企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)系列談十五外商投資企業(yè)清算實(shí)務(wù)Q&A（一）

由於涉及海關(guān)、外匯、出口退稅、剩餘資金匯出等諸多事項(xiàng)，外商投資企業(yè)的清算流程要比內(nèi)資企業(yè)相對(duì)複雜得多。以企業(yè)自行解散進(jìn)行清算為例，現(xiàn)結(jié)合操作實(shí)務(wù)，筆者就大家普遍關(guān)心的一些問(wèn)題整理如下：

Q1：外商投資企業(yè)提出清算申請(qǐng)後，就不可以從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)了嗎？

A1：清算申請(qǐng)是外商投資企業(yè)向?qū)徟鷻C(jī)關(guān)即所在地商務(wù)部門報(bào)送提前解散申請(qǐng)書，並得到商務(wù)部門做出的批準(zhǔn)企業(yè)解散的批復(fù)，成立清算組依法開始清算的第一步。鑒於只有在商務(wù)部門批準(zhǔn)成立清算組後，企業(yè)才真正開始進(jìn)入清算流程，清算組方開始進(jìn)行資產(chǎn)處置、員工安置、債權(quán)債務(wù)的處理等，因此，對(duì)於尚未履行完畢的合同、訂單、發(fā)票開具、貨款回收、供應(yīng)商款項(xiàng)支付等正常的業(yè)務(wù)往來(lái)，企業(yè)仍可照常進(jìn)行。但既然已提出清算申請(qǐng)，企業(yè)就應(yīng)對(duì)上述事項(xiàng)給出一個(gè)預(yù)估的結(jié)束時(shí)間，尤其是訂單的承接及履行上，需適當(dāng)考慮是由企業(yè)自身全部履行完畢，還是需要轉(zhuǎn)讓給其他關(guān)係企業(yè)承接相關(guān)權(quán)利義務(wù)。

Q2：企業(yè)是否必須在所有債權(quán)債務(wù)清零後，才能提出清算申請(qǐng)？

A2：往來(lái)賬款對(duì)於大多數(shù)企業(yè)來(lái)講都是頭疼的問(wèn)題，有的應(yīng)收款掛賬時(shí)間長(zhǎng)，有的是關(guān)聯(lián)企業(yè)間之往來(lái)，但實(shí)際上已無(wú)法收回。企業(yè)大可不必急於將往來(lái)賬款清理乾淨(jìng)再向商務(wù)部門提出清算申請(qǐng)，畢竟提出申請(qǐng)後還需進(jìn)行45天的清算公告，且在公告後才涉及向債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)清償?shù)仁乱?，合理的做法是可以在清算申?qǐng)得到批復(fù)並進(jìn)行公告的同時(shí)，對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行整理，以加快清算進(jìn)程。

Q3：企業(yè)清算時(shí)，是否可以先保留土地廠房不做處理？

A3：土地廠房因涉及資產(chǎn)較大，難以短時(shí)間內(nèi)找到合適的買家，因此有企業(yè)提出是否可先進(jìn)行清算，土地廠房再另做處理的設(shè)想。要知道，企業(yè)一旦完成清算，就意味著主體消亡，日後進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，相關(guān)的手續(xù)無(wú)法辦理。故企業(yè)在清算結(jié)束前必須對(duì)土地廠房進(jìn)行轉(zhuǎn)讓處理，有些企業(yè)因?yàn)闀r(shí)間關(guān)係則直接與當(dāng)?shù)卣⒄勍恋鼗刭?gòu)，也不失是沒有辦法的辦法。當(dāng)然，基於稅收考量，土地廠房轉(zhuǎn)讓的方式可以是直接出售或作價(jià)出資，亦可通過(guò)整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式進(jìn)行，其優(yōu)劣比較可參考之前的專欄分析——賣地還是賣廠。

Q4：企業(yè)清算時(shí)，機(jī)器設(shè)備、原物料、半成品、成品及辦公設(shè)備等如何處理？

A4：首先，機(jī)器設(shè)備、原物料、半成品、成品及辦公設(shè)備系企業(yè)資產(chǎn)，並非股東所有，故不可能在清算時(shí)歸還給股東。企業(yè)可通過(guò)銷售轉(zhuǎn)讓，或者以作價(jià)出資另行設(shè)立新公司的方式進(jìn)行處置。由於該等處置方式均涉及增值稅，如交易對(duì)象為關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)，要注意定價(jià)的合理性，售價(jià)過(guò)低則可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)核定調(diào)整。

