淺談中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的構(gòu)建

馬鳳梅

我國中小企業(yè)普遍沒有建立或?qū)嵤┯行У膬?nèi)部控制制度，進(jìn)而影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。因此建立全員內(nèi)部控制管理觀念，實(shí)施有效內(nèi)部控制制度，完善和加強(qiáng)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度具有重要的意義。中小企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模小，機(jī)構(gòu)設(shè)置簡單，一人多崗甚至是兼職兼崗，內(nèi)部管理控制乏力，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在有的企業(yè)中為管理工作的盲點(diǎn)。這無疑增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。本文就中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中存在的問題，談?wù)勅绾螛?gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的一些想法、措施。

一、中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，崗位設(shè)置缺乏牽制性。目前，有些企業(yè)迫于環(huán)境的壓力，效仿其他企業(yè)的有關(guān)制度建立了內(nèi)部控制制度，但雷同的制度不符合企業(yè)自身的實(shí)際狀況，不夠科學(xué)、不夠健全、不夠嚴(yán)謹(jǐn)，過于簡單和條文化的制度是無法對(duì)企業(yè)實(shí)施有效的控制。有的企業(yè)即使有了內(nèi)控制度但不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，如有的支票印鑒一人掌管，庫存材料的采購人、保管人甚至領(lǐng)用人都是同一人，甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財(cái)會(huì)部門，隨意捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，設(shè)置“小金庫”，隱瞞收入、虛報(bào)利潤、惡意逃避稅收等。

（二）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國已形成了政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和單位內(nèi)部監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系。但是，如此嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)督體系對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。國家監(jiān)督往往局限于稅務(wù)對(duì)企業(yè)偷漏稅款的監(jiān)管；社會(huì)監(jiān)督僅為會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)所需出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告；而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在有些企業(yè)根本沒有設(shè)置，即使具有內(nèi)審機(jī)構(gòu)，也形同虛設(shè)，不能充分發(fā)揮監(jiān)督職能。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員甚至領(lǐng)導(dǎo)利用監(jiān)督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票等手段非法占有企業(yè)資金。

（三）內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低。近年來，在一些中小企業(yè)，尚有不具備從業(yè)資格的人員混進(jìn)財(cái)會(huì)隊(duì)伍，缺乏從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)具備的基本知識(shí)與技能。同時(shí)，企業(yè)財(cái)會(huì)人員的思想教育又未能跟上形勢(shì)，使得這些人員連正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的運(yùn)用。有些會(huì)計(jì)人員雖然具有一定的業(yè)務(wù)水平，但由于忽視對(duì)新的業(yè)務(wù)知識(shí)、法制的學(xué)習(xí)，出現(xiàn)賬務(wù)處理違反新會(huì)計(jì)法規(guī)制度的要求。例如，有的中小企業(yè)會(huì)計(jì)檔案無專人管理，出納擔(dān)當(dāng)財(cái)會(huì)，內(nèi)部辦公品零星購置等。這些無疑給會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)部控制造成了極大的隱患。

二、構(gòu)建有效企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的途徑

（一）結(jié)合企業(yè)實(shí)際，建立行之有效的內(nèi)部控制制度。公司會(huì)計(jì)系統(tǒng)既是制定決策的一個(gè)信息來源，也是內(nèi)部控制機(jī)制的重要組成部分。會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心是處理交易，交易是因某經(jīng)營實(shí)體與外界交換資產(chǎn)或勞務(wù)，以及公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移或使用資產(chǎn)與勞務(wù)而形成的，公司的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)為每筆交易提供一個(gè)完整的“交易軌跡”。所謂交易軌跡是指通過編碼、交叉索引和連接賬戶余額與原始交易數(shù)據(jù)的書面資料所提供的一連串跡象。保留交易軌跡對(duì)于公司管理層和利益相關(guān)團(tuán)體都是很重要的。比如，公司管理層可以使用交易軌跡來回答顧客或供應(yīng)商有關(guān)賬戶余額的詢問；內(nèi)部審計(jì)部門或注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以使用交易軌跡來核實(shí)和追查交易。

