高校內(nèi)部控制審計(jì)調(diào)查分析及改進(jìn)對策

劉寧博

高校內(nèi)部審計(jì)工作主要包括內(nèi)部控制審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)、干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等四大類。而內(nèi)部控制審計(jì)就是高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為了促進(jìn)完善本校內(nèi)部控制，保證其有效執(zhí)行而對本單位內(nèi)部控制體系的健全性、有效性所進(jìn)行的了解、測試和評價(jià)活動。具體而言，主要是對學(xué)校教學(xué)活動、科研工作、財(cái)務(wù)管理、預(yù)決算管理、工程管理、資產(chǎn)管理、采購管理、人力資源管理、學(xué)生管理、校辦產(chǎn)業(yè)經(jīng)營、后勤服務(wù)保障等活動中內(nèi)部控制體系的健全性、有效性進(jìn)行的審查和評價(jià)。在開展高等學(xué)校內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的內(nèi)部控制體系主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五大要素組成。因此，高校審計(jì)部門對教學(xué)、科研、行政管理及社會服務(wù)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的內(nèi)部控制審計(jì)也主要應(yīng)圍繞這些要素來進(jìn)行。

一、高校內(nèi)部控制審計(jì)開展情況調(diào)查

（一）調(diào)查對象

選擇陜西省內(nèi)四十余所本科高校為調(diào)查對象，其中包含：部屬“985工程”、“211工程”重點(diǎn)高校、陜西省屬高校、新升格公辦本科院校、民辦高校以及獨(dú)立學(xué)院（第三批本科院校）。

（二）調(diào)查方法

內(nèi)部控制審計(jì)的調(diào)查方法主要包括：查閱可以獲得的文件資料、瀏覽學(xué)校審計(jì)處室網(wǎng)站、電話郵件傳真調(diào)研、專業(yè)技術(shù)人員個別訪談、同行集體交流探討、整理匯總統(tǒng)計(jì)分析、各校審計(jì)工作橫向縱向比較分析等。

（三）調(diào)查結(jié)果

通過調(diào)研訪問可知：目前，陜西省內(nèi)高等院校開展的內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)務(wù)種類比較多，主要包括：財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況及財(cái)務(wù)決算審計(jì)、干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、審計(jì)調(diào)查、工程結(jié)算審計(jì)、竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)、過程跟蹤審計(jì)、建設(shè)工程合同審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)、委托社會中介機(jī)構(gòu)審計(jì)、整改落實(shí)及處理結(jié)果的審計(jì)檢查、后續(xù)審計(jì)等。其中，財(cái)務(wù)收支審計(jì)、工程結(jié)算審計(jì)、竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)、干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、委托社會中介機(jī)構(gòu)審計(jì)等審計(jì)業(yè)務(wù)工作開展的高校最多，相對而言，信息披露最為充分，工作流程最為規(guī)范。

而內(nèi)部控制審計(jì)工作起步較晚，開展內(nèi)部控制（制度）審計(jì)工作的高校較少，具體的工作流程也不盡相同，沒有形成比較成熟的操作規(guī)范。比如，西安理工大學(xué)在開展干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，對被審計(jì)人所在單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查和評價(jià)。總體來看，陜西高校內(nèi)部控制審計(jì)工作尚處在探索階段。從內(nèi)部控制審計(jì)工作開展的總體情況上來看，按照高校的不同層次，教育部屬“985工程”、“211工程”重點(diǎn)高校明顯優(yōu)于其他各層次高等院校，而陜西省屬普通高校也要好于民辦高校、獨(dú)立學(xué)院（第三批本科院校）。

二、高校內(nèi)部控制審計(jì)問題分析

（一）高校內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施程序不規(guī)范

陜西高校開展內(nèi)部控制審計(jì)工作，做法不一。有些高校稱之為內(nèi)部控制制度審計(jì)，或者簡稱為內(nèi)控制度審計(jì)，尚未形成一套獨(dú)立的審計(jì)工作流程，而是在財(cái)務(wù)收支審計(jì)、干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、審計(jì)調(diào)查或者工程結(jié)算審計(jì)等項(xiàng)目中附帶開展內(nèi)控制度審計(jì)相關(guān)工作，內(nèi)部控制審計(jì)達(dá)到的實(shí)際效果十分有限。另外，受人力資源、機(jī)構(gòu)設(shè)置、制度設(shè)計(jì)等因素制約，還有相當(dāng)一部分高校未實(shí)施過內(nèi)部控制審計(jì)工作，更談不上制定成熟的工作規(guī)范了。

