高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制研究

孫雪東+袁建華+劉允巖

【摘要】隨著高校財(cái)務(wù)收入來源逐漸呈現(xiàn)多元化趨勢，高校出現(xiàn)了行政管理費(fèi)用支出過大、支出結(jié)構(gòu)不合理、損失浪費(fèi)嚴(yán)重等現(xiàn)象。本文對高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在問題進(jìn)行了分析，提出了解決當(dāng)前問題的合理化政策建議，以期為提高當(dāng)前高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平探索路徑。

【關(guān)鍵詞】高校 財(cái)務(wù) 內(nèi)部控制

一、引言

高校是我國高等教育的主要陣地，在當(dāng)今社會承擔(dān)著人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、服務(wù)社會、文化傳承等功能，在推動我國特色社會主義建設(shè)中發(fā)揮著重要作用。2016年，是“十三五”規(guī)劃的開局之年，更是全面建成小康社會決勝階段的開局之年。國家對高校發(fā)展也提出了更高要求，更加注重加強(qiáng)高校與社會之間的緊密聯(lián)系，努力發(fā)揮高校基本職能，為社會發(fā)展提供智力與人才支撐，并努力營造大眾化的文化氛圍，推動全民學(xué)習(xí)良好社會文化環(huán)境的建設(shè)。一方面，隨著我國教育體制改革的不斷深化，高校自主辦學(xué)權(quán)也在日益擴(kuò)大，高校在完成基本教學(xué)以及科研活動的同時(shí)，開始更多地參與到對外投資、校企辦學(xué)、基礎(chǔ)建設(shè)等經(jīng)濟(jì)活動中。另一方面，隨著高校參與社會經(jīng)濟(jì)活動程度的不斷加深，社會對于高校資金的安全與有效合理使用，也提出了更高的要求。有控則強(qiáng)，無控則弱，失控則亂。為了更好地履行高校對于社會的基本職能，以及保障資金的安全與高效使用，加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，建立行之有效的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度已勢在必行。本文重點(diǎn)闡述了當(dāng)前高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制所面臨的一系列問題，并就如何進(jìn)一步完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行了探討，以期為提高高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平，促進(jìn)高校健康發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

二、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述

（一）高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)涵

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念最初出現(xiàn)于20世紀(jì)初期，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用主要在于審核相關(guān)財(cái)務(wù)信息，組織相關(guān)財(cái)務(wù)工作，確保財(cái)務(wù)信息的可靠性，從而保證資金的安全與完整。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念，也得到了進(jìn)一步的豐富與完善。目前財(cái)務(wù)內(nèi)部控制除保證資金的安全與完整外，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了按照國家基本準(zhǔn)則規(guī)范，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒?，合理有序地安排相關(guān)財(cái)務(wù)工作，進(jìn)行資源的合理有效配置，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性，為財(cái)務(wù)信息使用者提供決策有用的財(cái)務(wù)信息。

與此相適應(yīng)，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是指高校按照國家相關(guān)基本準(zhǔn)則的規(guī)定，采用適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)核算方法，對學(xué)校教學(xué)與科研管理過程中發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審核與監(jiān)督，保證科研活動的有序進(jìn)行，并確保學(xué)校資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)舞弊行為，降低高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步減少高?？赡苊媾R的損失，為實(shí)現(xiàn)高校的科研與教學(xué)目標(biāo)制定并實(shí)施的一系列控制方法、制度和程序（梁曉妮，2006）。

（二）高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要素

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境，是指在組織內(nèi)部，對其中的政策、科研活動組織執(zhí)行、相關(guān)業(yè)務(wù)往來等產(chǎn)生顯著影響的各種因素的組合?？刂骗h(huán)境作為高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制各要素發(fā)揮作用的前提與基礎(chǔ)，決定了內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，對于高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用，對高校財(cái)務(wù)管理目標(biāo)以及高校戰(zhàn)略層次目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要意義。

