會計誠信體系建設(shè)研究

陳丹萍

摘要：隨著社會主義市場經(jīng)濟深入發(fā)展，使得會計工作在整個社會經(jīng)濟運轉(zhuǎn)體系中的地位也越來越重要。它不單單是企業(yè)實行有效監(jiān)督和管理的重要方式，也是企業(yè)良好發(fā)展的必要保證。就會計誠信而言，是人們對會計工作的基本要求，只有在保證了會計誠信的基礎(chǔ)上，會計工作才能發(fā)揮出應(yīng)有的功能及作用。

關(guān)鍵詞：會計誠信；會計信用體系；誠信評價

一、引言

會計誠信體系是由實施和保障會計信用正常運行的一整套制度所構(gòu)成的制度和機制的總稱，它的建設(shè)是一個龐大的系統(tǒng)工程會計誠信缺失。誠信是社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展的基石，加強會計誠信建設(shè)，是提高會計信息質(zhì)量，優(yōu)化經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，助推我國社會和諧、趕超發(fā)展的重要抓手。當前我國會計失信問題也十分嚴重，會計誠信缺失已經(jīng)給經(jīng)濟社會發(fā)展帶來巨大的損害。

二、會計誠信現(xiàn)狀

會計誠信缺失已經(jīng)成為我國經(jīng)濟生活中的一個非常突出的問題。近些年來，國內(nèi)外發(fā)生的一系列會計造假事件引起了全社會對會計誠信問題的關(guān)注。許多社會調(diào)查和研究表明，目前的會計造假已形成了一個十分完整的系統(tǒng)，從造假的需求到相關(guān)咨詢機構(gòu)的策劃、虛假憑證的供應(yīng)，從證券商和關(guān)聯(lián)方的聯(lián)手到政府官員的保護，從律師的法律支援到領(lǐng)導(dǎo)人的干預(yù)，配合得天衣無縫。

三、會計失信的危害

（一）給市場經(jīng)濟帶來巨大的消極影響

社會主義市場經(jīng)濟應(yīng)該是信用經(jīng)濟，會計造假會擾亂資本市場，錯誤的引導(dǎo)人們的投資方向，讓投資者蒙受經(jīng)濟損失的同時也打擊了投資者的信心。誠信缺失還會擾亂市場經(jīng)濟秩序，影響市場經(jīng)濟的健康規(guī)范正常發(fā)展，企業(yè)也會因為籌資難，無法獲得資金，也無法正常運轉(zhuǎn)。不僅如此，會計造假還會破壞了良好的社會生活環(huán)境，形成了不良的社會風(fēng)氣。

（二）損害了利益相關(guān)者的利益，會計誠信缺失

首先受到影響的應(yīng)該是投資者，投資者的主要依據(jù)是公司的會計報表，作出判斷，而會計信息卻是虛假信息，那么投資方向便會錯誤，做出錯誤的決策投資者就會遭受很大的損失，不利于理性投資。另外債權(quán)人的利益也會受到損害，銀行等金融機構(gòu)得到的是虛假信息，貸款給企業(yè)又收不回資金，社會資源都得不到合理運用。

（三）危害了會計人員自身以及會計行業(yè)

會計誠信的缺失，會計人員會受到處分，輕者降職，不得晉升，沒有獎勵，重則不得從事會計職業(yè)，永遠被行業(yè)除名，或受到法律的制裁，追究相關(guān)法律責(zé)任。就給會計人員的名譽乃至整個會計行業(yè)的聲譽帶來負面影響，嚴重敗壞會計誠信的良好風(fēng)氣，人們增加對會計不信任，會計在人們中的地位將受到很大的影響。

四、會計失信的原因分析

（一）自身利益的驅(qū)動

會計失信的一個重要原因就是造假者追求自身利益，自身利益是會計失信的內(nèi)在驅(qū)動力。不管是會計人員，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，還是中介機構(gòu)，會計作假無疑是想自己獲得更多利益，才會冒險違背道德法律。個人主義、利己主義促使會計人員故意偽造、隱匿、毀損會計資料，拋棄實事求是，不講誠信。

（二）對會計失信懲罰力度不夠，法制監(jiān)管弱化

現(xiàn)有會計相關(guān)法規(guī)對會計失信的相關(guān)懲罰規(guī)定不是很明確，是以經(jīng)濟懲罰為主，行政懲罰為輔，對會計造假行為處罰力度過輕，執(zhí)法不嚴，使得造假成本遠小于其收益，沒有對造假者形成有效的威懾，為會計造假者提供了可乘之機。在我國，會計法尚不夠完善，仍有許多漏洞，也未能得到廣泛認可與共識，給予造假者很大的可操作空間。會計法律法規(guī)會隨著時代的發(fā)展、經(jīng)濟的發(fā)展需要一步步完善。

（三）會計信息不對稱

通常，會計信息的發(fā)布者都會直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，而會計信息的使用者往往不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理。只是憑借相關(guān)會計信息來分析判斷，是否應(yīng)該投資，這就造成了會計信息的制造者與信息使用者之間的信息不對稱的情況發(fā)生。在這種情況下，會計信息的制造者就有可能違反誠信原則，向使用者提供虛假的會計信息，而且虛假信息比真實信息更有市場。

（四）會計審計缺乏獨立性

在我國，會計是屬于一個單位或企業(yè)的一部分，當然會計就從屬于一個企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者。因此，只要領(lǐng)導(dǎo)者提出來，就會出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)壓力被動造假，因為對領(lǐng)導(dǎo)者有一種畏懼感，不做假也只得離開，作假還會獲得經(jīng)濟利益，所以這是個很難的選擇。

