商業(yè)銀行會計(jì)營運(yùn)中存在的主要管理控制問題及相應(yīng)的改進(jìn)措施

張淑芳

摘要：對商業(yè)銀行會計(jì)營運(yùn)中存在的主要管理控制問題進(jìn)行介紹以后，提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會計(jì)營運(yùn)；管理控制問題；改進(jìn)措施

一、商業(yè)銀行會計(jì)營運(yùn)中存在的主要管理控制問題

（一）對重要空白憑證的管理控制存在疏漏

這類問題具體表現(xiàn)在如下三個方面：

1.個別支行的憑證庫管理不到位

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，前述商業(yè)銀行某支行憑證庫保險(xiǎn)柜密碼損壞已久，并且只有庫管員一人憑鑰匙開關(guān)庫門。

2.憑證庫管員履職不到位，柜員超量保管重要空白憑證

2013年初，前述商業(yè)銀行某支行某憑證庫管員將當(dāng)日調(diào)入的若干份人民銀行現(xiàn)金支票全部發(fā)放給某憑證柜員，截至2013年末，該柜員憑證箱中尚結(jié)余人民銀行現(xiàn)金支票若干份。截至調(diào)查日，在無新調(diào)入憑證的情況下，柜員憑證箱中仍然結(jié)余人民銀行現(xiàn)金支票若干份；2014年初，前述商業(yè)銀行某支行某憑證庫管員將當(dāng)日調(diào)入的若干份人民銀行轉(zhuǎn)賬支票全部發(fā)放給某柜員，截至調(diào)查日，該柜員憑證箱中尚結(jié)余人民銀行轉(zhuǎn)賬支票若干份。業(yè)務(wù)處理中心也存在相同問題。

3.對從他行購買的重要空白憑證的管理欠規(guī)范

（1）表外付出賬務(wù)處理不及時。前述商業(yè)銀行異地支行向當(dāng)?shù)厝嗣胥y行或者其他同業(yè)機(jī)構(gòu)辦理現(xiàn)金領(lǐng)現(xiàn)業(yè)務(wù)時，均存在對現(xiàn)金支票表外賬務(wù)處理時間滯后的情況。例如，2014年初某日，前述商業(yè)銀行某支行向當(dāng)?shù)毓ど蹄y行領(lǐng)現(xiàn)若干萬元，核心賬務(wù)系統(tǒng)中，系統(tǒng)外領(lǐng)現(xiàn)記賬時間為9時45分，而工商銀行現(xiàn)金支票的憑證付出時間卻為14時06分。

（2）跳號使用重要空白憑證。例如2013年初某日，前述商業(yè)銀行某支行某柜員付出人民銀行現(xiàn)金支票80至83號；7月初，付出人民銀行現(xiàn)金支票84至88號，期間，該柜員分別于5月中和6月末付出人民銀行現(xiàn)金支票76號和51號。

（3）沒有及時納入表外科目核算管理。前述商業(yè)銀行某支行自2007年成立以來，均委托當(dāng)?shù)亓硪患毅y行代理現(xiàn)金領(lǐng)解現(xiàn)和資金劃撥業(yè)務(wù)，至2014年9月初，該支行才將從另一家銀行購買的現(xiàn)金及轉(zhuǎn)賬支票納入表外科目核算。

（4）憑證柜員對領(lǐng)入的他行支票未在重要空白憑證登記簿上記錄。象山支行未設(shè)立重要空白憑證記錄簿對從工行購買的現(xiàn)金及轉(zhuǎn)賬支票的領(lǐng)入和付出使用情況進(jìn)行明細(xì)記載。

（二）對同業(yè)賬戶的管理不規(guī)范

這一問題主要表現(xiàn)在如下幾個方面：

1.同業(yè)存放賬戶管理存在缺失

（1）投融資性同業(yè)銀行結(jié)算賬戶的開立不合規(guī)。前述商業(yè)銀行某支行為某市某農(nóng)村合作聯(lián)社開立了1個投融資賬戶，不符合商業(yè)銀行關(guān)于“僅允許在省轄分行營業(yè)部以上營業(yè)機(jī)構(gòu)開立，支行及以下分支機(jī)構(gòu)不得作為投融資性同業(yè)銀行結(jié)算賬戶的開戶銀行”的規(guī)定。

（2）對存款銀行的核實(shí)方式不合規(guī)。前述商業(yè)銀行的某三家支行沒有按照總行要求，至少通過大額支付系統(tǒng)和上門核實(shí)兩種方式向存款銀行一級法人核實(shí)開戶意愿的真實(shí)性，僅采取上門核實(shí)一種方式。