建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)控制制度，實(shí)施會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立也就是企業(yè)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)不僅包括規(guī)定會(huì)計(jì)賬戶、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等內(nèi)容的編制說明，還包括發(fā)生在企業(yè)各部門問各類經(jīng)營管理活動(dòng)中會(huì)計(jì)處理程序的具體規(guī)定，把內(nèi)部控制抽象性、要素性的方法和程序融化為企業(yè)會(huì)計(jì)制度中具體可操作的方法與程序。

1.現(xiàn)金流量預(yù)算控制

中小企業(yè)一次通過現(xiàn)金流量預(yù)算管理來實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量

控制。即要求企業(yè)加強(qiáng)現(xiàn)金預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，堅(jiān)持“以收定支、與成本費(fèi)用匹配”的原則，明確現(xiàn)金預(yù)算項(xiàng)目、建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序。同時(shí)，根據(jù)年度現(xiàn)金流量預(yù)算出分時(shí)段的動(dòng)態(tài)現(xiàn)金預(yù)算，對(duì)日常現(xiàn)金流量進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。實(shí)施預(yù)算資金審批制度。

2.應(yīng)收賬款控制

中小企業(yè)必須建立完整的應(yīng)收賬款核算體系，財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確詳實(shí)，債權(quán)債務(wù)關(guān)系明確，并且真實(shí)完整。同時(shí)必須制定相應(yīng)信用政策評(píng)價(jià)客戶資信程序。通常從信用品質(zhì)、償還能力、資本抵押品、經(jīng)濟(jì)狀況等五個(gè)方面來評(píng)價(jià)客戶資信程度。從而選擇資信、信譽(yù)良好的客戶，而拒絕那些資信、信譽(yù)較差的客戶。加強(qiáng)應(yīng)收賬款的賬齡分析，確定收款率和應(yīng)收賬款余額百分比。中小企業(yè)可以結(jié)合銷售合同、確立收款率和應(yīng)收賬款余額百分比，保證應(yīng)收賬款的安全性。落實(shí)專人專職負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收工作，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收力度，提高資金周轉(zhuǎn)率。

3.實(shí)物資產(chǎn)控制

實(shí)物資產(chǎn)控制是為了保證企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)安全、完整而采取的會(huì)計(jì)控制措施。具體內(nèi)容主要有：第一，建立實(shí)物盤點(diǎn)制度。定期盤點(diǎn)存貨等實(shí)物資產(chǎn)，與記錄相比較，看是否存在缺損現(xiàn)象，并查明原因。嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)及實(shí)物資產(chǎn)相關(guān)文件的接觸人員，以保證資產(chǎn)的安全。第二，及時(shí)入賬。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，必須立即入賬，特別是現(xiàn)金、銀行存款，要做到日清月結(jié)，防止挪用，保證資金的安全和合理使用。第三，做好檔案保管。建立實(shí)物資產(chǎn)會(huì)計(jì)檔案保管制度，便于業(yè)務(wù)復(fù)查。

4.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

債務(wù)就好比是一把雙刃劍，有效地利用債務(wù)，可以大大地提高中小企業(yè)的經(jīng)營收益。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營好、利潤高時(shí)，高負(fù)債會(huì)帶來企業(yè)的高速增長。但是負(fù)債經(jīng)營要承擔(dān)相當(dāng)?shù)睦①M(fèi)用，并且債權(quán)人對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)有優(yōu)先求償權(quán)。如果經(jīng)營不善，或出現(xiàn)其他不利因素，則中小企業(yè)資不抵債，破產(chǎn)倒閉的危險(xiǎn)就會(huì)加大。

（二）建立行之有效的監(jiān)督機(jī)制。從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，科學(xué)合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對(duì)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，保持相對(duì)獨(dú)立性。企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)各級(jí)管理層的財(cái)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性、各級(jí)管理人員的績效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組成人員應(yīng)該由企業(yè)最高層直接聘任，讓業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、思想素質(zhì)高、敢說真話、敢于堅(jiān)持正義的員工從事內(nèi)部審計(jì)工作。定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰。其次，要充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的監(jiān)督和服務(wù)作用，幫助企業(yè)真正建立有效的內(nèi)部控制制度。最后，行使國家監(jiān)督職能的財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查監(jiān)督，并注意加強(qiáng)彼此問的信息交流，形成有效的監(jiān)督合力，加大執(zhí)法力度。

