淺談如何針對(duì)性應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊

楊藝魁+張瑞峰

【摘要】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有客觀性。要求會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。但現(xiàn)實(shí)生活里，由于種種原因，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，嚴(yán)重違背了客觀性要求，也觸犯了法律底線，成為會(huì)計(jì)人和社會(huì)深惡痛絕的現(xiàn)象之一。下面，本文將談?wù)勅绾慰创陀行?yīng)對(duì)防范會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。

【關(guān)鍵詞】客觀性 信息失真 會(huì)計(jì)舞弊

引言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展進(jìn)步，會(huì)計(jì)行業(yè)也在不斷更新?lián)Q代，專業(yè)性人才如雨后春筍般迅速增長(zhǎng)。然而，在欣欣向榮的經(jīng)濟(jì)表象之下，不僅有兢兢業(yè)業(yè)恪守職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人，也有由于種種因素背離職業(yè)理想信仰與道德的會(huì)計(jì)人。他們所進(jìn)行的會(huì)計(jì)舞弊行為，使會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)工作者大群體的信任度陷入低谷，嚴(yán)重影響到會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展甚至我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

1 會(huì)計(jì)舞弊原因分析

一是會(huì)計(jì)政策的滯后導(dǎo)致的漏洞。當(dāng)今時(shí)代，經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)不斷出現(xiàn)。而短期內(nèi)一成不變的會(huì)計(jì)政策很難跟上會(huì)計(jì)實(shí)踐的進(jìn)步，這就使得公司在出現(xiàn)新業(yè)務(wù)時(shí)，提供可乘之機(jī)。二是法律法規(guī)不完善，監(jiān)督機(jī)制不健全。企業(yè)自主權(quán)力游離于法律法規(guī)之外，很難有效監(jiān)管。三是利益驅(qū)動(dòng)。有通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)吸引投資；有利用虛假的財(cái)務(wù)信息來(lái)抬高股價(jià)，也有公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳為了為了避免股票停牌而造假等等。

2 會(huì)計(jì)舞弊的常見(jiàn)手段

一是虛構(gòu)業(yè)務(wù)，以借此獲得不存在的利益。二是篡改或假開(kāi)憑證。比如多報(bào)費(fèi)用以達(dá)到侵吞公款的目的；三是與他人非法合作以牟利。四是真賬假算。這是會(huì)計(jì)舞弊的“重災(zāi)區(qū)”。主要是這種方法具有隱蔽性和易操作性，比如人為調(diào)整不屬于當(dāng)期的成本費(fèi)用以粉飾當(dāng)期或者他期報(bào)表。五是內(nèi)外賬。一套內(nèi)部用，一套外部用。以達(dá)到公司不可告人的目的。著名會(huì)計(jì)舞弊案例長(zhǎng)虹事件就給我們敲響了警鐘。長(zhǎng)虹公司以多計(jì)應(yīng)收賬款來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，虛列銷售收入，以虛增相關(guān)資產(chǎn)。多計(jì)應(yīng)收賬款的渠道主要為以下四個(gè)：提前確認(rèn)收入，.偽造承兌匯票，通過(guò)子公司轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，重復(fù)記錄銷售收入。

3針對(duì)性應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的措施

3.1加強(qiáng)擔(dān)保監(jiān)管，金融聯(lián)手監(jiān)督

監(jiān)管部門采取措施，對(duì)違規(guī)擔(dān)保行為進(jìn)行調(diào)查，加強(qiáng)擔(dān)保管理，及時(shí)披露。審計(jì)人員及時(shí)關(guān)注上市公司擔(dān)保情況和風(fēng)險(xiǎn)，保證財(cái)務(wù)信息透明化。還有一個(gè)重要原因是銀行治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制制度有嚴(yán)重缺陷。一是必須加強(qiáng)銀行治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化，內(nèi)部控制制度的完善，二是加強(qiáng)各金融單位互聯(lián)，加強(qiáng)相互溝通，貸款信息聯(lián)網(wǎng)，協(xié)作監(jiān)管監(jiān)督。