2.存放同業(yè)賬戶管理工作存在欠缺。

（1）每月對賬工作欠規(guī)范。前述商業(yè)銀行雖然能夠指定專人按月集中核對存放同業(yè)本外幣賬戶余額，但是沒有通過開戶行提供的對賬單核對賬戶的發(fā)生額。

（2）存款限額控制不到位。2014年9月初，前述商業(yè)銀行分別將其兩家支行存放同業(yè)賬戶的日均余額限額調(diào)整一千多萬元、數(shù)百萬元。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，2014年9月中至10月中的一個月，其中一家支行存放同業(yè)賬戶余額均在限額以上，期間日均余額也超出限額二百多萬元。

（3）開立存放同業(yè)結(jié)算賬戶沒有經(jīng)過總行審批。2014年4月11日，異地支行某支行撤銷原在當(dāng)?shù)毓ど蹄y行開立的結(jié)算賬戶，在另一家銀行開立了一個結(jié)算賬戶，但是沒有經(jīng)過總行審批。

（三）銀行承兌匯票及貼現(xiàn)業(yè)務(wù)管理工作存在控制缺陷

前述商業(yè)銀行空白銀行承兌匯票的客戶領(lǐng)用分別由業(yè)務(wù)處理中心、2家地域偏遠(yuǎn)的市內(nèi)網(wǎng)點(diǎn)和6家異地支行辦理，8家支行又分別代理所屬二級支行開戶企業(yè)空白銀行承兌匯票的客戶領(lǐng)用業(yè)務(wù)；承兌會計(jì)確認(rèn)業(yè)務(wù)由分行業(yè)務(wù)處理中心操作，分行的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)由基層網(wǎng)點(diǎn)操作。存在的問題如下：

1.商業(yè)銀行沒有按照合同要求核實(shí)保證金相關(guān)信息

前述商業(yè)銀行業(yè)務(wù)處理中心會計(jì)人員在辦理承兌業(yè)務(wù)時，沒有根據(jù)合同中保證金的收取要求，核實(shí)相應(yīng)的保證金是否已經(jīng)收妥，狀態(tài)是否正常，與系統(tǒng)中錄入的信息是否一致。

2.商業(yè)銀行沒有按照實(shí)際需求辦理空白銀行承兌匯票的領(lǐng)用

2014年7月某日，前述商業(yè)銀行某支行憑證柜員為客戶領(lǐng)用空白銀行承兌匯票16份，其中的3份空白銀行承兌匯票于當(dāng)日作廢注銷。

3.商業(yè)銀行承兌會計(jì)確認(rèn)環(huán)節(jié)控制不到位

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，前述商業(yè)銀行業(yè)務(wù)處理中心在辦理承兌會計(jì)確認(rèn)時，僅依據(jù)支行傳真的銀行承兌匯票底卡聯(lián)和授信發(fā)放清單進(jìn)行操作，底卡聯(lián)傳真件上雖然有簽發(fā)支行營運(yùn)主管的簽字，但是業(yè)務(wù)處理中心沒有留存支行營運(yùn)主管的手工簽字樣本，并且個別支行底卡聯(lián)傳真件上沒有營運(yùn)主管簽字。

4.商業(yè)銀行對機(jī)打票據(jù)的手工簽名管理存在欠缺

（1）沒有對機(jī)打票據(jù)的手工簽名與預(yù)留簽字樣本進(jìn)行核對。業(yè)務(wù)處理中心辦理承兌業(yè)務(wù)時，沒有將機(jī)打票據(jù)上的經(jīng)辦柜員和印章管理員的手工簽名與預(yù)留簽字樣本進(jìn)行核對。

（2）個別支行機(jī)動人員沒有在承兌機(jī)構(gòu)預(yù)留簽字樣本。例如前述商業(yè)銀行某支行沒有將印章機(jī)動人員的手工簽名在業(yè)務(wù)處理中心預(yù)留簽字樣本。

5.商業(yè)銀行沒有告知承兌行銀行承兌匯票已經(jīng)貼現(xiàn)的信息

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，前述商業(yè)銀行的8家支行在辦理他行票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時，均沒有按照規(guī)定向承兌行告知本行貼現(xiàn)情況。

6.商業(yè)銀行對承兌申請人預(yù)留印鑒的核驗(yàn)控制存在缺失

（1）到期承兌付款時的印鑒重合度偏低，并且沒有找到防偽圖碼。例如2014年7月下旬，業(yè)務(wù)處理中心解付某編號的銀行承兌匯票業(yè)務(wù)，票據(jù)上預(yù)留印鑒核驗(yàn)時的重合度分別為45.2%、45.9%，并且沒有找到防偽圖碼。

