淺析信息不對(duì)稱下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

錢兵兵+馬鈺潔

【摘要】隨著全球化進(jìn)程的日益加快，市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)得到了前所未有的發(fā)展。但這也使得在審計(jì)行業(yè)中，信息不對(duì)稱的現(xiàn)象愈演愈烈，這勢(shì)必會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的提高和審計(jì)質(zhì)量的下降，本文將分析這種現(xiàn)象帶來(lái)的影響，并在信息不對(duì)稱的情況下，對(duì)于如何減少風(fēng)險(xiǎn)，提高質(zhì)量控制提出一些建設(shè)性的建議。

【關(guān)鍵詞】信息不對(duì)稱 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和質(zhì)量 注冊(cè)會(huì)計(jì)師

1.引言

社會(huì)中公司的一大特色就是“委托—代理”模式。同時(shí)縱觀整個(gè)審計(jì)，公司的實(shí)際擁有人和操作人絕大多數(shù)情況下都不是同一方，這就造成了審計(jì)的前提。代理人要給委托人帶來(lái)委托人想要的利益，為了這個(gè)目的，代理人應(yīng)按委托人要求來(lái)開展工作，然而，現(xiàn)實(shí)中雙方的利益很多時(shí)候并不完全一致，這就可能會(huì)導(dǎo)致非對(duì)稱信息。因此，信息不對(duì)稱很多時(shí)候不僅僅是某一個(gè)別事件，現(xiàn)已經(jīng)成為一種很常見的現(xiàn)象。

2.信息不對(duì)稱的影響

2.1信息不對(duì)稱導(dǎo)致“不利選擇”

信息不對(duì)稱使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法判斷委托單位的風(fēng)險(xiǎn)水平（主要指固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的乘積），稱職的注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)傾向于采取更多的實(shí)質(zhì)性測(cè)試甚至是詳細(xì)審計(jì)，這必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)成本的提高、向企業(yè)收取的費(fèi)用增加。而自知其內(nèi)部控制狀況較好的企業(yè)可能會(huì)因此退出“市場(chǎng)”——拒絕審計(jì)工作的進(jìn)行。如果法律不允許這樣作，它們便會(huì)壓低費(fèi)用。而自知其內(nèi)部控制較弱的企業(yè)雖然愿意接受較高的收費(fèi)，但這會(huì)向投資者傳達(dá)一個(gè)信號(hào)——企業(yè)內(nèi)控有問(wèn)題。因此，它們也會(huì)采取隨行就市的態(tài)度。這樣，審計(jì)費(fèi) 用就因?yàn)椴粚?duì)稱的信息而被市場(chǎng)定在了一個(gè)較低的位置上。而在這種情況下，謹(jǐn)慎的注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)退出該領(lǐng)域，而只留下那些愿意承受較高風(fēng)險(xiǎn)而減少審計(jì)程序的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。這樣，行業(yè)中最終剩下的CPA們都是“風(fēng)險(xiǎn)偏好者”，不按準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)也就不足為奇了。

2.2信息不對(duì)稱導(dǎo)致“道德風(fēng)險(xiǎn)”

道德風(fēng)險(xiǎn)在經(jīng)濟(jì)學(xué)的領(lǐng)域通常是在交易完成后出現(xiàn)的。也就是所有權(quán)的擁有者和實(shí)際參與經(jīng)營(yíng)管理的人，合同簽訂后，由于實(shí)際參與管理的人更多的接觸企業(yè)，擁有更專業(yè)的管理技能，所以他們通常掌握更多的信息，雙方利益存在不同的方向時(shí)，代理人的一些行為可能會(huì)傷害到實(shí)際擁有人的權(quán)益。所以說(shuō)，道德風(fēng)險(xiǎn)是在約定達(dá)成后，實(shí)際的公司管理者做出了一些會(huì)損害投資者的一些操作，這個(gè)操作自身或者這個(gè)操作與自然持續(xù)經(jīng)營(yíng)的相互融合造成了擁有者的損失的可能概率。由于這個(gè)特有機(jī)制的原因，投資人不可能每時(shí)每刻都去注意代理人的行動(dòng)，只能得到一種權(quán)益被侵害的事實(shí)，不知道這種結(jié)果究竟是由持續(xù)經(jīng)營(yíng)的自然結(jié)果還是說(shuō)人為采取的行為造成的。