3.2重視法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展

法務(wù)會(huì)計(jì)最早就是因大量會(huì)計(jì)舞弊案的出現(xiàn)而在美國(guó)發(fā)展起來(lái)的新興行業(yè)。它將會(huì)計(jì)知識(shí)和法律知識(shí)結(jié)合起來(lái)，由懂法懂會(huì)計(jì)的復(fù)合型人才以法促會(huì)，高效查證舞弊。然而，法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展滯后，教育和思維沒(méi)有跟上，復(fù)合型人才較少，尤其是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，存在于金融證券市場(chǎng)的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象日益增加，法務(wù)會(huì)計(jì)缺口很大。重視法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展，加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)，填補(bǔ)空缺的法務(wù)會(huì)計(jì)市場(chǎng)缺口，是應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的重要一環(huán)。

3.3加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

雖然會(huì)計(jì)人很大程度上是服從上級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)，但畢竟是會(huì)計(jì)舞弊的實(shí)操者。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，提升自覺(jué)性，加強(qiáng)情感塑造，樹(shù)立信念，提高水平。堅(jiān)決抵制會(huì)計(jì)舞弊行為，堅(jiān)守會(huì)計(jì)人的底線

3.4嚴(yán)格執(zhí)法，加大對(duì)會(huì)計(jì)舞弊和審計(jì)包庇的處罰力度

我國(guó)先后制定并頒布了《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等法律法規(guī)制度以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，這些法律法規(guī)有所不足但相對(duì)完備。首先，我們應(yīng)該提高會(huì)計(jì)舞弊和審計(jì)包庇的違法成本，加強(qiáng)司法介入，使舞弊包庇負(fù)起法律責(zé)任，從根本上震懾游走在犯罪違法邊緣的人員。其次，會(huì)計(jì)舞弊的關(guān)鍵主要是在于執(zhí)行不力和執(zhí)法不嚴(yán)。因此，我們需要加強(qiáng)執(zhí)法，加大相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行情況的檢查力度。再是提高審計(jì)包庇的違法成本。學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)完善而嚴(yán)厲的法律懲戒機(jī)制，以提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的違法成本，迫使它們認(rèn)真對(duì)待工作?？v觀發(fā)達(dá)國(guó)家的財(cái)經(jīng)法律，比較典型的有兩點(diǎn)：一是舉證責(zé)任倒置，被告進(jìn)行無(wú)罪舉證：二是集團(tuán)訴訟制度，即個(gè)人代表集團(tuán)利益發(fā)起訴訟且法院判決同樣適用集團(tuán)主體。相對(duì)比之下，我國(guó)造假成本低廉，造假利益驚人，管理者更敢于利用信息不對(duì)稱為公司牟利造假。增強(qiáng)造假違法成本，加大打擊力度，讓造假者受到嚴(yán)厲懲處，才能有效遏制造假的頻頻發(fā)生。

3.5完善企業(yè)內(nèi)部控制制度和公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)外監(jiān)督

在我國(guó)存在著一個(gè)特殊的產(chǎn)權(quán)制度和相關(guān)考核升遷機(jī)制。背景主要是國(guó)營(yíng)企業(yè)改制所導(dǎo)致單位負(fù)責(zé)人思想陳舊腐化等問(wèn)題。一是要推陳出新，摒棄老一套國(guó)企作風(fēng)，杜絕一言堂，山頭化。二要嚴(yán)格執(zhí)行單位內(nèi)部控制制度，能規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。不嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，容易造成會(huì)計(jì)信息失真.隨著時(shí)代進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革深化，內(nèi)部控制對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)日益重要。健全的內(nèi)部控制制度不僅是企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)的根基，更是是企業(yè)內(nèi)防范會(huì)計(jì)舞弊的主要手段。一個(gè)健全嚴(yán)格的制度才能帶來(lái)權(quán)力的制約監(jiān)督透明。內(nèi)部控制制度又包含在公司治理結(jié)構(gòu)體系內(nèi)，不僅是內(nèi)控的完善，還有引進(jìn)獨(dú)立董事、成立審計(jì)委員會(huì)、分類表決制度等都是防范會(huì)計(jì)舞弊的利器。但我國(guó)經(jīng)濟(jì)政治文化背景都與國(guó)外差異較大，這些引進(jìn)的先進(jìn)制度要結(jié)合國(guó)情做出相應(yīng)變化，要不要流于表面，要有良好嚴(yán)格的機(jī)制來(lái)保證制度的實(shí)行。三是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化監(jiān)督職能，除了內(nèi)部監(jiān)督，還要讓社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督相結(jié)合。內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)上，第三方監(jiān)督與政府宏觀調(diào)控監(jiān)督相結(jié)合，內(nèi)外配合，三位一體，創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性。

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