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估，是指對組織中各種潛在事項(xiàng)的發(fā)生，可能會給組織財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)帶來的影響進(jìn)行的分析與評估。通過對組織中內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，結(jié)合高校的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)，對高校管理中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行綜合分析評估，將有助于高校根據(jù)自身活動所處環(huán)境面臨風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、范圍、風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的影響與后果等，選擇正確規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施，最終順利實(shí)現(xiàn)高校的管理目標(biāo)，促進(jìn)高校健康有序發(fā)展。

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動，主要是指單位組織為了保護(hù)高校資產(chǎn)的安全與完整，實(shí)現(xiàn)高校的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，根據(jù)前述所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，運(yùn)用相關(guān)控制措施，將高校面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)控制在有效承受范圍內(nèi)。目前高校財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用比較廣泛的控制措施，主要有會計(jì)系統(tǒng)控制、不相容職務(wù)分離控制、審核批準(zhǔn)控制、實(shí)物資產(chǎn)控制等，通常將這些控制措施結(jié)合運(yùn)用會發(fā)揮更好效果。

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息與溝通，主要強(qiáng)調(diào)單位內(nèi)部、單位內(nèi)部與外部之間的的信息傳遞。一方面，高校通過及時(shí)收集并綜合分析，將準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息與外部進(jìn)行及時(shí)有效的交流與溝通，從而加強(qiáng)與利益相關(guān)者 、政府監(jiān)管部門以及社會公眾的信息溝通，更好地接受社會的監(jiān)督。另一方面，在單位內(nèi)部通過對相關(guān)信息及時(shí)進(jìn)行收集與分析，并將其中重要相關(guān)信息，傳遞給單位內(nèi)部各有關(guān)部門，使其及時(shí)了解學(xué)校政策，知悉學(xué)校內(nèi)外部情況，從而更好地配合高校所作出的各項(xiàng)決策，做好本職工作。

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督，是指單位在日?？蒲信c教學(xué)過程中，對于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價(jià)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是否科學(xué)，運(yùn)行是否有效，設(shè)計(jì)是否合理，最終對發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺陷，提出合理有效建議并及時(shí)加以改進(jìn)，以切實(shí)提高高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，促進(jìn)高校健康有序發(fā)展。

三、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境有待改善

目前我國高校在一定程度上仍處于粗放式管理階段，這進(jìn)一步導(dǎo)致了當(dāng)前高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題叢生，嚴(yán)重制約著高校的健康發(fā)展。當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境仍有待于進(jìn)一步提高，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動尚需進(jìn)一步細(xì)化，信息化平臺建設(shè)亟待進(jìn)一步建立健全，以及單位財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制仍需繼續(xù)加強(qiáng)（李衛(wèi)萍，2015），高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)由粗放式管理向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變。近年來，隨著高校經(jīng)濟(jì)腐敗案的接連發(fā)生，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的健全與否，愈來愈引起人們的普遍重視，內(nèi)部控制領(lǐng)域的專家學(xué)者，更是對此進(jìn)行了深入細(xì)致的研究與探討。目前，社會各界也已認(rèn)識到了完善的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，對于高校健康發(fā)展的重要意義?；谝陨细鞣矫嬖?，我國教育領(lǐng)域部分單位目前仍然面臨著較為嚴(yán)重的財(cái)務(wù)管理薄弱、透明度不高的問題，這進(jìn)一步導(dǎo)致了教育領(lǐng)域，尤其是高校社會公信力的降低，在一定程度上加劇了社會矛盾。

（二）高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全

王衛(wèi)星等（2016）通過對江蘇省59所高校開展問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在選取的59所高校中，僅有5%左右的高校有意愿聘請內(nèi)部控制領(lǐng)域的專家，為高校設(shè)計(jì)合理有效的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制流程。有70%以上的高校自行組織有關(guān)人員，進(jìn)行內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)。另外還有5%的高校，目前還沒有建立起完整的內(nèi)部控制體系，在其相關(guān)管理文件中，只有關(guān)于內(nèi)部控制的“零星碎片式”記載。由此可見，目前高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)尚未得到高校領(lǐng)導(dǎo)層的充分重視。高校主管部門對于高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)，還未提高至戰(zhàn)略高度，缺乏科學(xué)合理的頂層設(shè)計(jì)。張縣平 （2008）經(jīng)過研究指出，高校目前面臨著財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)不健全、對于高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制定位不夠準(zhǔn)確，尤其是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識淡薄等問題。進(jìn)一步提出，如何切實(shí)有效地解決高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題，已成為當(dāng)前擺在高校面前亟需研究的重要課題。

