基于內(nèi)部控制五要素的國有企業(yè)內(nèi)部控制研究

楊青

摘要：國有企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中占主導(dǎo)地位，對我國的經(jīng)濟發(fā)展影響巨大。完善的內(nèi)部控制有利于增強國有企業(yè)的競爭力，提高經(jīng)濟效益與經(jīng)營管理效率，確保國有資產(chǎn)保值增值。然而我國國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)尚不完善，存在的問題集中反映在內(nèi)部控制五要素方面——內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督。本文從內(nèi)部控制五要素出發(fā)逐項分析了我國國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題，依據(jù)我國國有企業(yè)的實際情況，有針對性地提出了對策建議。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部控制五要素；問題；對策

國有企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中占據(jù)主導(dǎo)地位，資本數(shù)額大，影響廣泛，是國民經(jīng)濟和國家安全的控制力量之一。但是近幾年來，國有企業(yè)財務(wù)丑聞及舞弊案件日益增多，這些失敗案例造成了國有資產(chǎn)流失，同時也暴露出國有企業(yè)缺乏風險管理理念和內(nèi)部控制的缺陷。為保證國有資產(chǎn)安全，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，建立完善的國有企業(yè)內(nèi)部控制就變得尤為重要。

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目的是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制包括五要素——內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督。本文從內(nèi)部控制五大要素出發(fā)分析我國國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并提出相應(yīng)的改進建議。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

1.缺乏內(nèi)部控制意識

我國國有企業(yè)大部分產(chǎn)生于計劃經(jīng)濟時期下，導(dǎo)致管理者缺乏內(nèi)部控制的意識，認為內(nèi)部控制設(shè)不設(shè)立無所謂，或者只是制定相應(yīng)的文件，并沒有嚴格執(zhí)行相應(yīng)的文件規(guī)定，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。在國有企業(yè)中，大部分員工對于內(nèi)部控制的具體內(nèi)容并不了解，覺得與自身無關(guān)，執(zhí)行不執(zhí)行都可以，沒有自覺執(zhí)行內(nèi)部控制制度的意識。

2.公司治理環(huán)境存在缺陷

我國國有企業(yè)的實際控制者為國資委、國有資產(chǎn)管理公司、地方政府等，他們不是企業(yè)利潤的所有人，缺乏監(jiān)督管理的動力，從而導(dǎo)致資產(chǎn)所有人的監(jiān)督執(zhí)行不盡責，內(nèi)部控制效果和效率較差。國有企業(yè)的實際控制者并不參與經(jīng)營管理，導(dǎo)致國有主體缺位，使得高層管理者凌駕于內(nèi)部控制之上，出現(xiàn)管理者控制企業(yè)的情況，并可能做出有損股東利益的行為。

在國有企業(yè)中，董事會中大部分董事為企業(yè)高層管理者，雖設(shè)有獨立董事，但大部分獨立董事并沒有真正履行自己的義務(wù)，流于形式，造成內(nèi)部人控制情況的出現(xiàn)，給經(jīng)營管理者舞弊提供了可乘之機。監(jiān)事會作為董事會與高層管理人員的監(jiān)督者，其成員多數(shù)由國有企業(yè)管理人員內(nèi)部產(chǎn)生，導(dǎo)致監(jiān)事會組織制度由內(nèi)部人控制，內(nèi)部人控制問題的凸顯，使監(jiān)事會監(jiān)督職能弱化，無法真正發(fā)揮作用。

（二）風險意識弱化

我國一些國有企業(yè)的思維和觀念還停留在計劃經(jīng)濟時期，然而市場經(jīng)濟的競爭越來越激烈，企業(yè)的外部環(huán)境變得更加復(fù)雜，國有企業(yè)卻沒有提高風險防范意識，建立相應(yīng)的風險防范機制，導(dǎo)致國有企業(yè)投資失敗、巨額虧損等事件屢有發(fā)生。國有企業(yè)經(jīng)營管理人員風險意識不足，在開展各種經(jīng)營活動時，沒有開展相應(yīng)的風險評估活動，在業(yè)務(wù)活動開展后也未進行事后的風險管理，導(dǎo)致發(fā)生風險時無法應(yīng)對風險，最終造成嚴重后果。

（三）控制活動執(zhí)行不力

我國國有企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制活動的規(guī)章制度，但企業(yè)各個部門及各類業(yè)務(wù)活動中沒有嚴格執(zhí)行相應(yīng)的控制措施，控制活動的設(shè)定和執(zhí)行作用微弱，多數(shù)流于形式，起不到應(yīng)有的作用。大額支付未經(jīng)審批、不相容崗位不分離、以國有資產(chǎn)進行風險投資等類似情況依然存在，導(dǎo)致國有企業(yè)中貪污舞弊、巨額虧損、虛假財務(wù)信息等財務(wù)丑聞事件時有發(fā)生，嚴重威脅著國有企業(yè)的發(fā)展和國有資產(chǎn)的安全。

（四）信息與溝通機制不健全

很多國有企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置不合理，導(dǎo)致企業(yè)各部門之間協(xié)調(diào)性差、橫向信息交流不順暢，無法實現(xiàn)全方位的信息溝通；缺乏一個有效的信息反饋機制，內(nèi)部溝通渠道不暢；信息在傳遞過程中可能還會失真，導(dǎo)致管理層不能做出正確決策。很多國有企業(yè)都建立起銷售、采購、物流等信息管理系統(tǒng)，但對信息系統(tǒng)的構(gòu)建缺乏全面合理的規(guī)劃和構(gòu)思，在信息系統(tǒng)的程序設(shè)計和功能設(shè)置上存在很大的缺陷，同時信息系統(tǒng)的建設(shè)還存在投資資金數(shù)額較大、信息人才不足、系統(tǒng)功能繁復(fù)等問題。

