充分釋放好營改增后發(fā)性優(yōu)勢的紅利

劉隆亨 薄君陽

充分釋放好營改增后發(fā)性優(yōu)勢的紅利

劉隆亨 薄君陽

一、問題的提出

去年營改增試點取得的新進(jìn)展有目共睹。今年《政府工作報告》把“落實和完善全面推進(jìn)營改增政策，簡化增值稅結(jié)構(gòu)”，“營造簡潔透明更加公正的稅收環(huán)境進(jìn)一步減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)?！弊鳛榻衲晟罨匾I(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行部署。今年《全國政協(xié)常委會工作報告》中提出，要圍繞營改增執(zhí)行情況開展監(jiān)督性調(diào)查研究協(xié)商活動。在《全國人大常務(wù)委員會工作報告》中強(qiáng)調(diào)，“堅持法治和改革協(xié)同推進(jìn)”，“落實稅收法定原則”，并把增值稅等單行立法列入《第十二屆全國人大常委會的立法規(guī)劃》之中。國家稅務(wù)總局主要負(fù)責(zé)人最近也表示，要多方面推進(jìn)營改增，使企業(yè)有更多“獲得感”。并指出營改增推進(jìn)時間越長，效應(yīng)就越加顯現(xiàn)。

我們認(rèn)為，營改增是具有“牽一發(fā)而動全身”的改革，而改革的目標(biāo)，不僅是解決當(dāng)前稅制中的一些突出矛盾和問題（減稅降費(fèi)也不是營改增的最終目的而包含有結(jié)構(gòu)性減稅的意思），而是“更著眼于建立整個稅制的長效機(jī)制”。也就是說，營改增的推進(jìn)，不是一時一事的了結(jié)，而是要注意長遠(yuǎn)發(fā)揮營改增的后發(fā)優(yōu)勢。

二、營改增后發(fā)性優(yōu)勢的綜合表現(xiàn)

要從增值稅的本質(zhì)來深刻理解認(rèn)識營改增的后發(fā)性優(yōu)勢，綜合起來大體包括以下幾個方面：

一是增值稅具有稅不重征的優(yōu)勢，在生產(chǎn)和銷售過程中各個環(huán)節(jié)分段納稅，又分段抵扣，只對增值額進(jìn)行征稅，增值額越多越大，這對國家和企業(yè)都越有好處，具有很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展適應(yīng)性和發(fā)展的后勁性。

二是增值稅的征稅對象，不僅涉及商品生產(chǎn)、批發(fā)、零售和各種服務(wù)行業(yè)，以及農(nóng)業(yè)等縱橫各個領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，而且隨著國民經(jīng)濟(jì)的增長將使稅收相應(yīng)增加，具有穩(wěn)定的聚財功能，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)。

近日，武漢市地稅局納服處領(lǐng)導(dǎo)來到江岸地稅局辦稅服務(wù)廳，了解“查問題學(xué)經(jīng)驗改作風(fēng)優(yōu)服務(wù)”活動開展的情況，用互查互學(xué)、互看互評的方式，查找辦稅流程的利弊，營造辦稅服務(wù)相互趕超、相互促進(jìn)的良好局面。（圖／文：廖小英張銘珈）

三是增值稅具有對出口商品和勞務(wù)實行零稅率和出口退稅免稅的國際貫例，這就為出口者直接減少了出口收入的稅收負(fù)擔(dān)，有利于納稅人參與外貿(mào)與勞務(wù)出口與投資，有利于提高國際視野，而進(jìn)入世界市場的舞臺。通過成立跨國公司，聯(lián)合生產(chǎn)與銷售，參與收購、并購國外的、國際的公司等經(jīng)濟(jì)活動，與經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易、投資全球化相適應(yīng)。

四是營改增有利于推進(jìn)我國企業(yè)協(xié)作化和分工合理化的發(fā)展，既能造就一批又一批在市場經(jīng)濟(jì)海洋中的“巨輪”，同時通過對小型微利企業(yè)和個體納稅人實行低稅率和較為適合的免征點（在我國稱“小規(guī)模納稅人”），支持他們形成燦若星河的“舟楫”，進(jìn)而促使我國整個企業(yè)組織、產(chǎn)口結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級，呈現(xiàn)出大企業(yè)頂天立地、小企業(yè)鋪天蓋地、實體經(jīng)濟(jì)重點推進(jìn)，服務(wù)經(jīng)濟(jì)配套發(fā)展的良好局面。

五是增值稅具有轉(zhuǎn)稼和從價外性的特征，而轉(zhuǎn)稼性是增值稅一種規(guī)范性很強(qiáng)的表現(xiàn)。而通過增值稅發(fā)票把對消費(fèi)者的征稅額和商品價格相分離，促使此稅征收的透明性和消費(fèi)者的消費(fèi)心理平衡性獲得體現(xiàn)，有利于在一定條件下稅負(fù)從輕的絕對性。而對營業(yè)稅屬價內(nèi)稅的隱性思維，導(dǎo)致消費(fèi)者對納稅的不明不白、不知情是一種進(jìn)步。