（三）高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)尚未得到有效防范

近年來，隨著高校不斷向縱深化發(fā)展，作為高校發(fā)展重要保障的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)，也由國家財(cái)政直接撥款向市場經(jīng)濟(jì)下的舉債擴(kuò)張轉(zhuǎn)變。而目前高校尚未對大規(guī)模舉債所帶來的風(fēng)險(xiǎn)有充分的認(rèn)識，從而導(dǎo)致高校的債務(wù)規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)日益擴(kuò)大。楊從印等（2016）通過對教育部直屬高校開展調(diào)查問卷，系統(tǒng)地分析總結(jié)了當(dāng)前教育部直屬高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)情況。指出高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的完善與否，直接關(guān)系到高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的安全、規(guī)范與使用效果，是高校管理中的一項(xiàng)重要制度保障，直接影響到高校預(yù)防腐敗、“軟環(huán)境建設(shè)”等重大問題的落實(shí)情況。宗文龍等（2012）通過對事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀所做的問卷調(diào)查，分析發(fā)現(xiàn)，事業(yè)單位當(dāng)前面臨著事業(yè)性業(yè)務(wù)收入、基建工程項(xiàng)目以及“小金庫”等主要風(fēng)險(xiǎn)，并就如何進(jìn)一步提高事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理水平，加快推進(jìn)事業(yè)單位改革提供了一系列可行性措施。綜合看，加快建立健全高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)行流程，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，已成為當(dāng)前高校需要重視的重要課題。

四、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對策建議

（一）營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境始終處于基礎(chǔ)性地位，良好有序的內(nèi)部控制環(huán)境，對于更好地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用具有重要意義。一般來說，良好的內(nèi)部控制環(huán)境包括以下部分，即嚴(yán)謹(jǐn)有序的財(cái)務(wù)流程、健全有效的內(nèi)部控制制度、明確的崗位分工、專業(yè)素質(zhì)過硬的財(cái)務(wù)人員等。一方面，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，首先要建立內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)，即將內(nèi)部控制的理念、信息交流與溝通等要素融入到信息系統(tǒng)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的常態(tài)化和系統(tǒng)化，減少信息傳遞中人為因素的干擾，提高信息交流的質(zhì)量（劉永澤等，2012）。另一方面，根據(jù)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)注重對財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升其業(yè)務(wù)技能和專業(yè)素養(yǎng)，同時(shí)提高高校領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部控制的重視程度，建立崗位責(zé)任制度，實(shí)行差異化管理模式，以實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)統(tǒng)一和財(cái)務(wù)人員之間的優(yōu)勢互補(bǔ)。

（二）建立科學(xué)的內(nèi)部控制制度

有控則強(qiáng)，無控則弱，失控則亂。針對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中國特色和管理特質(zhì)，以及單位內(nèi)部控制與監(jiān)督的關(guān)系特點(diǎn)，田祥宇等（2013）對進(jìn)一步豐富行政事業(yè)單位內(nèi)部控制理論，做了積極而有意義的探索。蔡雪輝（2013）就當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理中存在的高校領(lǐng)導(dǎo)層財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識淡薄、缺乏科學(xué)完整的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范性文件等突出問題，指出高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身規(guī)范化建設(shè)，制定嚴(yán)密而又規(guī)范的動態(tài)管理控制系統(tǒng)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)一步完善，教育體制改革不斷推進(jìn)，高校財(cái)務(wù)管理環(huán)境日趨復(fù)雜，如何在新形勢下順應(yīng)發(fā)展規(guī)律，切實(shí)解決高校面臨的財(cái)務(wù)管理問題，梁國鋒（2013）進(jìn)行了有益研究，對于如何進(jìn)一步建立健全高校財(cái)務(wù)管理體制，促進(jìn)高校健康有序發(fā)展提出了獨(dú)特的見解，頗有借鑒意義。2012年12月，財(cái)政部聯(lián)合教育部發(fā)布了修訂后的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，其中明確指出當(dāng)前各大高校應(yīng)當(dāng)盡快建立起科學(xué)完整的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。

