)算管理在實(shí)際操作中具有控制職能，可以有效控制企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的收支以及生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，為績(jī)效管理提供數(shù)據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，并通過(guò)一定的激勵(lì)和約束機(jī)制來(lái)幫助實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制[4]；二是，全面預(yù)算管理為企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施奠定了基礎(chǔ)。實(shí)際上，全面預(yù)算管理屬于整合管理的一種，其能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)諸多活動(dòng)的統(tǒng)籌管理，并憑借其自身全面性而使企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)處于一種統(tǒng)一管理下，從而起到溝通協(xié)調(diào)、管理控制、規(guī)劃預(yù)測(cè)以及考核激勵(lì)等作用。另外，以全面預(yù)算管理為指導(dǎo)的管理機(jī)制可以調(diào)控業(yè)務(wù)過(guò)程，使其更好的將資金流和信息流集中在一起，幫助企業(yè)完成內(nèi)部資源優(yōu)化與整合，進(jìn)而使企業(yè)內(nèi)部控制水平得以提升[5]。另外，優(yōu)良的內(nèi)部控制環(huán)境也能夠?yàn)槿骖A(yù)算管理的順利實(shí)施奠定基礎(chǔ)。由此可見，全面預(yù)算與內(nèi)部控制在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中具有相互促進(jìn)的作用，協(xié)同發(fā)展，共同服務(wù)于企業(yè)。

二、基于全面預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)部控制措施

（一）積極構(gòu)建以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系

當(dāng)今企業(yè)面臨劇烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)若想獲得長(zhǎng)足發(fā)展，則必須充分審視自身?xiàng)l件并結(jié)合市場(chǎng)情況建立其一套符合自己經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)部控制體系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到資源同自身活動(dòng)與商業(yè)價(jià)值獲取之間的關(guān)系，要依靠自身所處環(huán)境，機(jī)那里其一套科學(xué)合理且符合自身發(fā)展需要的預(yù)算管理模式，從而為今后企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施打下良好的管理基礎(chǔ)。實(shí)際上，全面預(yù)算管理便是內(nèi)部控制在流程上的一種映射，企業(yè)在制定戰(zhàn)略規(guī)劃之后便需要對(duì)目標(biāo)進(jìn)行預(yù)算評(píng)估，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)起草一份完整的報(bào)告，并依據(jù)預(yù)算報(bào)告對(duì)今后的經(jīng)營(yíng)模式以及發(fā)展方向做出調(diào)整。在內(nèi)部控制體系的企業(yè)管理目標(biāo)控制和內(nèi)部環(huán)境控制中，有效結(jié)合全面預(yù)算管理目標(biāo)以及預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整和預(yù)算考核，使企業(yè)各項(xiàng)流程能夠在全面預(yù)算的管理范圍之內(nèi)，確保管理的完整性。

（二）實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)自身管理體系進(jìn)行評(píng)估，并尋找出其中的優(yōu)勢(shì)與不足，通過(guò)彌補(bǔ)不足來(lái)獲得更好的發(fā)展，這也是全面預(yù)算管理以及內(nèi)部控制之間的關(guān)系。實(shí)際上，兩者之間是相輔相成、缺一不可的，如果一個(gè)企業(yè)的全面預(yù)算管理與自身發(fā)展要求不相符，則其內(nèi)部控制便無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有效果，并且責(zé)任管理也會(huì)流于形式；同樣，如果沒(méi)有完善的內(nèi)部控制機(jī)制，也無(wú)法有效保障全面預(yù)算管理的落實(shí)工作。因此，要以全面預(yù)算管理為平臺(tái)，來(lái)構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系，并將全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制管理體系有機(jī)融合起來(lái)，利用責(zé)任預(yù)算來(lái)推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)管理責(zé)任的落實(shí)，并結(jié)合預(yù)算授權(quán)體系和執(zhí)行流程來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制流程進(jìn)行制定和完善，全面整合預(yù)算管理和內(nèi)部控制，從而使兩者的作用和效果得以最大限度地發(fā)揮。

其次，建立考核體系。預(yù)算考核包含了對(duì)整個(gè)預(yù)算管理系統(tǒng)的考評(píng)，具有客觀性、權(quán)威性和嚴(yán)肅性，通過(guò)合理的考評(píng)程序可以充分發(fā)揮其約束作用和激勵(lì)作用，因此需要給予適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行激勵(lì)。內(nèi)部控制要想實(shí)現(xiàn)有效性，必須要以預(yù)算考評(píng)為指導(dǎo)，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，并結(jié)合全面評(píng)價(jià)，因此要求內(nèi)部控制制度在設(shè)計(jì)和執(zhí)行中要結(jié)合內(nèi)部控制的要素和各業(yè)務(wù)流程執(zhí)行的效果評(píng)價(jià)，從而更好的了解執(zhí)行和完成情況。

最后，要對(duì)報(bào)告體系進(jìn)行完善。要以全面預(yù)算平臺(tái)為基礎(chǔ)來(lái)構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部報(bào)告體系，在實(shí)際運(yùn)行中不斷調(diào)整企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，從而為年度預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成提供保障。

三、結(jié)束語(yǔ)

為了使企業(yè)更適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，必須要構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理機(jī)制和內(nèi)部控制體系，通過(guò)科學(xué)的全面預(yù)算管理來(lái)幫助完善內(nèi)部控制方法和策略，提高企業(yè)內(nèi)部控制水平。在企業(yè)管理中，充分利用全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制的協(xié)同效應(yīng)，不僅可以提高企業(yè)管理水平，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)還可以為企業(yè)發(fā)展?fàn)I造良好的環(huán)境，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，有利于推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。

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（作者單位：深圳市深投物業(yè)發(fā)展有限公司）