（二）高校內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確

高校內(nèi)部審計(jì)部門對本校內(nèi)部控制體系的健全性、有效性進(jìn)行評價(jià)是實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的根本目的。當(dāng)前，我國高校還沒有建立起統(tǒng)一、權(quán)威的內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)人員自然沒有辦法進(jìn)行準(zhǔn)確、規(guī)范的審計(jì)評價(jià)?！陡咝?nèi)部審計(jì)》中的“內(nèi)部控制審計(jì)”相關(guān)內(nèi)容是審計(jì)人員現(xiàn)有的僅能參考的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。其中規(guī)定，從內(nèi)部控制的五大組成要素角度對高校涵蓋的主要工作種類的內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行了羅列，但其中并沒有對內(nèi)部控制的健全性、有效性的定義進(jìn)行明確，這樣一來，審計(jì)人員在開展高校內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)難以進(jìn)行評價(jià)，甚至在最終審計(jì)報(bào)告中避而不談。

（三）高校內(nèi)部控制審計(jì)著眼點(diǎn)有局限性

高校內(nèi)部控制審計(jì)是通過對學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評價(jià)、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。也就是說，高校內(nèi)部控制審計(jì)著眼點(diǎn)在于學(xué)校內(nèi)部，傳統(tǒng)的功能定位決定了高校內(nèi)部控制審計(jì)局限在學(xué)校內(nèi)部很小的范圍內(nèi)，該項(xiàng)工作不受主管領(lǐng)導(dǎo)重視，開展比較被動。陜西省屬高校內(nèi)部控制審計(jì)工作的開展也面臨同樣的困境，該項(xiàng)工作整體相對滯后，進(jìn)展也比較緩慢。

三、地方高校加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)的改進(jìn)建議

（一）提升內(nèi)部控制審計(jì)水平

2012年，國家財(cái)政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《內(nèi)部控制規(guī)范》），其中第六十一條規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)部門或崗位應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查單位內(nèi)部管理制度和機(jī)制的建立與執(zhí)行情況，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置情況等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題并提出改進(jìn)建議。2013年8月，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會發(fā)布第2201號內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部控制審計(jì)也提出了高校內(nèi)部控制審計(jì)工作具體的操作辦法。高校應(yīng)嚴(yán)格按照上述規(guī)定，不斷加強(qiáng)自身內(nèi)部控制，高校內(nèi)部審計(jì)部門可以參考《內(nèi)部控制規(guī)范》，從單位層面、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制人手來開展內(nèi)部控制審計(jì)工作，切實(shí)起到防范重大風(fēng)險(xiǎn)，增進(jìn)科學(xué)管理，健全法人治理的作用。

（二）開展內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)

相對地方高校而言，教育部直屬高校內(nèi)部控制審計(jì)工作一直開展的很好，是完善其內(nèi)部控制體系的重要保障。2016年4月，教育部辦公廳印發(fā)《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部控制指南（試行）》，包括：高校經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部控制實(shí)施指南、應(yīng)用指南和評價(jià)指南。其中，評價(jià)指南中第五條規(guī)定：“高校內(nèi)部控制評價(jià)與監(jiān)督工作應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)部門及紀(jì)檢監(jiān)察部門負(fù)責(zé)組織。高?？梢晕芯邆滟Y質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)?！备魇俑咝＜捌渌胤礁咝Ｍ耆梢詫W(xué)習(xí)借鑒教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部控制指南相關(guān)規(guī)定，努力提升自身內(nèi)部控制審計(jì)工作水平。

（三）制定內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

從目前情況來看，要穩(wěn)步有序地推動高校內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)工作，省級、市級等地方教育行政主管部門應(yīng)當(dāng)抓緊研究制定統(tǒng)一的所屬高校內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施辦法。高校內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具體包括：審計(jì)評價(jià)內(nèi)容、評價(jià)指標(biāo)體系、評價(jià)方式方法、評價(jià)結(jié)論等級等方面的具體、可操作的規(guī)定。這樣一來，高校在內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)方面就有據(jù)可依，按規(guī)范要求實(shí)施，內(nèi)部控制審計(jì)工作必然會收到良好效果。