3.降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和提高審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策建議

3.1建立健全相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制

努力的去建立和維護(hù)一個(gè)科學(xué)的激勵(lì)體制，鼓勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師付出最大的熱情去獲得足夠的審計(jì)證據(jù)，得到真實(shí)合理的報(bào)告。建立激勵(lì)措施也是為了注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠在付出極大的工作精力的同時(shí)獲取相當(dāng)?shù)淖銐虻膱?bào)酬，這樣即會(huì)避免相關(guān)利益帶來(lái)的串通欺詐，也會(huì)防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了盡快的完成工作或者降審計(jì)成本，而不去執(zhí)行嚴(yán)格的審計(jì)程序?qū)е聦徲?jì)形同虛設(shè)的無(wú)效行為。

3.2解除公司管理層聘選會(huì)計(jì)師事務(wù)所的權(quán)利

股東是公司所有權(quán)的擁有者，可以說(shuō)公司的經(jīng)營(yíng)情況和股東息息相關(guān)，那么為了維護(hù)自身利益，規(guī)避信息不對(duì)稱的不利影響，股東可以做些什么呢？第一重要的事就是使得股東擁有實(shí)際的權(quán)利去選擇審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)師而不由管理層。這樣的話，股東為了自己的利益，為了得到真正的一個(gè)業(yè)務(wù)狀況，股東必須想方設(shè)法的去制定一個(gè)契約，盡量的去減弱信息不對(duì)稱。其次，在選擇和決定使用哪一家提供審計(jì)服務(wù)的單位的時(shí)候，必須盡最大能力了解該單位各個(gè)方面的信息。

3.3明確審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任

審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位，達(dá)成審計(jì)契約完成交易時(shí)，要把被審企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任：即提供真實(shí)、可靠、完整的會(huì)計(jì)資料，對(duì)其提供的一切信息負(fù)法律責(zé)任。并且會(huì)計(jì)師要得到管理當(dāng)局聲明書，而且被審的單位要盡可能的配合審計(jì)工作。聲明書是非常具有法律作用的證據(jù)，一旦被審計(jì)單位有任何不誠(chéng)實(shí)行為，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷失誤，那么它就可以作為強(qiáng)有力的依據(jù)。在業(yè)務(wù)流程中，值得一提的是，管理層絕對(duì)不會(huì)因?yàn)橛辛藢徲?jì)，就可以擺脫對(duì)外公布的信息的責(zé)任。信息和報(bào)表不會(huì)因?yàn)閷徲?jì)師的審計(jì)而轉(zhuǎn)移。這就要求被審單位一定要有非常強(qiáng)的法律意識(shí)、社會(huì)道德意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。被審單位要主動(dòng)承擔(dān)好企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中起到特別好的作用，而不是去為了一己私利做出危害社會(huì)，最終也會(huì)毀掉企業(yè)形象的事情。

3.4建立和保證有效的行業(yè)自律制度

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱中注協(xié)）是一個(gè)非常具有權(quán)威性和不可挑戰(zhàn)性組織。該組織要整治整個(gè)行業(yè)，還有管理和教育其自身成員的責(zé)任。中注協(xié)受財(cái)務(wù)部門的命令，依法行使權(quán)利和履行義務(wù)。中注協(xié)在市場(chǎng)上的作用一定是領(lǐng)頭羊式的。它必須努力的維護(hù)整個(gè)行業(yè)的秩序，對(duì)所有的違反準(zhǔn)則和不遵守道德的行為嚴(yán)懲不貸。

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