（2）簽發(fā)時銀承票據(jù)上的印鑒重合度過低。例如2014年9月末，前述商業(yè)銀行某支行為開戶企業(yè)某集團(tuán)有限公司簽發(fā)某編號的承兌匯票，預(yù)留印鑒的重合度分別為36.2%、10%；當(dāng)日，前述商業(yè)銀行的另一支行為開戶企業(yè)某軸承集團(tuán)有限公司辦理的70筆銀承業(yè)務(wù)，印鑒核驗(yàn)時強(qiáng)制通過23筆，其中，有8筆印鑒重合度在50%以下。

（四）對監(jiān)管賬戶的管理控制存在缺失

2011年12月份以來，前述商業(yè)銀行的19家支行陸續(xù)開立了37個預(yù)售資金、項(xiàng)目資金、投資資金和募集資金等監(jiān)管賬戶。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該商業(yè)銀行在辦理賬戶監(jiān)管業(yè)務(wù)中，沒有制定管理辦法和實(shí)施細(xì)則，沒有按照監(jiān)管協(xié)議約定履行監(jiān)督義務(wù)，存在一定的操作風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。

1.沒有落實(shí)檢查監(jiān)督管理要求

前述商業(yè)銀行自開辦此項(xiàng)業(yè)務(wù)以來，業(yè)務(wù)管理部門尚未對業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查監(jiān)督，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督措施沒有得到有效落實(shí)。

2.沒有嚴(yán)格履行審批制度和制定操作流程

前述商業(yè)銀行沒有根據(jù)監(jiān)管協(xié)議及實(shí)際情況制定業(yè)務(wù)操作實(shí)施細(xì)則，業(yè)務(wù)管理部門沒有對賬戶監(jiān)管業(yè)務(wù)的準(zhǔn)入、監(jiān)管內(nèi)容、履約能力等方面進(jìn)行審批，沒有對業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管控。

3.簽訂協(xié)議中的要素填寫不規(guī)范

（1）監(jiān)管金額有誤。前述商業(yè)銀行某支行與某省某建設(shè)集團(tuán)某投資有限公司、某證券股份有限公司簽訂的募集資金三方監(jiān)管協(xié)議中填寫的2014年3月末專戶余額為一千多萬元，而核心系統(tǒng)中的賬戶余額為一萬多萬元。

（2）監(jiān)管要素填寫不完整。前述商業(yè)銀行某支行與某市城市交通建設(shè)有限公司（甲方）、某市某建設(shè)投資發(fā)展有限公司（乙方）簽訂的《機(jī)場路快速干道與某高速互通立交工程資金監(jiān)管協(xié)議書》中沒有填寫監(jiān)管專戶名稱和賬號；某支行與某半球國際貿(mào)易有限公司、某市某工程管理有限公司簽訂《預(yù)售資金監(jiān)管協(xié)議》、某支行與某市某房產(chǎn)開發(fā)有限公司、某市某投資咨詢有限公司簽訂的《預(yù)售資金監(jiān)管協(xié)議》以及某支行與某市圓通速遞有限公司、某市某電子信息有限公司簽訂的《銀行共管賬戶業(yè)務(wù)監(jiān)管協(xié)議》均沒有填寫專戶賬號，容易產(chǎn)生法律風(fēng)險(xiǎn)。

二、改進(jìn)商業(yè)銀行會計(jì)營運(yùn)中管理控制問題的措施

（一）總體思路

1.商業(yè)銀行應(yīng)該嚴(yán)格按照有關(guān)會計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范以及重要空白憑證管理有關(guān)辦法的要求，加強(qiáng)對重要空白憑證的管理，從流程控制角度減少會計(jì)操作的風(fēng)險(xiǎn)。

2.商業(yè)銀行應(yīng)該嚴(yán)格按照有關(guān)存放同業(yè)賬戶管理規(guī)定以及進(jìn)一步加強(qiáng)人民幣同業(yè)銀行結(jié)算賬戶管理有關(guān)通知的要求辦理存放同業(yè)及同業(yè)存放賬戶業(yè)務(wù)，加強(qiáng)對同業(yè)賬戶的管理和控制，切實(shí)防范會計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)。

3.商業(yè)銀行應(yīng)該嚴(yán)格按照票據(jù)業(yè)務(wù)手冊以及中國銀行業(yè)票據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)范的相關(guān)規(guī)定辦理票據(jù)業(yè)務(wù)，加強(qiáng)對票據(jù)業(yè)務(wù)的日常監(jiān)控和管理工作，對具有潛在風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)應(yīng)該予以充分關(guān)注并加以控制。

