審計(jì)視角下的高校招標(biāo)采購 全壽命風(fēng)險(xiǎn)分析

馬敬讓

招標(biāo)采購是高校主要采購形式，招標(biāo)采購支出占高?？傊С龅姆蓊~重且金額較大，這從側(cè)面反映出招標(biāo)采購在高校中重要地位和作用，但同時(shí)招標(biāo)采購也是腐敗高發(fā)區(qū)域。高校審計(jì)部門作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，承擔(dān)高校招標(biāo)采購的監(jiān)督重任。高校招標(biāo)采購工作一般成立由院領(lǐng)導(dǎo)掛帥的招標(biāo)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，具體招標(biāo)業(yè)務(wù)在招標(biāo)辦，有些院?；ㄕ袠?biāo)由基建處組織，修繕工程招標(biāo)放由后勤處（總務(wù)處）組織，物資采購由國資處（招標(biāo)辦）組織，但不論采取何種內(nèi)部管理方式，招標(biāo)采購工作的實(shí)施要求和程序大同小異。招標(biāo)采購工作領(lǐng)導(dǎo)小組成員一般包括國資、財(cái)務(wù)、審計(jì)、工會(huì)、總務(wù)、基建等主要職能部門負(fù)責(zé)人，而審計(jì)部門職責(zé)就是監(jiān)督，這既是教育系統(tǒng)招標(biāo)工作管理辦法中所明確的，又是教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施辦法中確定的重要工作。為使在招標(biāo)業(yè)務(wù)中審計(jì)監(jiān)督工作更為系統(tǒng)和明細(xì)化，從審計(jì)監(jiān)督的角度出發(fā)，結(jié)合對陜西省部分高校的調(diào)研，簡要分析并梳理了審計(jì)監(jiān)督視角下的招標(biāo)全壽命風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

一、項(xiàng)目立項(xiàng)階段

高校實(shí)行預(yù)算管理制，高校的招標(biāo)采購項(xiàng)目必須按照校內(nèi)的管理制度落實(shí)經(jīng)費(fèi)預(yù)算，項(xiàng)目可行性須經(jīng)高校辦公會(huì)議討論研究，重大的項(xiàng)目還要上報(bào)高校黨委會(huì)議研究決定。項(xiàng)目一旦經(jīng)討論決定后，項(xiàng)目內(nèi)容和經(jīng)費(fèi)就有了明確的界定，而且一般不得更改和變動(dòng)。因此就這一階段而言，項(xiàng)目實(shí)施的可行性、必要性必須充分，項(xiàng)目估算及方案確定必須明確、合理、完整，原則上不能出現(xiàn)重大方案變更或重要漏項(xiàng)，這就是立項(xiàng)階段的風(fēng)險(xiǎn)。

二、招標(biāo)準(zhǔn)備階段

項(xiàng)目立項(xiàng)后，就進(jìn)入招標(biāo)準(zhǔn)備階段，也就是由招標(biāo)管理部門具體審核擬招標(biāo)項(xiàng)目的程序是否按照高校內(nèi)部管理規(guī)定進(jìn)行立項(xiàng)，通俗講就是審查項(xiàng)目是否“合法”，然后根據(jù)項(xiàng)目立項(xiàng)確定的投資估算和方案確定招標(biāo)采購的方式。就這個(gè)階段風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要有不“合法”的項(xiàng)目進(jìn)入招標(biāo)準(zhǔn)備階段；應(yīng)當(dāng)招標(biāo)的項(xiàng)目進(jìn)行分解規(guī)避招標(biāo)；招標(biāo)采用邀請招標(biāo)還是公開招標(biāo)沒有按照高校內(nèi)部規(guī)定執(zhí)行。執(zhí)行政府采購是高校招標(biāo)采購中的一種重要方式，尤其是物資采購招標(biāo)的項(xiàng)目，這和工程采購招標(biāo)的組織方式是有明顯區(qū)別的。審計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)注重區(qū)別工程與物資在招標(biāo)方式上的不同，尤其是執(zhí)行政府采購中采用非招標(biāo)方式采購的項(xiàng)目，采購的方式比工程招標(biāo)多變，也是監(jiān)督的重點(diǎn)。

三、招標(biāo)實(shí)施階段

（一）確定自行或委托招標(biāo)。多數(shù)高校對簡單、金額較小的項(xiàng)目實(shí)施自行組織招標(biāo)，金額較大、內(nèi)容復(fù)雜的項(xiàng)目實(shí)施委托招標(biāo)代理公司進(jìn)行招標(biāo)，這就對招標(biāo)代理公司的信譽(yù)、實(shí)力要求較高。對招標(biāo)代理公司的監(jiān)管成為重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，招標(biāo)代理公司出現(xiàn)的錯(cuò)誤或者違法行為直接受害人就是作為委托人的高校，而作為高校內(nèi)部機(jī)構(gòu)的審計(jì)部門監(jiān)督的對象是招標(biāo)管理部門，不是招標(biāo)代理公司。因此高校招標(biāo)管理部門對招標(biāo)代理公司的監(jiān)管情況是審計(jì)應(yīng)當(dāng)監(jiān)督的內(nèi)容。

（二）編制招標(biāo)文件。編制招標(biāo)文件應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格參照項(xiàng)目立項(xiàng)確定的方案，招標(biāo)文件的編制要公平合理，不能有傾向性和隱蔽性條款，要杜絕潛在損害高校自身利益的條款，這些需要審計(jì)工作人員充分運(yùn)用專業(yè)知識進(jìn)行審查和監(jiān)督。