（五）內(nèi)部控制監(jiān)督弱化

國有企業(yè)的內(nèi)部審計部門很多是從財務(wù)部門劃分出來的，缺乏內(nèi)部審計專業(yè)人才；內(nèi)部審計部門往往由管理層與其他部門平行領(lǐng)導(dǎo)，獨立性往往很差；內(nèi)部審計范圍存在局限性，往往集中于經(jīng)濟責任審計、財務(wù)審計方面，并沒有定期對國有企業(yè)內(nèi)部控制的實施情況進行測試，無法及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題。國有企業(yè)很少聘請專業(yè)的會計師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計，缺乏外部監(jiān)督。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制改進的建議

（一）改善國有企業(yè)公司內(nèi)部控制環(huán)境

1.加強內(nèi)部控制文化建設(shè)

管理當局應(yīng)當高度重視內(nèi)部控制建設(shè)，形成內(nèi)部控制建設(shè)的氛圍；全體員工樹立內(nèi)部控制理念，并將其作為企業(yè)文化建設(shè)的一個重要組成部分。定期開展內(nèi)部控制理論培訓(xùn)工作，定期檢查員工內(nèi)部控制制度的遵守情況，并分別實施獎懲，加強全體員工的協(xié)作，形成貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度的良好氛圍。

2.優(yōu)化國有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)

國有企業(yè)應(yīng)繼續(xù)推行國有股減持，并加速流通，防止內(nèi)部人控制問題的出現(xiàn)。董事會中應(yīng)提高獨立董事的比例，加強獨立董事的獨立性，建立獨立董事業(yè)績評價機制，約束其行為并促使其努力履行職責。監(jiān)事會中應(yīng)增加外部監(jiān)事的比例，比例至少應(yīng)在50%以上，并提高監(jiān)事參會質(zhì)量，切實履行自己的職責。

（二）強化國有企業(yè)風險管理

國有企業(yè)應(yīng)當樹立風險管理意識，把風險管理上升至企業(yè)文化層次，制訂風險管理制度，在全體員工中開展風險管理培訓(xùn)活動。企業(yè)應(yīng)當設(shè)置風險管理部門，并招聘專業(yè)的風險管理人員，專門實施風險管理活動。企業(yè)在進行任何控制活動之前，應(yīng)當對風險控制內(nèi)容進行分析、衡量、評價，判斷風險發(fā)生的概率及可能造成的損失，由此對企業(yè)控制活動產(chǎn)生的影響，并依此制定風險應(yīng)對方案。企業(yè)應(yīng)當對風險進行持續(xù)監(jiān)控，以便及時作出相應(yīng)調(diào)整，以保證風險管理持續(xù)有效。

（三）加強控制活動執(zhí)行力

國有企業(yè)要緊密結(jié)合自身控制活動內(nèi)容來確定內(nèi)部控制執(zhí)行程序及各項內(nèi)控措施，制定相應(yīng)的內(nèi)部控制管理制度，并嚴格執(zhí)行落實，以提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。內(nèi)部控制管理制度應(yīng)當涵蓋企業(yè)資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、全面預(yù)算、人力資源管理等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，國有企業(yè)應(yīng)當對可能會出差錯的環(huán)節(jié)采取控制措施，包括職責分工控制、授權(quán)控制、審核批準控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。

（四）提升信息與溝通效果

優(yōu)化國有企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，設(shè)置科學合理的企業(yè)組織架構(gòu)和工作崗位，確定部門與崗位職責以及各個部門、各個崗位之間的相互關(guān)系，保持信息與溝通渠道順暢。提升全體員工的溝通意識，加強結(jié)構(gòu)內(nèi)部和不同部門之間的信息與溝通，保證信息在部門之間和人員之間的長傳和下達通暢。國有企業(yè)應(yīng)加強信息系統(tǒng)控制，通過開展信息技術(shù)人員職業(yè)資格培訓(xùn)、后續(xù)教育等方式培養(yǎng)一批優(yōu)秀的信息技術(shù)和信息管理人才；通過合理的職責分工、制定統(tǒng)一的操作流程、編寫相應(yīng)的文檔記錄等降低信息系統(tǒng)可能存在的風險。

（五）健全內(nèi)部監(jiān)督機制

國有企業(yè)應(yīng)當建立董事會和監(jiān)事會雙重領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計部門，并在董事會下設(shè)審計委員會，以確保內(nèi)部審計部門的獨立性；同時加強審計隊伍建設(shè)，招聘審計專業(yè)人才，加強內(nèi)部審計人員理論培訓(xùn)；擴大內(nèi)部審計范圍，使內(nèi)部審計內(nèi)容豐富化，涵蓋生產(chǎn)經(jīng)營過程中的所有環(huán)節(jié)，包括財務(wù)審計、內(nèi)部控制審計和經(jīng)濟責任審計等，內(nèi)部控制測試常態(tài)化；加強與外部審計的合作，內(nèi)部審計與外部審計強強聯(lián)合，優(yōu)勢互補，形成內(nèi)外部監(jiān)督機制。

三、結(jié)語

國有企業(yè)作為中國經(jīng)濟的支柱，保證國有企業(yè)的健康發(fā)展對建立社會主義市場經(jīng)濟和鞏固社會主義制度具有重要意義。目前，我國的國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)取得了一定成績，但還存在著一系列問題，需要國有企業(yè)積極推進完善內(nèi)部控制建設(shè)工作，確保內(nèi)部控制發(fā)揮出實效，保證我國國有企業(yè)穩(wěn)定健康可持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻：

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（作者單位：天津農(nóng)學院財務(wù)處）