淺談會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用

何濤　盧柳名　龍俊　張祥麟　楊新剛

摘 要 內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，占據(jù)重要位置，企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制工作時(shí)，最重要的一個(gè)內(nèi)容就是會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)，其能夠確保企業(yè)內(nèi)部控制工作更加順利、有效地進(jìn)行，可以保證企業(yè)的賬簿、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)告等得到更加規(guī)范、公開(kāi)透明地處理，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制得以落實(shí)。本文首先分析了內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中所具備的一些功能，然后再介紹內(nèi)部控制工作中會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)的作用，以期為企業(yè)管理者提供參考。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制；企業(yè)；會(huì)計(jì)；控制標(biāo)準(zhǔn)；作用

前言：

近些年來(lái)，我國(guó)的綜合實(shí)力不斷增強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度也越來(lái)快速，促進(jìn)了國(guó)內(nèi)各大企業(yè)迅猛發(fā)展，在此背景下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越發(fā)激烈，企業(yè)要想在如此激烈的競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)住陣腳，加強(qiáng)內(nèi)部控制顯得十分關(guān)鍵。在實(shí)際當(dāng)中，企業(yè)務(wù)必根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)等制定與自身會(huì)計(jì)相符合的控制機(jī)制，更好地落實(shí)會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)并發(fā)揮其在內(nèi)部控制中的作用和價(jià)值。此外，在企業(yè)內(nèi)部控制工作中加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制，能夠發(fā)揮良好的監(jiān)督作用，確保內(nèi)部控制得到實(shí)質(zhì)性的成果，不但能夠及時(shí)發(fā)展內(nèi)部控制過(guò)程總的一些問(wèn)題與不足，而且還能及時(shí)解決這些問(wèn)題。可以說(shuō)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)通過(guò)從會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)的開(kāi)展過(guò)程中獲得有效信息，真實(shí)地將企業(yè)先行的經(jīng)營(yíng)情況、收支情況等反應(yīng)出來(lái)，幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)正確做出投資決策。所以，企業(yè)發(fā)展中務(wù)必對(duì)會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)給予高度重視，方能更好地開(kāi)展內(nèi)部控制工作，促進(jìn)企業(yè)又好又快發(fā)展。

一、分析企業(yè)內(nèi)部控制所具備的幾個(gè)功能

內(nèi)部控制具備了降低投資成本及保障企業(yè)財(cái)務(wù)安全、減少資金不必要流失等諸多特點(diǎn)，其功能主要有以下幾種：

（一）調(diào)節(jié)功能

企業(yè)內(nèi)部控制具備的調(diào)節(jié)功能可以說(shuō)就是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理職責(zé)的所在，主要包括平衡偏差制約及標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，簡(jiǎn)而言之就是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在日常管理工作當(dāng)中的設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及衡量差異、分析、措施等內(nèi)容，促進(jìn)工作監(jiān)督和績(jī)效考核的相互制約。

（二）防護(hù)功能

該項(xiàng)功能主要指的是將計(jì)劃、目標(biāo)作為內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)，然后對(duì)計(jì)劃展開(kāi)一系列的審核與剖析，使其更加正確，可信度更高，同時(shí)也對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理過(guò)程當(dāng)中的一些不良情況起到制約效果[1]。

（三）反饋功能

內(nèi)部控制所具備的反饋功能主要是指將企業(yè)出現(xiàn)的一些問(wèn)題與不足及時(shí)反饋給管理者，便于及時(shí)對(duì)投資計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整、變更，使得企業(yè)的投資計(jì)劃、發(fā)展計(jì)劃等更加健全和完善。

二、分析企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制工作中會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)發(fā)揮的作用

