財務會計的公允價值計量研究

梁勁峰

摘要：我國為與國際會計準則實施接軌，在很大范圍上調整和改進了原有的會計準則，其中最為明顯的就是強調對于公允價值計量的應用。公允價值的出現(xiàn)使得會計要素在確認、計量以及報告等各方面的表現(xiàn)明顯優(yōu)于傳統(tǒng)方法。但就現(xiàn)如今我國正在運行的公允價值計量方法來看還存在很多需要完善的地方，本文開篇談論公允價值的概念及特點，隨后就公允價值的意義做了詳細的介紹與分析，最后為完善和優(yōu)化公允價值計量的應用提出了相應的方案及措施。

關鍵詞：公允價值計量；財務會計；建議

一、公允價值計量的概述及特點

（一）公允價值的概念

公允價值具體是指交易雙方在熟悉市場情況、公平交易以及雙方自愿的條件下所確定的價格。各個時期對其界定都不盡相同，在金融危機爆發(fā)之前，公允價值主要被使用為金融工具，即當事人之間自愿產生的金融交易并且最終能由金融工具換取的金額。在金融危機之后，國際上最終確定了對公允價值的概述，即在開展某項金融交易時由參與者因出售資產而獲得的報酬，或參與者轉移負債所得的金額。

（二）公允價值成立的依據(jù)

公允價值成立需要的三個必不可少的條件：第一，交易雙方要有相互關聯(lián)的關系；第二，交易時雙方必須都是自愿；第三，交易雙方對此項交易的市場是熟知的且交易活動是公平的。總體來說，只有滿足以上條件的交易才可以被稱作運用公允價值計量方法，同時從另一方面也折射出了公允價值主要是市場對于資產或是負債某個方面的認定，最終將其用計量單位的形式表現(xiàn)出來。

（三）公允價值以應用范圍廣泛為特點

公允價值計量的適用范圍在新準則中被列出，主要有收益、資產、負債以及利潤等要素，且在編制財務報表時要求盡力表現(xiàn)以上各個要素的認定以及計量工作，這就不可避免的需要以公允價值的計量模式進行財務報表的編制。只有當公價值和歷史成本兩者之間的差異可忽略不計的情況下，才不能采用公允價值中的計量模式。

（四）條件制定較為嚴格是公允價值計量的另一個特點

我國企業(yè)會計準則對于公允價值應用范圍的界定要比國際會計準則更加嚴苛，因為中國的會計準則制定會受到中國國情影響。從公允價值計量應用角度來說，對審慎性的改進是一種重要的考量因素，必須在公允價值應用過程中體現(xiàn)持續(xù)和可靠的特點。因此，中國的公允價值應用規(guī)范要比國際更加的苛刻。

（五）嚴格將市價作為基準是公允價值計量的第三個特點

新的公允價值的使用背景為較為活躍的市場，資產的市價或類似資產的市價將確定公允價值，即公允價值將其本質建立于市場評價的基礎之上。也只有在比較活躍的市場條件下才有可能構成相對透明、公允的交易方式以及市價。

二、使用公允價值計量的意義

（一）采用公允價值計量方式是大勢所趨

如今的經濟背景下，公允價值計量是各國會計準則默認通用方法，同時，我國的社會主義市場經濟體系也在逐步完善，上市企業(yè)的管理結構也相應進行了不同程度的調整，對注冊會計師的審計要求也在不斷升高，中國在這樣的大環(huán)境下與時俱進，對公允價值計量的廣泛應用也是趨勢所向。

（二）輔助市場參與主體進行資本保全

在企業(yè)參與市場競爭時，會計信息的使用者借助公允價值計量方式進行決策才能符合實物資本維護的理論精神。公允價值計量與原有的歷史成本計量方式相比，公允價值計量更符合使用者的需求，因為企業(yè)的生產能力等無時無刻不在減值耗損，使用公允價值計量方案可以讓使用者以真正實際的信息為依據(jù)從而進行決斷和制定策略，那么企業(yè)的實際生產規(guī)模和生產效率不會受到太大影響，就算物價在一段時念內上漲，企業(yè)還是可以贖回原來的生產能力，這確保企業(yè)資本相對穩(wěn)定。

（三）符合會計配比原則

企業(yè)在核算經營結果時，收入是按照當前市價運算，而成本和費用則是參照歷史成本進行計量，但是三者都以貨幣作為計量單位進行配比，這樣做在收益的確認方面存在著缺陷。為了能更好的避免因為貨幣之間的差異而導致對收益確認結果產生的影響，必須使三者運用相同的公允價值計量方式，這就避免了對企業(yè)不利的情形出現(xiàn)。通過公允價值計量要素之間呈現(xiàn)關系的更加清晰，公司的經營結果衡量的更加標準，由此，實行好公允價值計量方式是會計核算與配比原則相契合的基礎。