Q5：機(jī)器設(shè)備、原物料、半成品、成品及辦公設(shè)備等擬轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)如何作價(jià)？

A5：企業(yè)在處置使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備、原物料、半成品、成品及辦公設(shè)備時(shí)，均需繳納增值稅。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)核定價(jià)格的順序如下：

（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）。

簡(jiǎn)單理解，即若企業(yè)銷售給關(guān)聯(lián)方的貨物為自產(chǎn)；應(yīng)參考其近期的銷售價(jià)格，若外購(gòu)原材料，可按平均採(cǎi)購(gòu)成本價(jià)銷售；若為機(jī)器設(shè)備或辦公用品，參考市場(chǎng)價(jià)及成新度。當(dāng)然，在企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限估計(jì)與其成新度基本統(tǒng)一時(shí)，也可參考固定資產(chǎn)的賬面淨(jìng)值。

Q6：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來(lái)款是否可以不用歸還或不要求對(duì)方歸還？

A6：企業(yè)之間的往來(lái)款是否一定要收回或支付，主要從稅收角度分兩種情形討論：

（1）關(guān)聯(lián)應(yīng)收款項(xiàng)無(wú)法做壞賬進(jìn)行稅前扣除

應(yīng)收賬款壞賬損失應(yīng)符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)要求，否則不能在稅前扣除，根據(jù)25號(hào)公告第四十六條，下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：

（一）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；

（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、藉口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

（三）行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

（四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；

（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)；

（六）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。

可見，當(dāng)關(guān)聯(lián)方還在正常經(jīng)營(yíng)時(shí)，清算企業(yè)無(wú)法做壞賬處理。

（2）關(guān)聯(lián)應(yīng)付款項(xiàng)需計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入繳納企業(yè)所得稅，但關(guān)聯(lián)企業(yè)可做壞賬進(jìn)行稅前扣除。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求，無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目，根據(jù)稅法規(guī)定，此部分為應(yīng)稅收入，需繳納企業(yè)所得稅。不過(guò)，對(duì)於列為應(yīng)收的關(guān)聯(lián)企業(yè)來(lái)說(shuō)，因?yàn)閭鶆?wù)人清算完成並工商註銷，可憑其註銷證明申請(qǐng)壞賬損失，進(jìn)行稅前扣除。

Q7：企業(yè)現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)無(wú)法償還所有欠款時(shí)，是否需要進(jìn)入破產(chǎn)清算程序？

A7：首先，應(yīng)明確破產(chǎn)清算的概念。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》及最高人民法院2002年7月發(fā)佈的《關(guān)於審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問(wèn)題的規(guī)定》，破產(chǎn)清算的申請(qǐng)可以由債務(wù)人即企業(yè)自身提出，也可以是債權(quán)到期未得到清償?shù)膫鶛?quán)人。一般情況下，除非是債權(quán)人向法院提出破產(chǎn)申請(qǐng)，企業(yè)自身出於經(jīng)營(yíng)不善而由股東自行決議進(jìn)行的解散，無(wú)需申請(qǐng)破產(chǎn)清算。

同時(shí)，破產(chǎn)清算作為由法院主導(dǎo)成立清算組進(jìn)行接管，並帶有嚴(yán)格程序規(guī)定的清算方式，通常都針對(duì)虧損嚴(yán)重且社會(huì)影響較大的企業(yè)，無(wú)論是官方還是企業(yè)都建議謹(jǐn)慎適用。大多數(shù)的企業(yè)清算，是股東決議自行結(jié)束經(jīng)營(yíng)的一種方式，企業(yè)在通知債權(quán)人具體的清償日期及流程，收集並核對(duì)債務(wù)資訊後，應(yīng)按：（1）清算費(fèi)用；（2）員工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金；（3）所欠稅款順序進(jìn)行清償後，再按債權(quán)人的債權(quán)比例進(jìn)行支付。（未完待續(xù)）