（一）促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境更加完善

在任何一家企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)中，分離經(jīng)營(yíng)權(quán)和和所有權(quán)使是其發(fā)展的前提和基礎(chǔ)，掌握企業(yè)所有權(quán)者主要依賴(lài)于分析和掌握企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)信息來(lái)了解整個(gè)奇特發(fā)展情況、財(cái)務(wù)狀態(tài)、經(jīng)營(yíng)狀況等，以這些信息來(lái)了解企業(yè)將來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)以及管理者工作能力及可靠性，評(píng)價(jià)其是否全身心履行自己的職責(zé)。通過(guò)良好的會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)，能夠使企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量得到不斷提升，這樣就能夠幫助企業(yè)所有權(quán)者掌握更多投資決策信息，進(jìn)而做出正確、有保障的決定，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大。例如：某商場(chǎng)開(kāi)業(yè)后僅用5個(gè)月時(shí)間實(shí)現(xiàn)利益最大化，一年后資金翻倍增長(zhǎng)，之久不斷成立連鎖商場(chǎng)。但是開(kāi)業(yè)七八年后商場(chǎng)突然經(jīng)營(yíng)失敗而關(guān)門(mén)，分析其原因，關(guān)鍵在于該集團(tuán)的內(nèi)部控制極端薄弱，導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)境失敗，進(jìn)而走向倒閉。由此看來(lái)，在企業(yè)的內(nèi)部控制工作中，加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制能夠不斷完善內(nèi)部控制環(huán)境，確保企業(yè)健康發(fā)展，否則，企業(yè)就只能面臨倒閉。

（二）鞏固企業(yè)的內(nèi)部控制基礎(chǔ)

企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制工作的時(shí)候，其最終目的就是為了獲得可靠、真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，從而保障企業(yè)資金的安全性和完整性。從這個(gè)角度深入考慮后會(huì)發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)其實(shí)就是企業(yè)展開(kāi)內(nèi)部控制過(guò)程中的基礎(chǔ)和核心，以此保障企業(yè)的內(nèi)控制度有效建立和執(zhí)行。通常情況下，會(huì)計(jì)控制涉及了十分廣泛的范圍，可以說(shuō)在企業(yè)發(fā)展及日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，各個(gè)環(huán)節(jié)均涉及會(huì)計(jì)控制，并且以此作為基礎(chǔ)、核心，確保企業(yè)能夠通過(guò)一系列的內(nèi)部審計(jì)以及預(yù)算管理等財(cái)務(wù)措施、決策等保障其不斷向既定目標(biāo)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，這也是企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制時(shí)，會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)的一大價(jià)值體現(xiàn)[2]。

（三）促進(jìn)企業(yè)各級(jí)部門(mén)之間更好地協(xié)作配合

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的載體就是財(cái)務(wù)信息，要想充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用， 企業(yè)各級(jí)部門(mén)之間就要做好互相協(xié)作、相互配合，做好財(cái)務(wù)信息的有效傳遞。通常情況下，會(huì)計(jì)信息有兩個(gè)最基本的屬性，即相關(guān)性與可靠性，這兩種基本屬性能夠綜合反映出企業(yè)當(dāng)下財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)情況、運(yùn)營(yíng)成果等，因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者務(wù)必在掌握企業(yè)有效、真實(shí)的財(cái)務(wù)信息同時(shí)，又能夠?qū)⑵髽I(yè)的進(jìn)一步發(fā)展目標(biāo)與其他各級(jí)部門(mén)之間進(jìn)行交流傳遞，便于各級(jí)部門(mén)之間共同努力，在領(lǐng)導(dǎo)者的正確決策下，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。而此時(shí)，會(huì)計(jì)控制就成為了企業(yè)日常管理中，各級(jí)部門(mén)之間相互協(xié)作、相互配合的一種載體，通過(guò)此載體使得各級(jí)部門(mén)工作的有效銜接，確保企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)，同時(shí)也保障企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息有效傳遞，進(jìn)而發(fā)揮其促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的作用。例如：某企業(yè)銷(xiāo)售人員與客戶(hù)達(dá)成協(xié)議后，將客戶(hù)所付款項(xiàng)教予財(cái)務(wù)部門(mén)后，又謊稱(chēng)客戶(hù)撤銷(xiāo)購(gòu)買(mǎi)，需要退還先前預(yù)定資金，而業(yè)務(wù)員則將該部分資金占為己有后消失不見(jiàn)，待倉(cāng)庫(kù)查貨時(shí)發(fā)現(xiàn)，客戶(hù)所需貨物均已發(fā)出，導(dǎo)致企業(yè)資金受損。改企業(yè)針對(duì)上述問(wèn)題，將銷(xiāo)售、發(fā)貨以及收款這三個(gè)環(huán)節(jié)分別設(shè)立了三個(gè)部門(mén)，由三個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)人互相協(xié)作配合，對(duì)整個(gè)環(huán)節(jié)給予實(shí)時(shí)檢測(cè)，并及時(shí)行將信息互相傳遞，保障了企業(yè)資金的安全性。