（四）全面掌握企業(yè)的財務變動狀況

公允價值作為計量原則與歷史成本計量方式相比之下的優(yōu)勢在于能使企業(yè)財務資產情況更加清晰、準確的呈現(xiàn)出來，進一步體現(xiàn)出企業(yè)的經營、償債和承擔財務風險的能力。企業(yè)一旦全面實施公允價值計量方式，可以使會計核算工作更加符合會計相關性、穩(wěn)健性。

（五）促進會計工作與使用者需求相匹配

如今，在資本市場愈發(fā)強大且股權結構日益分散的大環(huán)境下，投資者們的觀念也隨著在不斷發(fā)生改變，目前信息使用者更多在意的是資產盈利的能力而非資產的完整性問題。由此可見，采用公允價值計量方式更加符合會計信息使用者的需求。一方面，隨著經濟結構的變化公允價值計量逐漸取代成本會計，可以為投資者約束管理層提供有利條件；另一方面，公允價值計量能在原有計量方式的基礎上更有效地保證資產計量客觀、可靠并且能夠較為準確的預測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。

三、優(yōu)化公允價值計量的建議

（一）提高會計從業(yè)人員的專業(yè)水平

公允價值計量實施質量很大程度受到會計從業(yè)人員專業(yè)水平的影響，提高會計從業(yè)人員的專業(yè)素質和業(yè)務技能刻不容緩。一般來說，會計從業(yè)人員素養(yǎng)主要包括職業(yè)素養(yǎng)以及道德素養(yǎng)，職業(yè)素養(yǎng)即對公允價值計量的處理能力；道德素養(yǎng)即為能夠客觀公正對待公允價值過程中的水平。要提高會計人員的素質需抓牢兩方面，第一，要使會計人員的業(yè)務素養(yǎng)與時俱進，主動吸收新知識，不斷更新并完善自身會計理念；第二，不僅要加強對公允價值會計計量的宣傳力度，更要監(jiān)督會計人員的專業(yè)知識更新效率，使廣大工作人員盡快了解并運用公允價值計量方法。

（二）加大公允價值確定方法的透明度

企業(yè)的經營結果很大程度上由公允價值決定，在過程中全方位披露公允價值確定方法提高透明度是必不可少的工作之一，通過這種方式可以提高公允價值的準確度和可靠性。一方面，增強透明性可以有效的控制人為操控降低非法利潤操控，為公允價值的應用創(chuàng)造一個更好的市場環(huán)境。另一方面，切實提高公允價值確定方法的透明度才能發(fā)揮出公允價值最大的利用價值，從而達到大幅度提高財務會計處理水平的效果。

（三）建立公允價值計量準則

我國目前存在許多種形式的公允價值的計量方式，缺乏統(tǒng)一公允價值理論指導體系，也缺少操作規(guī)范的公允價值準則，這很可能導致企業(yè)的決策出現(xiàn)失誤。我國資本市場日趨成熟，隨之而來的是各種金融工具的日新月異，不難看出以往的歷史成本計量愈發(fā)不能滿足如今會計信息的決策以及整個會計行業(yè)縱深發(fā)展的條件。由此可見，應該建立統(tǒng)一標準的公允價值計量準則和總體框架，才能有利于財務會計處理，最終能夠提高公允價值計量工作的準確度。

（四）提高財務報表的可讀性

在財務會計工作中引入公允價值的計量方式，會使投資者讀取財務報表時獲取更多的信息，甚至一些隱藏的利潤都會被反映在財務報表中，有效的限制了利潤操縱行為。但由于我國市場經濟體系并沒有完全成熟，針對公允價值的處理技術也不是很完善，所以財務報表會受到多方面的影響從而降低了可讀性。針對這種情況，相關機構應該頒布一定的具有指導性的政策文件去規(guī)范財務報表的可讀性，提高投資者和債權人對財務報表深入理解能力，從而更有效的維持社會與市場之間的經濟關系，達到及時修正企業(yè)出現(xiàn)的不良財務現(xiàn)象的效果。

四、總結

綜上所述，市場的活躍性在增強，交易方式也更加的動態(tài)化和多樣化，在這種市場環(huán)境下，我國資本市場日趨成熟。公允價值因為其可變性高、彈性大的特性成為當今中國價值計量方式的不二選擇，但正確運用這一計量準則并不是一朝一夕就能成功的。在這種情況下，我們需要在運用公允價值計量準則的過程中對其進行不斷的修正加以完善，最大程度地發(fā)揮公允價值計量的優(yōu)點，進一步提升會計計量水平，努力做到更加全面、合理的運用公允價值。相信不久的將來，公允價值計量方式會為我國經濟建設做出更杰出的貢獻。

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（作者單位：廣西西江開發(fā)投資集團梧州投資有限公司）