4.商業(yè)銀行應(yīng)該加強(qiáng)對賬戶監(jiān)管業(yè)務(wù)的管理和控制，及時制定相關(guān)管理辦法和實(shí)施細(xì)則，切實(shí)按照監(jiān)管協(xié)議約定履行監(jiān)督義務(wù)，防范操作風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。

（二）具體措施

1.商業(yè)銀行督促相關(guān)支行將柜員超量憑證上繳至憑證庫，加強(qiáng)對他行領(lǐng)入重要空白憑證的管理，憑證庫管員切實(shí)履行職責(zé)，憑證柜員按需領(lǐng)取憑證。

2.商業(yè)銀行要求各異地支行加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程時效性監(jiān)督，確保相關(guān)表外付出賬務(wù)處理及時性，商業(yè)銀行支行設(shè)立重要空白憑證記錄簿并對從別行購買的現(xiàn)金及轉(zhuǎn)賬支票的領(lǐng)入和付出使用情況進(jìn)行明細(xì)記載，責(zé)成相關(guān)支行營運(yùn)主管加強(qiáng)柜面業(yè)務(wù)監(jiān)督，指導(dǎo)柜員按要求使用憑證，防止跳號使用重要空白憑證問題的再度發(fā)生。

3.商業(yè)銀行支行更換憑證庫保險(xiǎn)柜，由庫管員與會計(jì)主管負(fù)責(zé)雙人開關(guān)庫門，同業(yè)存放賬戶開戶支行已經(jīng)通過大額支付系統(tǒng)發(fā)送查詢，對存款人開戶的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)。

4.商業(yè)銀行支行存在的存款限額控制不到位的問題，應(yīng)該重新向總行申請變更同業(yè)賬戶日均余額，指定專人按月集中通過開戶行提供的對賬單核對賬戶的發(fā)生額和本外幣賬戶余額。

5.商業(yè)銀行加強(qiáng)銀行承兌匯票保證金的核實(shí)，確保保證金已經(jīng)全部收妥無誤，要求營運(yùn)主管加強(qiáng)對柜面辦理空白銀承領(lǐng)用業(yè)務(wù)的監(jiān)控，確保按照需求領(lǐng)用。

6.商業(yè)銀行營運(yùn)管理部將重新梳理相關(guān)異地支行銀行承兌匯票承兌會計(jì)確認(rèn)環(huán)節(jié)，通過制定相關(guān)業(yè)務(wù)操作管理辦法，對異地支行銀承業(yè)務(wù)逐步實(shí)行支行確認(rèn)、分行集中解付的形式。同城支行銀承業(yè)務(wù)仍然采用分行集中確認(rèn)及解付的方式。

7.存在機(jī)打票據(jù)的商業(yè)銀行支行已經(jīng)重新在業(yè)務(wù)處理中心留存了簽字樣本，中心對機(jī)打票據(jù)在承兌確認(rèn)前需要核對手工簽名與預(yù)留簽字樣本是否相符，商業(yè)銀行還對沒有告知承兌行銀行承兌匯票已經(jīng)貼現(xiàn)信息的問題進(jìn)行了重申，要求各支行加強(qiáng)對貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的監(jiān)督，避免出現(xiàn)糾紛。

8.要求相關(guān)商業(yè)銀行支行營運(yùn)主管加強(qiáng)對銀承票據(jù)印鑒核驗(yàn)的檢查，確保有效通過率，對簽發(fā)時銀承票據(jù)上的印鑒重合度低于85%的，要求退回重新簽發(fā)。對銀行承兌匯票到期托收核驗(yàn)時印鑒重合度偏低的票據(jù)，通過加強(qiáng)人工比對的方式，核驗(yàn)票據(jù)的真?zhèn)涡?，以達(dá)到堵截仿造變造票據(jù)，防范資金風(fēng)險(xiǎn)的目的。

9.責(zé)令相關(guān)商業(yè)銀行支行對要素不完整的協(xié)議重新進(jìn)行補(bǔ)充，對監(jiān)管金額有誤的協(xié)議重新進(jìn)行修訂，開展對此類業(yè)務(wù)的檢查，并且納入風(fēng)險(xiǎn)管理員常規(guī)檢查范疇。

10.商業(yè)銀行起草制定相關(guān)業(yè)務(wù)操作實(shí)施細(xì)則，并在細(xì)則中明確業(yè)務(wù)管理部門對賬戶監(jiān)管業(yè)務(wù)的準(zhǔn)入、監(jiān)管內(nèi)容以及履約能力等方面進(jìn)行審批的內(nèi)容，并對業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管控。