年所得12萬以上申報(bào)應(yīng)規(guī)避的誤區(qū)

顧學(xué)鋒 易光峰

年所得12萬以上申報(bào)應(yīng)規(guī)避的誤區(qū)

顧學(xué)鋒 易光峰

不需要進(jìn)行年度申報(bào)，這是不正確的。

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定，納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)：⑴年所得12萬元以上的；⑵從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；⑶從中國(guó)境外取得所得的；⑷取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；⑸國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。

因此，年所得12萬元以上只是其中需進(jìn)行年度申報(bào)的情形之一，年所得不超過12萬元的納稅人存在上述任何一種情況，同樣需要在納稅年度終了后的3個(gè)月內(nèi)，也就是3月31日以前辦理自行申報(bào)手續(xù)。

誤區(qū)三：年所得12萬元指的是指年應(yīng)納稅所得額

有的人認(rèn)為，2016年度我的收入雖然已達(dá)12萬元，但扣除法定費(fèi)用后，沒有達(dá)到12萬元，所以也不需要進(jìn)行自行申報(bào)，這是錯(cuò)誤的。

國(guó)稅發(fā)162號(hào)第六條規(guī)定，年所得12萬元以上，是指納稅人在一個(gè)納稅年度取得“工資、薪金所得”、“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”、“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”、“勞務(wù)報(bào)酬所得”、“稿酬所得”、“特許權(quán)使用費(fèi)所得”、“利息、股息、紅利所得”、“財(cái)產(chǎn)租賃所得”、“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”、“偶然所得”，以及“其他所得”各項(xiàng)所得的合計(jì)數(shù)額達(dá)到12萬元。因此，年所得12萬元，是指未扣除費(fèi)用的上述11項(xiàng)收入的合計(jì)數(shù)。

國(guó)稅發(fā)162號(hào)第七條規(guī)定，年所得不含以下三個(gè)方面所得：1.個(gè)人所得稅法規(guī)定的免稅所得，即：⑴省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委、中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；⑵國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；⑶按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，即個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十三條規(guī)定的按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼；⑷福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；⑸保險(xiǎn)賠款；⑹軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；⑺按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；⑻依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；⑼中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。2.可以免稅的來源于中國(guó)境外的所得。3.按照國(guó)家規(guī)定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。

誤區(qū)四：年所得指的是所得所屬期年度

張某2016年度取得工資、股息等收入12萬元，其中，2016年1月取得所屬期是2015年12月的工資10000萬元。張某認(rèn)為，剔除這不屬于2016年度的工資10000元，加上2016年12月份但在2017年1月發(fā)放的工資8000元，2016年度其個(gè)人所得收入為11.80萬元，未達(dá)到12萬元，不需要進(jìn)行年度申報(bào)，這是不正確的。

現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人所得以實(shí)際收到收入為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，因此，“年所得”的統(tǒng)計(jì)口徑，為納稅人在公歷1月1日至12月31日期間的所得，而不是所得的所屬期年度。比如，大部分企業(yè)的工資會(huì)在次月發(fā)放，那么上年度12月份的工資是在今年1月份取得的，雖然工資所屬期為上年度，但是在今年1月取得，仍應(yīng)當(dāng)計(jì)入今年所得。同理，今年12月份工資延后到明年發(fā)放，就應(yīng)當(dāng)屬于明年的收入。

誤區(qū)五：應(yīng)當(dāng)將全年收入平均到12個(gè)月重新計(jì)算

施某在某建筑公司員任職，近日在辦理2016年度申報(bào)手續(xù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)2016年12月公司發(fā)放的全年加班費(fèi)5萬元，全部合并在2016年12月的工資、薪金中被扣繳了個(gè)人所得稅。他認(rèn)為這補(bǔ)發(fā)5萬元不是一個(gè)月的加班報(bào)酬，而是去年全年加班報(bào)酬的合計(jì)數(shù)，應(yīng)該平均到全年12個(gè)月，重新計(jì)算納稅，這是不正確的。

4月7日上午，湖北省十堰市國(guó)稅局、丹江口市國(guó)稅局與中鐵隧道集團(tuán)有限公司漢十鐵路三標(biāo)項(xiàng)目經(jīng)理部聯(lián)合舉行“稅潤(rùn)漢十、情筑高鐵”稅收宣傳活動(dòng)，將代表水源精神、水潤(rùn)服務(wù)的“潤(rùn)服務(wù)”品牌、稅收政策和關(guān)心慰問帶到了漢十高鐵建設(shè)中。（圖/文：十堰國(guó)）

根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第四十條、四十一條規(guī)定，只有采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)，可以采取工資、薪金所得按月預(yù)繳、全年匯算的方式，其全年工資、薪金所得，可以按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅款，其他行業(yè)并不適用各月平均計(jì)算的方法。自行申報(bào)為的是查遺補(bǔ)漏，并不是改變?cè)瓉淼挠?jì)稅方法重新計(jì)稅。

誤區(qū)六：自行申報(bào)就是必須本人申報(bào)

有的人認(rèn)為，自行申報(bào)，就是要由本人親自到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)手續(xù)，不能由別人代替，這是不正確的。

國(guó)稅發(fā)162號(hào)第二十四條規(guī)定，納稅人可以委托有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)或者他人代為辦理納稅申報(bào)。這就解決了并不是所有的納稅人都能準(zhǔn)確掌握個(gè)稅申報(bào)方法及部分納稅人在申報(bào)期并不在納稅申報(bào)地點(diǎn)等問題。目前，采用委托申報(bào)方法比較多的是納稅人授權(quán)任職單位，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的方式。

值得一提的是，年所得12萬元以上網(wǎng)上申報(bào)功能已開通，納稅人可以在網(wǎng)站、手機(jī)APP上，點(diǎn)擊進(jìn)入各省、市地稅局門戶網(wǎng)站上的電子稅務(wù)局，在“納稅申報(bào)”菜單下，輸入中國(guó)公民的身份證、外籍人士的護(hù)照等有效證件號(hào)碼，進(jìn)入《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表》（適用于年所得12萬元以上的納稅申報(bào)，稅額明細(xì)），按菜單操作，進(jìn)行全年納稅情況核對(duì)，查漏補(bǔ)缺，最后點(diǎn)擊“保存”即就完成了申報(bào)手續(xù)。如直接到地稅辦稅服務(wù)窗口辦理，只需要帶個(gè)人有效證件（公民身份證、外籍人士護(hù)照等），即可辦理申報(bào)手續(xù)，方便快捷。

誤區(qū)七：未進(jìn)行年度申報(bào)不承擔(dān)法律責(zé)任

有的人認(rèn)為，年所得12萬元以上個(gè)人所得稅年度申報(bào)只是一種形式，辦不辦無所謂，不會(huì)承擔(dān)什么法律責(zé)任，這是不正確的。

《稅收征管法》第六十二條的規(guī)定，如果納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)（即納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)）辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。因此，有年度申報(bào)義務(wù)納稅人，必須在法定的期限內(nèi)（3月31日前）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)手續(xù)。否則，就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

《稅收征管法》第六十四條第二款的規(guī)定，如果納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，因此造成不繳或者少繳稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。如果納稅人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，根據(jù)《稅收征管法》第六十四條第一款的規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。因此，應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)的，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。