（四）促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)一步完善及發(fā)展

在企業(yè)日常管理及內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程當(dāng)中，會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)就內(nèi)部控制機(jī)制有效執(zhí)行、落實(shí)的一個(gè)目標(biāo)，這個(gè)目標(biāo)會(huì)促進(jìn)促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)一步完善及發(fā)展。通常情況下，企業(yè)所開(kāi)展的內(nèi)部控制其實(shí)就是會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容，而這個(gè)內(nèi)容恰好始終圍繞著企業(yè)不斷開(kāi)展和發(fā)展，雖然企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷激烈，但其內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)控制這一目標(biāo)始終不會(huì)改變，反而在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中不斷給予企業(yè)財(cái)務(wù)信息反饋，進(jìn)而確保在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中企業(yè)能夠獲得有效、可靠的信息，確保所有資料決策、企業(yè)資產(chǎn)等更加安全，這就是會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)的重要作用，也是企業(yè)內(nèi)部控制的最終目標(biāo)，使得企業(yè)的內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)控制保持一致性，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

（五）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的核心地位

目前，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來(lái)越迅猛，企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，處于如此復(fù)雜的環(huán)境中，如何實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益的雙贏(yíng)，一致都是企業(yè)最關(guān)注的一個(gè)話(huà)題。先不說(shuō)社會(huì)效益，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值，務(wù)必要依靠于內(nèi)部控制，而實(shí)施會(huì)計(jì)控制能夠幫助企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制的核心地位，使得兩者互相制約、縱橫監(jiān)控，這樣才能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部控制的交叉融合。目前，企業(yè)正在面臨轉(zhuǎn)型和多元化的發(fā)展，正因?yàn)闀?huì)計(jì)控制在這其中發(fā)揮著不可或缺的作用，采使得企業(yè)的內(nèi)部控制工作依舊穩(wěn)定開(kāi)展，其核心地位依舊不受外界因素所動(dòng)搖，而企業(yè)的財(cái)務(wù)信息也因此得以有效保障。企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展情況制定嚴(yán)格的會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)，保障了內(nèi)部控制工作順利開(kāi)展，全面提升了企業(yè)財(cái)務(wù)的安全性以及會(huì)計(jì)信息的可靠性，進(jìn)而全面提升企業(yè)的綜合實(shí)力及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益的雙贏(yíng)[3]。

三、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，在企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)及未來(lái)的發(fā)展當(dāng)中，內(nèi)部控制均是日常管理工作中的重要組成部分，為會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)則是確保內(nèi)部控制有效建設(shè)的基礎(chǔ)與前提，兩者之間具備了密切的關(guān)聯(lián)。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)又是內(nèi)部控制不斷健全、發(fā)展的方向和目標(biāo)，同時(shí)實(shí)施會(huì)計(jì)控制，能夠?qū)⑵湓趦?nèi)部控制工作中的各項(xiàng)作用充分發(fā)揮出來(lái)，不斷優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)控制效果。簡(jiǎn)單而言，內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)控制就及時(shí)一個(gè)整體和局部的關(guān)系，兩者中缺失任意一個(gè)均難以給企業(yè)的資產(chǎn)提供有效保護(hù)。因此，企業(yè)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定及法律等落實(shí)會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)，也是促進(jìn)內(nèi)部控制工作順利開(kāi)展的一種體現(xiàn)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)務(wù)必對(duì)此給予高度重視，通過(guò)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，及時(shí)采取有效措施，并確保企業(yè)可靠、安全、健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]潘敏.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用發(fā)揮[J].會(huì)計(jì)師，2014，22（16）：42-43.

[3]李偉.淺談會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度在企業(yè)發(fā)展中的作用[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2015，16（28）：227.