（三）發(fā)布招標(biāo)公告或招標(biāo)邀請函。招標(biāo)公告的發(fā)布的媒介和期限必須按照國家、地方和高校的規(guī)定執(zhí)行，邀請投標(biāo)的單位要按照高校內(nèi)部的管理規(guī)定選取。

（四）審查投標(biāo)單位資質(zhì)。公開招標(biāo)的項(xiàng)目潛在投標(biāo)單位數(shù)量多，水平參差不齊，要按照招標(biāo)公告確定資質(zhì)條件嚴(yán)格進(jìn)行審查，杜絕“漏網(wǎng)之魚”。

（五）編制招標(biāo)控制價(jià)。對于工程招標(biāo)的項(xiàng)目，高校都有執(zhí)行工程量清單招標(biāo)方式，而且要編制招標(biāo)最高限價(jià)。最高限價(jià)編制的準(zhǔn)確與否直接影響招標(biāo)的質(zhì)量。編制最高限價(jià)低于市場價(jià)會(huì)導(dǎo)致流標(biāo)，高于市場價(jià)容易損害高校自身的利益，因此能否科學(xué)、合理、準(zhǔn)確編制招標(biāo)上限控制價(jià)是工程招標(biāo)的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之一，是審計(jì)部門要重點(diǎn)關(guān)注的對象。

（六）招標(biāo)答疑。在評標(biāo)之前，招標(biāo)答疑和勘探現(xiàn)場是主要工作內(nèi)容，要嚴(yán)格按照國家相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行，杜絕各投標(biāo)單位收的信息不一致，杜絕組織一個(gè)或部分投標(biāo)單位勘探現(xiàn)場。

（七）評標(biāo)、定標(biāo)。開標(biāo)是招標(biāo)采購工作的一項(xiàng)重要工作。評標(biāo)委員會(huì)的組成是否與之前抽取的成員一致，評標(biāo)委員會(huì)專業(yè)是否符合項(xiàng)目需求，評標(biāo)委員會(huì)是否按照招標(biāo)文件明確的評標(biāo)辦法評標(biāo)，廢標(biāo)的確定是否符合規(guī)定，中標(biāo)公示的媒介即期限等都是審計(jì)監(jiān)督要確認(rèn)的事項(xiàng)。

（八）簽訂合同。中標(biāo)后合同的簽訂要嚴(yán)格按照招投標(biāo)文件履行，不能脫離和背離招投標(biāo)，這就要充分發(fā)揮審計(jì)人員的專業(yè)知識進(jìn)行監(jiān)督。

四、項(xiàng)目實(shí)施階段

（一）項(xiàng)目變更、主材認(rèn)價(jià)。招標(biāo)項(xiàng)目尤其是工程類項(xiàng)目的變更客觀上來說是不可避免的，但一旦發(fā)生時(shí)要嚴(yán)格按照高校內(nèi)部管理規(guī)定履行，不能任由管理單位隨意變更，招標(biāo)管理單位也肩負(fù)著管理責(zé)任。審計(jì)監(jiān)督要通過與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)相結(jié)合實(shí)施。

（二）驗(yàn)收。招標(biāo)項(xiàng)目實(shí)施完成后，要由招標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位組成的驗(yàn)收小組進(jìn)行驗(yàn)收。審計(jì)監(jiān)督要注意驗(yàn)收小組的驗(yàn)收意見及紙質(zhì)資料的備案，另外涉及特殊專業(yè)及設(shè)備的項(xiàng)目，必須要有專業(yè)部門的質(zhì)量驗(yàn)收。

五、項(xiàng)目實(shí)施完成

（一）項(xiàng)目結(jié)算及決算。傳統(tǒng)理解上，項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)收合格后移交高校內(nèi)部使用部門，項(xiàng)目實(shí)施也就完成了。但基于招標(biāo)項(xiàng)目全壽命的角度，項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)及財(cái)務(wù)決算是不可分割的組成環(huán)節(jié)。結(jié)算主要是審計(jì)部門內(nèi)部的自我監(jiān)督及自覺接受上級審計(jì)機(jī)關(guān)及高校內(nèi)紀(jì)檢、監(jiān)察部門的監(jiān)督。而對財(cái)務(wù)決算進(jìn)行監(jiān)督的重點(diǎn)是嚴(yán)格按照項(xiàng)目立項(xiàng)和實(shí)際發(fā)生費(fèi)用編制決算，只有這樣才能真正掌握項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生總費(fèi)用，也為項(xiàng)目后評價(jià)提供最為真實(shí)的數(shù)據(jù)支撐。

（二）項(xiàng)目后評價(jià)。項(xiàng)目結(jié)算及決算完成后，要形成項(xiàng)目后評價(jià)機(jī)制，主要是總結(jié)項(xiàng)目實(shí)施過程中遇到的問題和發(fā)現(xiàn)的偏差，客觀分析存在問題和偏差的原因，形成整改方案及措施，在審計(jì)監(jiān)督過程中如發(fā)現(xiàn)違法亂紀(jì)、貪污腐敗的行為要在第一時(shí)間保留證據(jù)并向高校內(nèi)部紀(jì)委、監(jiān)察部門進(jìn)行舉報(bào)，以促進(jìn)高校內(nèi)部管理，節(jié)約經(jīng)費(fèi)，保障資金安全，這也是審計(jì)監(jiān)督的目的。