（三）使全體員工樹立內(nèi)部控制管理觀念。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立與實(shí)施，單位負(fù)責(zé)人是關(guān)鍵，要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理水平，必須使他們充分認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性。內(nèi)部控制制度的建立，雖然使得企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策人在行使權(quán)力時(shí)多了一份制約、多了一道程序，但是，制度可以使企業(yè)資產(chǎn)多了一份安全，經(jīng)營決策多了一份謹(jǐn)慎，企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)多了一份保障，從而減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。作為企業(yè)會(huì)計(jì)控制的主體，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)控知識(shí)的高低尤為重要。針對(duì)目前中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員存在專業(yè)技術(shù)水平普遍偏低、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、所披露會(huì)計(jì)信息不真實(shí)的狀況，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能水平和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能力。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)相關(guān)部門負(fù)責(zé)人及職工進(jìn)行內(nèi)控知識(shí)的教育，使每一個(gè)員工都應(yīng)樹立企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部控制制度的約束下開展經(jīng)營活動(dòng)的觀念，使每一個(gè)企業(yè)員工都要有內(nèi)部控制的概念和意識(shí)，知曉自己的一舉一動(dòng)都要受到內(nèi)部控制制度的牽制和約束。

建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度容易，實(shí)施才是關(guān)鍵，所以企業(yè)在建立制度的同時(shí)要嚴(yán)格執(zhí)行，才能真正發(fā)揮它的作用，才能給企業(yè)帶來效益。

（四）加強(qiáng)中小企業(yè)融資力度。我國現(xiàn)在實(shí)行的投資、融資體系，其結(jié)構(gòu)存在著明顯的缺陷，缺少專門面向中小企業(yè)的融資服務(wù)體系就是其表現(xiàn)之一，與西方發(fā)邊國家相比，我國中小企業(yè)的融資仍然長期倚重于銀行信貸這一主渠道。而西方的發(fā)達(dá)國家，在近二十年來不斷增長為中小企業(yè)所提供的各種金融服務(wù)。如各式專門的金融機(jī)構(gòu)與準(zhǔn)金融機(jī)構(gòu)，間接地為中小企業(yè)提供金融服務(wù)；又如資本市場上的各種板塊，便利了中小企業(yè)的直接融資。然而，近年來我國的中小金融機(jī)構(gòu)由于整合而數(shù)量減少。所以想要從根本上解決或緩解目前我國中小企業(yè)的融資困難問題，就要建立和完善中小金融機(jī)構(gòu)體系，也就是要盡早對(duì)非國有金額機(jī)構(gòu)開放市場，重視培育民間中小金融機(jī)構(gòu)。在填補(bǔ)因金融機(jī)構(gòu)整合而遺留下的空缺的基礎(chǔ)上，重新發(fā)揮銀行在中小企業(yè)間接融資中的傳統(tǒng)主渠道作用。中小企業(yè)要想快速的發(fā)展，良好的法律環(huán)境是必不可少的，只有受到法律制度的保護(hù)和扶持，中小企業(yè)才能夠保障其在對(duì)外融資中所獲得的契約權(quán)利。只有積極發(fā)制定和完善有關(guān)中小企業(yè)融資和發(fā)展的法律法規(guī)，從而規(guī)范中小企業(yè)融資主體的責(zé)任、融資的辦法及各項(xiàng)保障條例，才能夠創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境，進(jìn)而保障中小企業(yè)的利益，優(yōu)化其融資模式。建立和完善支持中小企業(yè)發(fā)展的法律、法規(guī)，可以確立中小企業(yè)的法律地位，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。總之，法律法規(guī)是中小企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展得必要條件。缺少這一必要條件，我國的中小企業(yè)發(fā)展將舉步維艱。中小企業(yè)由于資金力量薄弱，因此發(fā)展比較緩慢。同時(shí)，由于其企業(yè)實(shí)力不夠強(qiáng)大，因此會(huì)造成在向金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貸款時(shí)抵押不足的情況，這種劣勢(shì)，影響了中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。所以，完善中小企業(yè)融資的信用擔(dān)保體系成為促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的推動(dòng)力。它不僅可以彌補(bǔ)中小企業(yè)信用不足的狀況，還可以提高金融機(jī)構(gòu)給中小企業(yè)貸款的積極性和主動(dòng)性。