六是增值稅具有中性和公平性的優(yōu)勢。而要達(dá)到中性和公平性，要求增值稅的內(nèi)部要素和從生產(chǎn)者到消費(fèi)者稅收負(fù)擔(dān)是相同的，從現(xiàn)在到未來稅收負(fù)擔(dān)是公平的。

上述表明，增值稅具有合理性、規(guī)范性、效益性、法治性特征的優(yōu)勢，從我國三十年來已經(jīng)開征的增值稅過程和世界各國增值稅開征的歷史狀況完成可以說明這一點。而以增值稅替代營業(yè)稅的營改增，從三、四年前推廣的《交通運(yùn)輸業(yè)、郵政通訊業(yè)的營改增》至今的試點體驗和效果，也說明了這一點。只有經(jīng)過比較長的時間推進(jìn)，營改增的后發(fā)優(yōu)勢才能充分發(fā)揮與顯現(xiàn)出來，決不能一就了結(jié)。

三、發(fā)揮營改增后發(fā)性優(yōu)勢的時間和條件

（一）從國內(nèi)層面看

1.對政府來說，需要有一個政策和法制的完備過程，除了國家稅務(wù)總局王軍局長在3月12日答記者問時，講到的四個“增效制”讓企業(yè)更有“獲得感”之外，如在試點過程中不可避免地存在著碎片化的具體政策和作法，造成的“稅收洼地”需要時間進(jìn)行梳理和填平補(bǔ)齊。又如對增值稅的分配體制，目前還只是過渡性的辦法，而根本性、穩(wěn)定性的分配辦法也待制定和推進(jìn)。還需要制定增值稅法，也可以說是營改增的最后、最高層次的法治推進(jìn)。

2.從企業(yè)角度來說，增值稅需要與規(guī)范化的企業(yè)生產(chǎn)流程和完善的財務(wù)會計管理制度相適應(yīng)。營改增企業(yè)要克服已往存在的粗放型的經(jīng)營管理方式和財會制度的不健全，這些都需要時間和過程，以適應(yīng)營改增對企業(yè)管理水平和財務(wù)管理水平的新要求。

3.從行業(yè)來說，從生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)到一個個產(chǎn)業(yè)鏈的形成或上下游企業(yè)之間的銜接，需要時間推進(jìn)。

4.從全社會的角度來說，需要一個適應(yīng)增值稅生存發(fā)展的良好社會空間，因為營改增涉及千家萬戶。除了廠家和個體之外，更有廣大的消費(fèi)人群與增值稅打交道，全社會都要形成誠實守信和使用增值稅發(fā)票的習(xí)慣和時間。稅務(wù)部門也要打擊治理虛開增值稅發(fā)票的違法犯罪行為。

（二）從國際層面看

根據(jù)筆者對五大洲三十個國家營改增實施的統(tǒng)計，也不是一下子就實現(xiàn)了營改增，一般都要經(jīng)過三年至五年，甚至更長的時間才能走向成熟，最終完成。典型的法國增值稅法案，如果從1945年算起經(jīng)過了五次增值稅改革，一直到1979年才得到了增值稅制的完善。我國于1981年開始的增值稅試行，就是從法國引進(jìn)的。

現(xiàn)階段，我們應(yīng)當(dāng)對營改增堅定不移地貫徹執(zhí)行，它的后發(fā)優(yōu)勢和進(jìn)步意義將隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展越加顯現(xiàn)。我們檢驗一種財稅制度是否先進(jìn)，主要是看它能否組織和平衡財政收入，能否適應(yīng)經(jīng)濟(jì)獨立的多項發(fā)展，能否有助于社會公平和安全。營改增后的增值稅肯定能夠達(dá)到這三項要求的，我們相信在商品流轉(zhuǎn)領(lǐng)域，增值稅是集現(xiàn)代化于一身的優(yōu)良稅種。在當(dāng)前國際國內(nèi)遇到許多新矛盾、新問題的情況下，特別是在“世界經(jīng)濟(jì)增長低迷態(tài)勢仍在延續(xù)，逆全球化思潮和保護(hù)主義傾向抬頭的新情況”之時，推進(jìn)營改增發(fā)揮其后發(fā)優(yōu)勢，更需要耐力和精心，營業(yè)稅制從市場和稅收領(lǐng)域退出需要一個過程。增值稅制擴(kuò)大范圍及完善，必將“栩栩如生”地發(fā)揮作用，也是大勢所趨的歷史走向。

劉隆亨，稅法研究中心主任、教授

薄君陽，北京大學(xué)國際關(guān)系學(xué)院安全部成員

4月10日，武漢市江岸區(qū)地稅局的領(lǐng)導(dǎo)和稅務(wù)人員，到武漢城投房產(chǎn)集團(tuán)有限公司調(diào)研。在聽取了企業(yè)負(fù)責(zé)人的匯報后，針對企業(yè)提出的有關(guān)稅收方面的疑難問題進(jìn)行了解答，全力助推企業(yè)做大做強(qiáng)。（圖／文：廖小英）