（三）建立精細(xì)化管理體系

為了改善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不夠完善精細(xì)的現(xiàn)狀，防范高校所面臨的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步提升高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力，高校有必要盡快建立并完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制精細(xì)化管理體系，堵塞財(cái)務(wù)漏洞，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（劉延平等，2015）。同時(shí)指出，加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息化建設(shè)，已成為現(xiàn)代大學(xué)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制精細(xì)化管理模式下的顯著特征。樊子君等（2009）在對韓國內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)范分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國當(dāng)前內(nèi)部控制規(guī)范中所存在的問題與不足，通過進(jìn)一步梳理總結(jié)分析，認(rèn)為精細(xì)化管理是我國高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制發(fā)展的必經(jīng)之路，為我國高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)的完善和發(fā)展提供了有益借鑒。

五、結(jié)語

在新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)有關(guān)理論對制度進(jìn)行闡述的基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)部控制制度得以確立并逐步發(fā)展完善，為高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的研究提供了理論借鑒。

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不僅有著理論意義，更有著實(shí)際意義。應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制觀念，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高高校的辦學(xué)效益，增強(qiáng)競爭力。目前不管在國外還是國內(nèi)，對于內(nèi)部控制理論的研究還主要集中于企業(yè)組織方面，對于高校等非營利組織財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的研究還較為缺乏。同時(shí)對該領(lǐng)域的研究，目前主要以高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題以及如何完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制為主，而結(jié)合具體案例進(jìn)行高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的研究還比較少?；诋?dāng)前高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制領(lǐng)域研究的不足，該領(lǐng)域尚有較大的空間，有待進(jìn)行進(jìn)一步深入研究。

參考文獻(xiàn)

[1] 梁曉妮.我國高等學(xué)校內(nèi)部控制制度研究[D].北京：中國地質(zhì)大學(xué)，2006.

[2] 李衛(wèi)萍.從優(yōu)化財(cái)會內(nèi)部控制談如何加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)精細(xì)化管理[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2015（09）.

[3] 王衛(wèi)星，程瑩.我國高校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及建議——基于江蘇高校的調(diào)查研究[J].常州大學(xué)學(xué)報(bào)：社會科學(xué)版，2016（02）.

[4] 張縣平.強(qiáng)化高校內(nèi)部會計(jì)控制思考[J].財(cái)會通訊，2008（10）.

[5] 楊從印.劉曉華.高校內(nèi)部控制制度建設(shè)情況調(diào)查分析——以教育部直屬高校為例[J].財(cái)會通訊，2016（04）.

[6] 宗文龍，魏紫，于長春.我國事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀與改革建議——基于問卷調(diào)查的分析[J].審計(jì)研究，2012（05）.

[7] 田祥宇，王鵬，唐大鵬.我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度特征研究[J].會計(jì)研究，2013（09）.

[8] 蔡雪輝.內(nèi)部控制視角下高校財(cái)務(wù)管理探究[J].南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2013（03）.

[9] 梁國鋒.新形勢下對高校財(cái)務(wù)管理的幾點(diǎn)思考[J].財(cái)會研究，2013（10）.

[10] 劉延平，鄭曉東，李晨如.構(gòu)建我國高校內(nèi)部控制精細(xì)化管理體系[J].中國高等教育，2015（10）.

[11] 樊子君，金花妍.韓國內(nèi)部控制研究——兼談我國內(nèi)部控制規(guī)范的完善[J].審計(jì)研究，2009（05）.