注冊會計師也并不是獨立的，因為注冊會計師與企業(yè)有利益關(guān)系，注冊會計師為單位提供咨詢審計法律等方面的服務(wù)，從被審計單位收取了咨詢服務(wù)收入，被審計單位是會計師事務(wù)所的客戶，是經(jīng)濟來源，注冊會計師可能也會為了自身利益而出具虛假的審計報告。會計和審計都缺乏其獨立性，會計造假也變得更加容易。

五、構(gòu)建會計誠信體系的對策

（一）建立會計誠信教育機制

1. 建立會計誠信教育機制，加強會計職業(yè)道德建設(shè)

首先，應(yīng)該加強全民的誠信教育，讓誠實守信這傳統(tǒng)美德深入人心，讓會計自律成為一種習(xí)慣。會計誠信的教育應(yīng)該從學(xué)校教育做起，加大誠信教育在整個會計理論教育中的比重，把會計職業(yè)道德教育作為會計教育的重中之重，提高會計職業(yè)人的職業(yè)素養(yǎng)，不管是從短期或者是從長遠來說，都有利于整個行業(yè)的規(guī)范發(fā)展。

2. 強化會計人員的繼續(xù)教育

目前，我國的會計在職人員，有很大比重的會計人員并沒有接受過系統(tǒng)的會計教育，他們有很多對國家的會計法律法規(guī)并不清楚，只是按照長期積累的經(jīng)驗工作，這樣就會引起很多問題。

（二）完善會計法規(guī)制度

會計誠信體系的建立和完善，有其自身的特殊性。目前應(yīng)重點抓好會計準則和會計制度的制定和實施，以及相關(guān)民法、商法和刑法的完善和強有力的執(zhí)行，加強法制建設(shè)。目前市場調(diào)節(jié)有限，不能僅靠道德的約束，更多的是要依靠法律的力量約束，將自律和他律相結(jié)合。

（三）建立會計誠信懲處機制和評價機制

對會計誠信人員給予嘉獎，通過各種方式給予鼓勵。而對會計失信的單位責(zé)任人、會計人員、注冊會計師等人員給予嚴厲的懲處，取消晉升資格，取消獎勵，在行業(yè)內(nèi)部發(fā)出通告等。對企業(yè)而言，則實行民事賠償制度，參與會計作假的企業(yè)，侵害到公民利益的相關(guān)責(zé)任人應(yīng)該付出相應(yīng)的賠償，而不是直接宣布破產(chǎn)。對于會計造假上市公司要立刻退市，并對參與造假的會計審計中介機構(gòu)要及時進行取締。

（四）建立企業(yè)內(nèi)部控制機制

1. 加強會計的獨立性建設(shè)

會計人員沒有獨立地位，受制于企業(yè)管理者，這是一個非?，F(xiàn)實的亟待解決的問題。會計工作者的行為都是處在經(jīng)營管理者控制之下，沒有獨立性，由于經(jīng)營者的授意、強令和指使造成的會計造假不在少數(shù)。

2. 加強會計監(jiān)督機制建設(shè)

在企業(yè)內(nèi)部制定財務(wù)監(jiān)察及內(nèi)部稽核制度，制定企業(yè)內(nèi)部控制制度，嚴格會計核算的基本程序，健全各種財產(chǎn)物資的領(lǐng)報和財務(wù)收支的審批制度，為提供真實的會計信息奠定基礎(chǔ)。建立總會計師制度，強化會計監(jiān)督職能，從組織上為履行會計的披露、控制職能創(chuàng)造條件。

3. 完善公司治理結(jié)構(gòu)

建立政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)有效的公司治理結(jié)構(gòu)不僅可以維系公司各個利害相關(guān)者之間的平衡，而且可以保證會計財務(wù)信息的質(zhì)量。

4. 推進會計信息網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)

電子化工作方式下，每個人的工作權(quán)限都有明確的限制，而且不允許隨意更改系統(tǒng)中已經(jīng)存在的文件信息，信息的真實性也很大程度的提高了，會計造假變得很困難，也加快了會計誠信體系的建設(shè)。

5. 法律法規(guī)建設(shè)

我國會計誠信體系的建立必須依靠法律法規(guī)進行保障，以國家強制力對會計誠信進行規(guī)范。目前我國只有部分會計行業(yè)規(guī)范，沒有專門的會計誠信相關(guān)的法律，僅有的部分規(guī)范對失信行為的定義也比較籠統(tǒng)，容易造成理解偏差，同時對失信行為的打擊力度也較小，給部分會計造假行為提供了操作空間。建立與我國會計誠信體系相配套的誠信法律體系，必須完善誠信相關(guān)立法，嚴格誠信執(zhí)法過程。

六、結(jié)論

我國會計誠信體系的建立是一個多方參與的系統(tǒng)工程，必須發(fā)揮好政府、企業(yè)和信用評級機構(gòu)的積極作用。一方面要對評級機構(gòu)整個的信用評價過程進行嚴格管理，科學(xué)的制定評價指標，嚴密規(guī)范評級流程，加強后續(xù)管理工作；另一方面也要注重會計誠信相關(guān)法律法規(guī)的制度保障，完善立法，嚴格執(zhí)法，使企業(yè)和個人等信用主體的信用信息公開化、透明化，以國家強制力對會計誠信體系的建設(shè)提供保證；同時，要注重對企業(yè)和個人進行積極引導(dǎo)，加強會計誠信教育，提高信用主體的誠信意識，對誠信主體和失信主體給予不同的管理措施，最終在全社會營造一種良好氛圍，爭取早日建立起符合我國國情的會計誠信體系。

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（作者單位：浙江省臺州市黃巖區(qū)財政局）